资源简介

(共19张PPT)
2024/2/20
第五单元 其他税费核算
资源税核算
任务五
教育费附加核算
任务二
印花税核算
任务四
城市维护建设税核算
任务一
房产税核算
任务三
其他税费核算
任务三 房产税核算
房产税，是以房产为征税对象，依据房产计税余值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。房产税的纳税义务人，是指在我国境内拥有房屋产权的单位和个人。产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。
一、房产税的基本规定
（一）房产税纳税人与征税范围
纳税人
征税范围
房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋（不包括农村），而且仅限于经营性房产。城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，由各省、自治区、直辖市人民政府确定。
下列房产免税：
国家机关、 人民团体、部队自用房产；
由财政拨付经费的事业单位
宗教、公园、名胜古迹自用的房产
个人所有的非营业用房产
经财政批准的其他非增值税
（二）优惠政策的运用
（三）房产税税率与计税依据
房产税计税依据及税率表
计税方法 计税依据 税　率 税额计算公式
从价计征 房产计税 余值 1.2% 全年应纳税额＝应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%
从租计征 房屋租金 12% （个人为4%） 全年应纳税额＝租金收入×12%（个人为4%）
二、房产税的会计处理
从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征。
应纳房产税税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%
各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定（10%-30%）。
《房产税暂行条例》规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产的租金收入，是房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入和实物收入。如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。
应纳税额=租金收入×12%（或个人4%）
2、从租计征
（一）应交房产税的计算
1、从价计征
企业计算应纳房产税金时，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交房产税”账户。向税务机关缴纳税款时，借记“应交税费——应交房产税”账户，贷记“银行存款”等账户。　　
（二）应交房产税的会计处理
计提时：
借：税金及附加——房产税
贷：应交税费——应交房产税
纳税期限
按年计算，分期缴纳，具体由各省政府确定
纳税义务发生时间
一般在交付（办完手续）的次月起；将原有房产转为生产经营的，从生产经营之月起
纳税地点
房产所在地税务机关。
纳税申报
纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《房产税纳税申报表》
三、房产税的纳税申报
任务四 印花税核算
【引例】天悦生物制药公司2020年5月开业，领受房产证、工商营业执照各一件，与其他企业订立转移专有技术使用权书据一件，所载金额为50万元；订立产品购销合同两件，所载金额为100万元；订立借款合同一份，所载金额为80万元；企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金1000万元，2020年12月末该企业“实收资本”所载金额增加500万元。思考：（1）如何计算该企业2020年应交印花税？（2）如何对印花税作出相应的会计处理？
（1）计算应交印花税权利、许可证照 2×5=10（元）产权转移书据 500 000×0.5‰=250（元）买卖合同 1 000 000×0.3‰=300（元）借款合同 800 000×0.05‰=40（元）营业账簿 （10 000 000+5 000 000）×0.25‰=3750（元）合计应交印花税=10+250+300+40+3750=4350（元）（2）编制会计分录借：税金及附加 4350 贷：应交税费-应交印花税 4350借：应交税费-应交印花税 4350 贷：银行存款 4350
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。
印花税是一种行为税，因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法作为完税标记，所以称为印花税，印花税实质上就是对经济行为课税。
一、印花税的基本规定
1950年1月，政务院颁布了《全国税政实施要则》，规定印花税为全国统一开征的税种；2018年11月1日，财政部、国家税务总局发布了《中华人民共和国印花税法（征求意见稿）》。
花税的纳税人是指订立、领受在我国境内具有法律效力的应税凭证，或者在我国境内进行证券交易的单位和个人。
立账
簿人
立合
同人
立据
人
使用
人
领用
人
在中国境内
（一）印花税的纳税人
（二）印花税的税目、税率、计税依据
税目 税率 计税依据 纳税人 备注
合同 买卖合同 0.3‰ 支付价款 立合 同人 动产买卖合同
借款合同 0.05‰ 借款金额 银行业金融机构和借款人签订的借款合同（不包括银行同业拆借）
融资租赁合同 0.05‰ 租金
租赁合同 1‰ 租金
承揽合同 0.3‰ 支付报酬
建筑工程合同 0.3‰ 支付价款
运输合同 0.3‰ 运输费用 运货合同和多式联运合同（不含管道运输合同）
技术合同 0.3‰ 支付价款、报酬或使用费
保管合同 1‰ 保管费
仓储合同 1‰ 仓储费
财产保险合同 1‰ 保险费 不包括再保险合同
产权转移书据 土地使用权出让和转让书据；房屋等建筑物及构筑物所有权、股权、商标权、专利权、著作权、专有技术使用权转让书据 0.5‰ 支付价款 立据人 股权中，不含上市和挂牌公司股票
权利许可证照 不动产权证书、营业执照、商标注册证、专利证书 每件5元 证照件数 领受人
营业账簿 0.25‰ 实收资本（股本）、资本公积合计金额 立账簿人
证券交易 1‰ 成交金额 出让人 仅对证券交易出让方征收
（三）印花税的税收优惠
印花税的法定凭证免税
序号 有关事项 是否征税
1 应税凭证的副本或者抄写本 免征
2 农民、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售自产农产品订立的买卖合同和农业保险合同 免征
3 无息、贴息借款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款订立的借款合同、金融机构与小微企业订立的借款合同 免征
4 财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构订立的产权转移书据 免征
5 军队、武警部队订立、领受的应税凭证 免征
6 高校学生签订的高校学生公寓租赁合同 免征
应交印花税=计税依据×适用税率 （适用比例税率的应税凭证）
或 应交印花税＝凭证件数×单位税额（5元／件）（适用定额税率的应税凭证）
二、印花税的会计处理
（一）印花税的计算
企业应当根据具体的业务分别核算企业支付的印花税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费-应交印花税”科目（也可直接贷记“银行存款”科目）。
（二）印花税的会计处理
支付时：
借：税金及附加——印花税
贷：银行存款
纳税方法
自行贴花办法
汇贴或汇缴办法
委托代征
纳税环节
一般在应税凭证书立或领受时贴花
纳税地点
印花税一般实行就地纳税。
纳税申报期限
印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当于季度、年度终了之日起15日内申报并缴纳税款。实行按次计征的，纳税人应当于纳税义务发生之日起15日内申报并缴纳税款，如实填写《印花税纳税申报表》。
三、印花税的纳税申报

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