资源简介

(共27张PPT)
项目二
增值税计算申报与筹划
01
02
认识与管理增值税专用发票
03
计算增值税
04
申报增值税
目录 CONTENTS
04
筹划增值税
学习增值税基本知识
增值税前言
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《中华人民共和国增值税暂行条例》
增值税法规
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
增值税前言
LOGO
我国增值税发展史
1994年
2004年
2009年
2012年
2010年-2011年
1
3
5
4
2
增值税发展
1994年，分税制改革
1994年我国实行分税制改革，改革的主要内容是确定中央政府与地方政府之间的财政关系。
2004年，东北三省装备制造转型试点
2004年7月1日起，国家针对性地在东北三省范围内的装备制造业等八大行业率先进行增值税转型改革试点工作。
2009年，“生产型”增值税转变为“消费型”
2008年11月5日，国务院第34次常务会议修订通过了《中华人民共和国增值税暂行条例》，并于2009年1月1日实施。
2010年-2011年，“营改增”酝酿期
2012年-2016年，“营改增”试点
2016年5月
全面营改增
什么是增值税？
增值税前言
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增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。
增值税原理——以货物为例
增值税前言
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纺织与服装：
服装原料（生产环节）
服装成衣（生产环节）
服装成衣（批发环节）
服装成衣（零售环节）
销售额
50
80
120
140
+50
+30
+40
+20
增值额
Σ流转额=390
Σ增值额=140
重复
250
关键点：
统一税率
计税依据不含增值税
以零售环节为例：140ⅹ税率-120ⅹ税率=20ⅹ税率
采用消费型增值税
实行价外税
实行规范化的购进扣税法
对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法
增值税前言
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我国现行增值税的特点
增值税的类型
增值税前言
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只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款
允许将固定资产价值中所含的税款全部一次扣除
不允许扣除固定资产价值中所含有的税款
消费型
收入型
生产型
自2009年1月1日起，我国增值税由“生产型增值税”全面转型为“消费型增值税”。
申报增值税
04
一
确定纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。
以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。
纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内纳税申报；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
遇纳税期限最后一日为法定节假日的，以休假日期满的次日为最后一日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
申报增值税
04
二
确定纳税地点
（1）固定业户应当向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。
（2）非固定业户应当向销售地、应税劳务发生地、应税行为发生地主管税务机关申报纳税。
（3）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
注册登记地
未申报纳税的，由机构所在地或居住地主管税务机关补征税款
申报增值税
04
三
填制纳税申报表
（一）填制增值税一般纳税人纳税申报表
1．纳税申报前准备工作
增值税一般纳税人可以开具增值税专用发票，也可以将其从销货方取得的增值税专用发票作为进项税额进行抵扣，在纳税申报前应办理增值税专用发票的汇总上传与确认。
申报增值税
04
三
填制纳税申报表
2．填制一般纳税人纳税申报表
（1）增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料
①《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》
②《增值税及附加税费申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）
③《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）
④《增值税及附加税费申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）
⑤《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）
⑥《增值税及附加税费申报表附列资料（五）》（附加税费情况表）
⑦《增值税减免税申报明细表》
（2）纳税申报其他资料
自2021年8月1日起，增值税与城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加申报表整合。
申报增值税
04
三
填制纳税申报表
（二）填制增值税小规模纳税人纳税申报表
1．增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）
2．增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）
3．增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（二）（附加税费情况表）
（三）缴纳增值税税款
税收缴款书
海关填发海关进口增值税专用缴款书
筹划增值税
05
一
纳税人身份选择的纳税筹划
（一）增值率是纳税人身份选择的重要指标
增值率＝增值额÷销售收入＝ （销售收入－购进额）÷销售收入
增值税税负无差别平衡点的计算
筹划思路：一般说来，增值率越高，一般纳税人税负会越重，增值率大于税负无差别平衡点时，企业成为小规模纳税人更为有利；反之，则成为一般纳税人更有利。
不含税的购进额占销售收入的比例
筹划思路：不含税的购进额占销售收入的比例越高，企业成为一般纳税人的税负越轻。
筹划增值税
05
一
纳税人身份选择的纳税筹划
（二）采购种类及其采购途径也是决定企业纳税人身份的重要因素
（三）其他需考虑的因素
1．经营规模和信誉度
2．成本收益比较
（四）创造条件改变纳税人身份
1．小规模纳税人向一般纳税人身份转化
2．一般纳税人向小规模纳税人身份转化
筹划增值税
05
二
增值税销项税额的纳税筹划
（一）分解销售额
（二）选择适当的销售方式
（三）选择适当的结算方式
筹划增值税
05
二
增值税销项税额的纳税筹划
例：某商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为40％，也就是说，每销售100元商品，其成本为60元，商场购货均取得增值税专用发票。
该商场为促销拟采用以下三种方式：一是商品以七折销售；二是“满百送三十”，即购物满100元者赠送价值30元的商品（所赠商品的成本为18元，均为含税价）；三是购物满100元返还30元现金。
假定消费者购买一件价值1000元的商品，分析哪种方式对商家更为有利（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，计算时不予考虑）。
筹划增值税
05
二
增值税销项税额的纳税筹划
1.商品以七折销售，即价值1000元的商品售价为700元；如果折扣额与销售额开在同一张发票上，销售额以发票上注明的打折后的售价计算，且为含税销售额。
应缴增值税＝700／（1＋13％）×13％－600／（1＋13％）×13％ ＝11．50（元）
利润额＝700／（1＋13％）－600／（1＋13％）＝88．50（元）
应缴所得税＝88．50×25％＝22．12（元）
税后净利润＝88．50－22．12＝66．38（元）
筹划增值税
05
二
增值税销项税额的纳税筹划
2. 购物满100元赠送价值30元的商品，还涉及个人所得税的缴纳：
销售1000元商品时应缴增值税
＝1000／（1＋13％）×13％－600／（1＋13％）×13％＝46.02（元）
同时，根据规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客300元，商场赠送价值300元的商品应不含个人所得税，该税应由商场承担，个人所得税按个人偶然所得进行计算。
商场代顾客缴纳的个人所得税=300／（1－20％）×20％＝75（元）
由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额
＝[1000／（1＋13％）－600／（1＋13％）]×25％＝88．49（元）
税后利润＝1000／(1＋13％)－600(＋13％)－180／(1＋13%)－75－88.49 ＝31.2（元）
筹划增值税
05
二
增值税销项税额的纳税筹划
3.购物满100元，赠送30元现金；在这种情况下所赠送的现金也要缴纳个人所得税，且由商家承担。
销售1000元商品应缴增值税
＝1000／（1＋13％）×13％－600／（1＋13％）×13％＝ 46.02 （元）
个人所得税额（同方案二）：300／（1－20％）×20％＝75（元）
应纳企业所得税额（同方案二）
＝[1000／（1＋13％）－600／（1＋13％）]×25％＝ 88．49 （元）
税后利润= 1000／（1＋13％）－600／（1＋13％）－300－75－88．49 ＝－109．51（元）
筹划增值税
05
例：某水泥厂是增值税一般纳税人，某月发生销售业务10笔，共计销售额为3000万元（含税价）。其中：有8笔业务货款已经付清，计2500万元；一笔200万元的销售收入可以在2年后一次付清；另一笔300万元的销售收入在未来的3年中每年可支付100万元。企业若在操作上全部采取直接收款方式，在提货时开具全部的销售发票和提货单，则应在当月全部计算销售额，其增值税销项税额为：
应缴纳增值税 =3000/（1+13%）×13%=345.13万元
若对未收到的500万元销售收入分别采用赊销和分期收款结算方式
应纳增值税及延缓天数如下：
200/（1+13%）×13%= 23.01万元，延期720天
100/（1+13%）×13%= 11.50万元，延期360天
100/（1+13%）×13%= 11.50万元，延期720天
100/（1+13%）×13%= 11.50万元，延期1080天
在假定利率为6%的条件，则可节约的货币时间价值 =23.01×(1+6%)2+11.50×(1+6%)+11.50×(1+6%)2+11.50×(1+6%)3-(23.01+11.50+11.50+11.50)=7.1521万元
筹划增值税
05
三
进行税额的纳税筹划
（一）选择合适的购货来源
（二）充分利用“低纳高抵”
（三）把握进项抵扣时间
筹划增值税
05
三
进行税额的纳税筹划
例：A公司为增值税一般纳税人，适用16%税率。购买原材料时，有以下几种方案可供选择：
方案一：从一般纳税人甲公司购入，每吨不含税价格1500元，适用税率13%。
方案二：从小规模纳税人乙公司购入，可取得由税务机关代开的征收率为3%的增值税专用发票，每吨含税价1400元。
方案三：从小规模纳税人丙公司购入，只能开具普通发票，每吨含税价1200元。
假定甲乙丙三家企业所提供的原材料质量均相同。A公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为2000元。该企业城建税税率为7%，教育费附加为3%。从现金流量角度考虑，A公司选择哪种购货方案最优？
筹划增值税
05
分析：
方案1，从甲公司购入：
应纳增值税=（2000-1500）×13%=65（元）
应纳城建税及教育费附加=65×（7%+3%）=6.5（元）
现金净流量=2000×（1+13%）-1500×（1+13%）-65-6.5 =493.5（元）
方案2：从乙公司购入：
应纳增值税=2000×13%-1400÷（1+3%）×3%≈219.22（元）
应纳城建税及教育费附加=219.22×（7%+3%）≈21.92（元）
现金净流量=2000×（1+13%）-1400-219.22-21.92=618.86（元）
方案3：从丙公司购入：
应纳增值税=2000×13%=260（元）
应纳城建税及教育费附加=260×（7%+3%）=26（元）
现金净流量=2000×（1+13%）-1200-260-26=774（元）
筹划增值税
05
四
增值税的其他筹划
（一）混合销售行为的纳税筹划
（二）兼营行为的纳税筹划
筹划增值税
05
销项税额
题号 发票类型 货物或劳务、服务 税率 销售额 税额
1 增值税专用发票 货物 13% 80万 10.4万
1 增值税普通发票 服务 9% 5万 0.45万
2 增值税普通发票 货物 13% 25万 3.25万
3 增值税普通发票 货物 13% 22万 2.86万
4 增值税专用发票 劳务 13% 1万 0.13万
5 增值税普通发票 货物 13% 5万 0.65万
6 增值税普通发票 服务 13% 0.6万 0.078万
进项税额
题号 发票类型 份数 金额 税率 税额 进项或进转
7 增值税专用发票 5 60万 13% 7.8万 进项
7 增值税专用发票 5 4万 9% 0.36万 进项
8 农产品收购发票 1 30万 9% 2.7万 进项
8 增值税专用发票 1 1万 9% 0.09万 进项
8 0.558万 进转（福利）
销项税额
题号 发票类型 货物或劳务、服务 税率 销售额 税额
1 增值税专用发票 货物 13% 12.8万 1.664万
3 增值税普通发票 货物 13% 80万 10.4万
6 未开发票 货物 13% 60万 7.8万
10 增值税专用发票 货物 13% 18万 2.34万
11 增值税专用发票 服务 6% 8万 0.48万
11 增值税普通发票 服务 6% 13.2万 0.792万
进项税额
题号 发票类型 份数 金额 税率 税额 进项或进转
2 增值税专用发票 6 160万 13% 20.8万 进项
4 增值税专用发票 1 1.6万 13% 0.208万 进项
5 0.676万 进转(非应税项目）
8 增值税专用发票 1 0.6万 9% 0.054万 进项
9 0.78万 进转(非正常损失）
11 增值税专用发票 5 3.5万 13%9%6% 0.367万 进项
11 农产品收购发票 15 3.8万 9% 0.342万 进项

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