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20 二月 2024
CHAPTER
02
第2章
增值税
本章主要内容
01
征税范围及纳税人
第一节
03
计税依据及应纳税额的计算
第三节
02
税率及征收率
第二节
04
增值税出口退（免）税
第四节
税收优惠及征收管理
第五节
增值税发票的使用和管理
第六节
本章重点
1.增值税的征税范围
2.增值税专用发票的管理和使用
3.销项税额和进项税额的确定
4.增值税的计算
5.增值税优惠
本章难点
1.应纳增值税的计算
2.出口货物退免税
1954年，法国正式提出了“增值税”这一全新的概念，并用“增值税”代替了
原来对制造商、批发商和劳务提供商征收的“营业税”。
现行增值税的基本规范是1993年12月13日国务院颁布的《增值税暂行条例》。
2008年，我国对《增值税暂行条例》及《中华人民共和国增值税暂行条例实施
细则》（以下简称《增值税暂行条例实施细则》）进行了全面修订，自2009年
1月1日起正式施行。
自2012年1月1 日起，我国在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税
改征增值税试点。自2012年8月1日起，试点地区扩大至北京市、天津市、江苏
省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省
（含深圳市）8个省（直辖市），同时要求北京市于2012年9月1日完成新旧税
制转换，江苏省、安徽省于2012年10月1日完成新旧税制转换，福建省、广东
省于2012年11月1日完成新旧税制转换，天津市、浙江省、湖北省于2012年12
月1日完成新旧税制转换。
自2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点在全
国范围内推开。自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营业
税改征增值税试点。至此，交通运输业全部纳入试点范围。自2014年6月1日起，
电信业纳入营业税改征增值税试点范围，实行差异化税率，基础电信服务和增
值电信服务分别适用11%和6%的税率，
为境外单位提供电信业服务免征增值税。自2016年5月1日起，在全国范围内全
面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全
部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，至此，营业税
全部改征增值税。
04
PART FOUR
第四节
增值税出口
退（免）税
一、增值税出口退（免）税概述
增值税出口退（免）税是指在国际贸易中，对报关出口的货物或者劳务和服务退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税，或免征应缴纳的增值税。它是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物或者劳务和服务实现公平竞争的一种税收措施。
各国的出口退（免）税制度都是基于国际贸易规则体系和本国税收法律、法规的框架建立的。
二、增值税出口退（免）税办法
（1）生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工、修理修配劳务，以及《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）附件5列明生产企业出口的非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税税额），未抵减完的部分予以退还。
（2）不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物、服务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。
二、增值税出口退（免）税办法
（3）境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。
（4）境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。
（5）境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。
三、增值税出口退税率
（一）退税率的一般规定
除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物、劳务、服务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工、修理修配的货物）《出口货物报关单》（出口退税专用）上注明的出口日期为准。
三、增值税出口退税率
（二）退税率的特殊规定
（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。
（2）出口企业委托加工、修理修配货物，其加工、修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。
（3）中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、水电气，其退税率为适用税率。
（4）海洋工程结构物退税率的适用，根据财税〔2012〕39号附件3“海洋工程结构物和海上石油天然气开采企业的具体范围”确定。
四、增值税免、抵、退税和免退税的计算
（一）生产企业出口货物、劳务、服务增值税免抵退税的计算
1.当期应纳税额的计算
四、增值税免、抵、退税和免退税的计算
2.当期免、抵、退税额的计算
四、增值税免、抵、退税和免退税的计算
3.当期应退税额和免抵税额的计算
（1）当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额，则：
（2）当期期末留抵税额>当期免、抵、退税额，则：
四、增值税免、抵、退税和免退税的计算
4.生产企业办理出口退（免）税的基本流程
（1）向商务主管部门取得进出口经营权。
（2）取得一般纳税人资格。
（3）向税务机关退税部门办理出口退（免）税开业认定。
（4）报送出口。
（5）进行纳税（预免抵）申报。
（6）取得《出口货物报关单》（出口退税专用）。
（7）作出口销售收入。
（8）收汇核销。
（9）单证齐全申报免、抵、退税。
（10）开具《税收收入退还书》及《免抵税调库通知书》。
（11）取得退税款。
外贸企业出口货物退还增值税应依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率计算。实行出口退税电子化管理以后，外贸企业出口货物应退税款的计算方法有两种：一是单票对应法；二是加权平均法。
单票对应法是指对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口占用的数量，最后计算出每笔出口货物应退税额的方法。采用这种方法，在一次申报中，同一关联号、同一商品代码下，应保持进货与出口数量一致；如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关申请开具《出口退税进货分批申报单》，分批申报退税。
（二）外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算
进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物，而从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（以下统称进口料件），加工货物收回后复出口的一种贸易方式。进料加工贸易按进口料件的国内加工方式的不同，可分为作价加工和委托加工两种。
（三）外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算
1.作价加工复出口货物退税的计算
作价加工复出口货物退税的计算公式为：
【例2-24】某进出口公司10月发生以下业务：
10月1日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价格为126万美元，海关按85%的免税比例征收进口增值税20万元人民币。
10月5日，该公司以作价加工方式销售玉米给某厂加工柠檬酸出口。开具销售玉米的增值税专用发票，销售金额为1 100万元人民币，税额为143万元人民币。
10月20日，收到该批玉米加工的柠檬酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额为1 500万元人民币。
10月25日，该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口（玉米增值税税率为13%，柠檬酸出口退税率为13%）。
要求：计算上述业务的应退税额。
2.委托加工复出口货物退税的计算
委托加工复出口货物退税的计算公式为：
3.外贸企业收购小规模纳税人出口货物退还增值税的计算
外贸企业从小规模纳税人处购进的出口货物，只有取得税务机关代开增值税专用发票，才能出口退税；外贸企业从小规模纳税人处购进并持有普通发票的一般货物，不能出口退税。外贸企业收购小规模纳税人出口货物退还增值税的计算公式为：
应退税额=专用发票注明的金额×征收率

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