资源简介

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20 二月 2024
CHAPTER
05
第5章
资源税
本章主要内容
01
征税范围及纳税人
第一节
03
计税依据及应纳税额的计算
第三节
02
税目与税率
第二节
04
税收优惠及征收管理
第四节
本章重点
1.资源税的纳税人
2.资源税的税目
3.资源税的计税依据
本章难点
1.计税依据的确定
2.应纳税额的计算
03
PART THREE
第三节
计税依据及应纳税额的计算
一、计税依据
按照《资源税暂行条例》的规定，资源税应纳税额的计算主要包括从价计征和从量计征两种方法。资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售量。
截止到2016年7月1日，原油、天然气、煤炭、稀土、钨、钼以及《资源税税目税率幅度表》中列举名称的21种资源品目和未列举名称的其他金属矿产品实行从价计征。对经营分散、多为现金交易且难以控管的黏土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量定额计征。对《资源税税目税率幅度表》中未列举名称的其他非金属矿产品按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府确定计征方式。
在实施资源税从价计征改革的同时，我国还将全部资源品目矿产资源补偿费费率降为零，停止征收价格调节基金，取缔地方针对矿产资源违规设立的各种收费基金项目。
一、计税依据
（一）从价计征
1.销售额的确定
销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。
（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：
①承运部门的运输费用发票开具给购买方的。
②纳税人将该项发票转交给购买方的。
（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。
③所收款项全额上缴财政。
【例5-8】从价计征资源税的计税销售额中包括（　　）。
A.资源税 B.增值税销项税
C.从矿区到车站的运输费用 D.延期付款利息
E.赔偿金
【解析】资源税为价内税，包含在销售额中；增值税为价外税，不包括在销售额中。原矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。延期付款利息和赔偿金属于价外费用，计入销售额中。故选A、D、E项。
一、计税依据
2.《财政部 国家税务总局关于实施煤炭资源税改革的通知》
（财税〔2014〕72号）、《财政部 国家税务总局关于煤炭资源税费有关政策的补充通知》（财税〔2015〕70号）、《国家税务总局关于发布〈煤炭资源税征收管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2015年第51号）关于原煤销售额的规定。
（1）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，依照《资源税暂行条例实施细则》第七条和财税〔2014〕72号的有关规定确定销售额，计算缴纳资源税。
（2）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。其计算公式为：洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率
一、计税依据
（3）纳税人将自采原煤与外购原煤（包括煤矸石）进行混合后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可扣减外购相应原煤的购进金额。
计税依据=当期混合原煤销售额-当期用于混售的外购原煤的购进金额
外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价
纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。
计税依据=当期洗选煤销售额×折算率-当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额
外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价
纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购进金额的，应当以增值税专用发票、普通发票或海关报关单作为扣减凭证。
【例5-9】某煤矿企业（增值税一般纳税人）2016年12月向某电厂销售优质原煤3 000吨，开具增值税专用发票，注明不含税价款36万元，支付从坑口到车站的运输费用2万元；向某煤场销售选煤，开具增值税普通发票，列明销售额7.6万元。该煤矿资源税税率为5%，选煤折算率为82%。计算该煤矿企业当月应纳资源税税额。
【解析】当月应纳资源税税额=36×5%+7.6÷（1+17%）×82%×5%=2.07（万元）
一、计税依据
3.《财政部 国家税务总局关于实施稀土、钨、钼资源税从价计征改革的通知》（财税〔2015〕52号）关于精矿销售额的规定
轻稀土精矿按折一定比例稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销售额。
离子型稀土矿按折92%稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销售额。
钨精矿按折65%三氧化钨的交易量和交易价计算确定销售额。
钼精矿按折45%钼金属的交易量和交易价计算确定销售额。
纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的，可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。成本法公式为：
精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×（1+成本利润率）
市场法公式为：
精矿销售额=原矿销售额×换算比
换算比=同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）
选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量
【例5-10】某开采稀土矿的企业2016年11月销售自产的原矿1 000吨，每吨900元（不含增值税，下同）；销售自采的稀土矿连续加工的精矿800吨，每吨1 700元。已知计算的该企业稀土矿选矿比为1.54，按照市场法计算资源税，稀土矿资源税税率为7%，则该企业当月应纳资源税（　　）元。
A.149 202 B.150 021.3 C.172 475.8 D.187 201.3
【解析】
换算比=1 700÷（900×1.54）=1.2266
精矿销售额=1 700×800+900×1 000×1.2266=2 463 940（元）
应纳资源税税额=2 463 940×7%=172 475.8（元）
故选C项。
一、计税依据
4.《财政部 国家税务总局关于资源税改革具体政策问题的通知》（财税〔2016〕54号）关于原矿销售额与精矿销售额的换算或折算的规定
为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算，也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。
【例5-11】下列关于资源税的说法正确的是（　　）。
A.对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，以原矿销售额为计税依据缴纳资源税
B.销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额，但包括运杂费用
C.金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，应按规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税
D.对同一种应税产品，征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应以原矿销售额计算缴纳资源税
【解析】销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用；为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。故选C项。
一、计税依据
5.特殊情形下销售额的确定
（1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。
（2）纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。
（3）纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。
一、计税依据
5.特殊情形下销售额的确定
（4）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定其销售额：
①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
③按组成计税价格确定。
组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）
【例5-12】纳税人将其开采的从价计征资源税的应税产品直接出口的，（　　）。
A.免征资源税
B.按其同类资源平均销售价格计算销售额征收资源税
C.按其同类资源最高销售价格计算销售额征收资源税
D.按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税
【解析】纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。故选D项。
【例5-13】根据税法的规定，纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，对于自用应税产品，移送时应纳资源税的销售额是该产品的（　　）。
A.成本价　　　　 B.最低价　　　　 C.最高价　　　　D.平均价
【解析】纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。故选D项。
【例5-14】某油气田开采企业开采天然气300万立方米，开釆成本为400万元，全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。当地无同类天然气售价，主管税务机关确定的成本利润率为10%，计算该油气田企业当月应纳资源税税额（天然气资源税税率为6%）。
【解析】应纳税额=400×（1+10%）÷（1-6%）×6%=28.09（万元）
一、计税依据
（二）从量计征
在从量计征方法下，计税依据是纳税人应税产品的销售数量和自用数量。纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。另外，对一些情况有以下具体规定：
（1）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售数量的，从高适用税率。
（2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。
目前，我国对《资源税税目税率幅度表》中未列举名称的其他非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府确定计征方式。
【例5-15】某矿山开采企业以开采黏土、砂石为主，2016年12月开采黏土40 000立方米，本月销售38 000立方米。计算该矿山2016年12月应纳资源税税额。（该矿山资源税单位税额：黏土3元/立方米）
【解析】应纳税额=38 000×3=114 000（元）
一、计税依据
（三）代扣代缴计税规定
代扣代缴的资源包括收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。
（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的税率或者单位税额，代扣代缴资源税。
（2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的税率或者单位税额，代扣代缴资源税。
（3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的税率或者单位税额，代扣代缴资源税。
二、应纳税额的计算
（一）从价计征
在从价计征方法下，资源税的应纳税额等于销售额乘以适用税率。其计算公式为：
应纳税额=销售额×税率
【例5-16】某油田2016年12月生产原油25万吨，当月销售20万吨，取得不含税收入80万元。加热、修井用1.6万吨，将0.4万吨原油赠送给协作单位；开采天然气70万立方米，当月销售60万立方米，取得不含税收入120万元，待售10万立方米。原油、天然气资源税税率均为6％，计算该油田2016年12月应纳资源税税额。
【解析】加热、修井用原油免征资源税，未税原油用于赠送关系单位，属于视同销售行为，移送环节征收资源税。
该油田应纳资源税税额=（80+0.4×80÷20）×6％+120×6％=12.096（万元）
【例5-17】某煤矿2016年12月开釆原煤80万吨，销售50万吨，取得不含税收入45 000万元；销售与原煤同时开釆的天然气，取得不含税收入40万元。因管理不善，当月开釆的原煤发生火灾损失5万吨。原煤资源税税率为3%，天然气资源税税率为6%。计算该煤矿当月应纳资源税税额。
【解析】煤矿生产的天然气不征收资源税。纳税人开采或生产应税矿产品的过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定资源税减或免，对于因管理不善而产生的损失则没有减免税的优惠，应照章征收资源税。该煤矿当月应纳资源税税额=45 000×3%+45 000÷50×5×3%=1 485（万元）
【例5-18】某稀土矿山企业2016年12月销售稀土精矿取得不含增值税收入1 200万元；销售开采的稀土矿原矿取得含税收入280万元；移送50吨稀土原矿继续加工稀土精矿，尚未销售。当地稀土矿资源税税率7.5%，市场法的折算比为3.1。计算该企业当月应纳资源税税额。
【解析】纳税人开采并销售稀土原矿的，将原矿销售额（不含增值税）换算为精矿销售额计算缴纳资源税。
该企业当月应纳资源税税额=1 200×7.5%+280÷（1+17%）×3.1×7.5%=145.64（万元）
【例5-19】某油气田开采企业2016年12月开采原油的同时开采天然气4 500千立方米，开采成本为500万元，当月全部用于职工宿舍供暖。已知当地无天然气同类售价，当地规定的天然气成本利润率为8%，天然气适用资源税税率为6%。该油气田企业当月就天然气应纳资源税和增值税合计为多少万元？
【解析】
组成计税价格=500×（1+8%）÷（1-6%）=574.47（万元）
应纳资源税税额=574.47×6%=34.47（万元）
应纳增值税税额=574.47×13%=74.68（万元）
应纳资源税和增值税合计=34.47+74.68=109.15（万元）
二、应纳税额的计算
（二）从量计征
在从量计征方法下，资源税的应纳税额按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。其计算公式为：
应纳税额=课税数量×单位税额
【例5-20】某矿山2016年12月销售其开采的砂石3 000立方米，已知当地砂石单位税额为2.5元/立方米，计算该矿山应纳资源税税额。
【解析】该矿山应纳资源税税额=3 000×2.5=7 500（元）

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