资源简介

(共72张PPT)
项目二
增值税计算申报与筹划
01
02
认识与管理增值税专用发票
03
计算增值税
04
申报增值税
目录 CONTENTS
04
筹划增值税
学习增值税基本知识
增值税前言
LOGO
《中华人民共和国增值税暂行条例》
增值税法规
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
增值税前言
LOGO
我国增值税发展史
1994年
2004年
2009年
2012年
2010年-2011年
1
3
5
4
2
增值税发展
1994年，分税制改革
1994年我国实行分税制改革，改革的主要内容是确定中央政府与地方政府之间的财政关系。
2004年，东北三省装备制造转型试点
2004年7月1日起，国家针对性地在东北三省范围内的装备制造业等八大行业率先进行增值税转型改革试点工作。
2009年，“生产型”增值税转变为“消费型”
2008年11月5日，国务院第34次常务会议修订通过了《中华人民共和国增值税暂行条例》，并于2009年1月1日实施。
2010年-2011年，“营改增”酝酿期
2012年-2016年，“营改增”试点
2016年5月
全面营改增
什么是增值税？
增值税前言
LOGO
增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。
增值税原理——以货物为例
增值税前言
LOGO
纺织与服装：
服装原料（生产环节）
服装成衣（生产环节）
服装成衣（批发环节）
服装成衣（零售环节）
销售额
50
80
120
140
+50
+30
+40
+20
增值额
Σ流转额=390
Σ增值额=140
重复
250
关键点：
统一税率
计税依据不含增值税
以零售环节为例：140ⅹ税率-120ⅹ税率=20ⅹ税率
采用消费型增值税
实行价外税
实行规范化的购进扣税法
对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法
增值税前言
LOGO
我国现行增值税的特点
增值税的类型
增值税前言
LOGO
只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款
允许将固定资产价值中所含的税款全部一次扣除
不允许扣除固定资产价值中所含有的税款
消费型
收入型
生产型
自2009年1月1日起，我国增值税由“生产型增值税”全面转型为“消费型增值税”。
计算增值税
03
计算一般计税方法下增值税应纳税额
一
应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额=
不得滞后
不得提前
（不含增值税）销售额ⅹ税率
特殊销售
差额计税
视同销售
一般情况
（价款+价外费用）
准予抵扣
不予抵扣
以票抵扣
计算抵扣
不作
进项税
进项税
转出
>0 缴税
<0 不缴税
计算增值税
03
一
（一）计算销项税额
计算一般计税方法下增值税应纳税额
1.确定一般销售方式下的销售额
（1）销售额=全部价款+价外费用
（2）价外费用：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括：
（1）向购买方收取的销项税额。
　 　
（2）委托加工消费税应税消费品所代收代缴的消费税。
（3）同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：　　
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
③所收款项全额上缴财政。
（4）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
（5）同时符合两个条件的代垫运费：
①承运者的发票开给购货方；
②纳税人将该项发票转交给了购货方。
（6）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
（3）含税销售额的换算
（不含税）销售额=含税销售额/（1+税率）
①最终消费环节价格（如：商业零售价、生活服务价等）为含税销售额；
②未开具发票时的销售额为含税销售额；
③价外费用为含税销售额；
④包装物押金收入为含税销售额。
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
2.确定特殊销售方式下的销售额
（1）折扣销售
采取折扣销售方式销售货物、服务、无形资产或者不动产，如果价款和折扣额在同一张发票上注明，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。
折扣销售与销售折扣是不是一样的？税务处理上应有不同吗？销售折让呢？
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
类型 税务处理
（1）折扣销售（商业折扣） 一般指的是价格折扣，是由于促销而发生的。
销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除
（2）销售折扣（现金折扣） 不得从销售额中减除现金折扣额（融资目的）
现金折扣实际发生时计入财务费用，可在计算企业所得税时作税前扣除
（3）销售折让 一般因产品质量问题发生的折让，税法承认。
按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
例：甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元。则此业务应计算的销项税额为：
此项业务属于销售折扣（现金折扣），折扣额不得从计税销售额中扣除。
计税销售额＝245÷98%＝250（万元）
销项税额＝250×13%＝32.5（万元）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
（2）以旧换新
①一般货物：按新货物同期售价确定销售额，不能扣减旧货的回收价格；
②金银首饰：按实际收取的不含税销售价格确定销售额，（扣减旧货回收价格）。
新货物的销售价格＝实际收取的价款＋旧货物的收购价格
实际收取的价款＝新货物的销售价格－旧货物的收购价格
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
例：某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价后实际取得不含税销售收入791 040元。此业务的销项税额为：
销项税额=（791 040+618×260）×13%=123 723.6（元）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
例：某金银首饰商店（增值税一般纳税人）销售了10条金项链，每条新项链的零售价格为6 000元。
要求：计算此业务的销项税额
销项税额=6 000×10/(1+13%)×13%=6 902.65（元）
假设顾客拿来一条旧的项链，要打成和新的一样，以旧换新抵后实收4000元
销项税额=4000/(1+13%)×13%=460.18（元）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
（3）以物易物
双方均应作购销处理。按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。
例：销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；此业务的销项税额为：
销项税额=（600+600÷300×40）×13%=88.4（万元）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
想一想：
买一送一，税务上应如何处理？
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
国税函[2008]875号文件规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。即将销售金额分解成商品销售的收入和赠送的商品销售的收入两部分，各自对应相应的成本。
应按“公允价值”比例确定排烟机（750元）燃气灶（750元）确认各自的收入
假设:
买排烟机（1500元）赠燃气灶（1500元）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
(1)买一赠一以折扣销售的形式开具发票的：商品与赠品都开具在同一张发票上，且商品与赠品的销售额与折扣额都在同一张发票上的金额栏里分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。例如，买衬衣送领带，买400元(不含税)的衬衣赠价值100元(不含税售价)的领带，将衬衣与领带都开具在同一张发票上且金额栏里分别注明衬衣销售金额400元，领带销售额100元，以及折扣额100元，应纳增值税=(400+100-100) × 13%=52(元)。
(2)没有以折扣销售方式的形式开具发票的，商品以其销售额计征增值税，且赠品要视同销售的，以赠品的销售额来计征增值税。例如，买衬衣送领带，买400元(不含税)的衬衣赠价值100元(不含税售价)的领带，衬衣的发票备注栏里注明赠了一条领带，在此情况下，应纳增值税=400 × 13%+100 × 13%=65(元)。
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
总结
关于折扣销售方式下的买一赠一的销售额的确定，强调销售额和折扣额应在同一张发票上，否则，赠品应按无偿赠送视同销售处理。根据相关规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票的金额栏中分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，或在只是在备注栏里注明，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如果没有将赠品开具发票，视同销售，也是按赠品的销售额计征增值税。
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
（4）包装物押金
包装物租金应计入销售额计算增值税。
纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。
逾期(一年)未收回的包装物不再退还的押金，按所包装的货物适用的税率计算增值税（且包装物押金一般视为含税收入，应先换算成不含税收入）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
包装物类型 是否计入销售额
包装物销售收入 直接计入货物的销售额
包装物租金收入 计入价外费用（含税）
包装物押金收入 啤酒、黄酒及其他货物 未逾期，不计税
逾期或超过1年的，并入销售额（含税）
啤酒、黄酒以外的其他酒 不看是否逾期或是否超过1年，收取时直接并入销售额（含税）
【注意】押金属含税销售额，应进行价税分离 包装物押金不含税收入=包装物押金收入÷（1+所包装货物适用税率）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具的普通发票上注明金额90400元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期）。要求计算此业务的销项税额。
销项税额=［90 400÷（1+13%）+2 000÷（1+13%）］×13%
=10 630.09（元）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
（5）销售使用过的固定资产
1
销售2009年以前购入或自制的固定资产
3
销售2009年以后购入抵扣进项税额的固定资产
2
销售2009年以后购入不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
简易办法：
3%征收率减按2%征收
简易办法：
3%征收率减
按2%征收
适用税率
增值税应纳税额
增值税销项税额
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
例：某生产企业（增值税一般纳税人）2019年5月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售一台2008年3月购入的机器设备，取得收入9 200元；销售一台2015年1月购入的原生产用机器设备，取得收入33 900元，增值税税率为13%。计算此业务应缴纳的增值税。
增值税应纳税额＝9 200÷（1＋3%）×2%＝178.64（元）
增值税销项税额＝33 900÷（1＋13%）×13%＝3 900（元）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
（6）视同销售货物行为销售额的确定
纳税人销售价格明显偏低且无正当理由或者偏高且不具有合理商业目的的，或视同销售货物而无销售额的，按下列顺序确定销售额：
①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（市场价格）；
③按组成计税价格确定
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
①非应税消费品的组价公式：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
组成计税价格
成本
利润
100%
组成计税价格=成本+利润
成本利润率=利润/成本
利润=成本ⅹ成本利润率
=成本+成本ⅹ成本利润率
=成本ⅹ （1+成本利润率）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） ÷ （1－消费税税率）
②从价计征应税消费品的组价公式
成本
利润
100%
组成计税价格=成本+利润+消费税
=（成本+利润）÷ （1－消费税税率）
消费税
=（成本+成本× 成本利润率）÷ （1－消费税税率）
=成本× （1+成本利润率）÷ （1－消费税税率）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
例题：某纺织厂将机修车间自制的一台车床向某乡镇企业投资，该车床无同类产品销售价格，生产成本为10 500元，则此业务应计算的销项税额为：
销项税额=10 500 （1+10%） 13%= 1 501.5 （元）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
①金融商品转让：转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。
计税销售额=卖出价-买入价
注意：转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
（7）营改增试点一般计税方法差额计税项目
不得开具增值税专用发票
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
②融资租赁和融资性售后回租业务
融资租赁：包括有形动产融资租赁和不动产融资租赁
计税销售额=全部销售额-支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税
融资性售后回租：承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。
计税销售额=全部销售额（不含本金）-支付的借款利息、发行债券利息
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
融资租赁示意图
融资性售后回租示意图
出租人取得设备时，可从供货商处取得增值税专用发票，可凭票抵扣进项税额，所以计算销项税额时不能扣除本金。（扣税法）
承租方出售设备不做销售，相当于出租方设备本金部分只能取得普通发票，不能抵扣进项税额，所以计算销售额时可以扣除本金。（扣额法）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
租赁服务 税目及税率 计税销售额——差额
融资租赁服务 现代服务业——租赁（13%、9%） 全部价款和价外费用扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额（两息、一税、不扣本金）
融资性售后回租服务 金融业（6%） 全部价款和价外费用（不含本金）扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额（扣本金及两息）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
不得开具增值税专用发票
③经纪代理服务：各类经纪、中介、代理服务。
计税销售额=全部销售额-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费
如：支付给法院的诉讼费，支付给国家知识产权局的专利申请费、专利维护费
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
不得开具增值税专用发票
⑥旅游服务：可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
计税销售额=全部销售额-向旅游服务购买方收取并支付的上述费用
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
例：某旅游公司（一般纳税人）某月份在境内组织旅游，取得含税收入125000元，其中包括代旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票等费用72000元（含税）；在境内组团出境旅游，到境外后由外国旅游接团，共取得含税收入189000元，其中支付签证费9000元（含税），支付给境外旅游公司100000元（含税）。该旅游公司选择差额计税方法，要求计算该公司当月增值税计税销售额
计税销售额＝(125000－72000＋189000－9000－100000)÷(1+6%)
＝125 471.70（元）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
⑦销售自行开发的房地产项目：房地产开发企业中的一般纳税人销售其自行开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
计税销售额=全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款
当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
例：某房地产开发公司（一般纳税人），通过“招拍挂”方式取得150亩净地用于房地产开发，支付土地价款49 950万元（含税），总可售建筑面积18万㎡，其中第一期项目开盘即售罄（可售面积6万㎡），取得含税销售收入13.32亿元（含税）。要求计算该房地产开发公司第一期项目增值税计税销售额。
第一期项目应分摊的土地出让金
= 49 950×60 000÷180 000=16 650（万元）
第一期项目增值税计税销售额
=（133 200-16 650）÷（1+19%）=106 926.61（万元）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
注意：差额计税时允许从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合规定的有效凭证，否则不得扣除。
合法有效凭证是指：
（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。
（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证。
（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。
纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（不得一票两用，属于扣额项目的凭证不得用于进项抵扣）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
（二）计算进项税额
1.准予抵扣的进项税额
（1）凭票抵扣
　　　　
①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。
②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。　　
③从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款完税凭证上注明的增值税额。
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
（2）计算抵扣——购进农产品
一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下5种情况：
（1）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税税额抵扣进项税额。
（2）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额抵扣进项税额。
（3）从小规模纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的农产品买价和扣除率计算抵扣进项税额。
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
（2）计算抵扣——购进农产品
一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下5种情况：
（4）向农业生产者购进自产农产品（不含享受批发零售环节免税政策的鲜活肉蛋产品和蔬菜），按照取得（开具）的农产品销售发票或农产品收购发票上注明的农产品买价和扣除率计算抵扣进项税额。
（5）按照《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》的规定，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油等实行核定扣除。
来 源 凭 证 进项税额
购入已税农产品（不是直接从农业生产者手中购进） 取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书 法定扣税凭证上注明的增值税额为进项税额
取得小规模纳税人的增值税专用发票 以专票上注明的金额和9%扣除率计算进项税额
购入免税农产品（直接从农业生产者手中购进） 取得农产品销售发票或收购发票 以发票上注明的农产品买价和9%扣除率计算进项税额
纳税人购进免税或已税农产品用于生产或委托加工13%货物的 扣除率为10%
以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油 定额扣除
购进全环节免税的农产品 纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票 不得作为计算抵扣进项税额的凭证
小规模纳税人 开具的增值税普通发票
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
进项税额计算公式为：进项税额＝买价（金额）×扣除率（9%）
农业生产者
水果批发商
超市
消费者
免税
进项？
销项9%
销项9%
进项9%
负税人
按9%的扣除率计算抵扣进项税额
增值
增值
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
农业生产者
加工厂
超市
消费者
免税
进？
销13%
销13%
进13%
负税人
按10%的扣除率计算抵扣进项税额
增值
增值
进项税额计算公式为：进项税额＝买价（金额）×扣除率（10%）
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
（2）计算抵税——国内旅客运输服务进项税额抵扣
自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：
取得的抵扣凭证 抵扣政策
增值税电子普通发票 发票上注明的税额（凭票抵扣）
注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单 （票价＋燃油附加费）÷（1＋9%）×9%
注明旅客身份信息的铁路车票 票面金额÷（1＋9%）×9%
注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票 票面金额÷（1＋3%）×3%
计算增值税
03
一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
2.不得从销项税额中抵扣的进项税额
　（1）不再产生后续销项税额（即纳税链条终止）。
　　用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。
①固定资产、无形资产、不动产
　　不得抵扣的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
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计算一般计税方法下增值税应纳税额
②货物
　　一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
　　不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税额项目销售额）÷当期全部销售额
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计算一般计税方法下增值税应纳税额
（2）非正常损失
①非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
②非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
③非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
④非正常损失的不动产在建工程（纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
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（3）营改增特殊项目
　①购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
　②纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
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计算一般计税方法下增值税应纳税额
（3）适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额 ×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
【解释】指纳税人购进“混用”的非固定资产、无形资产、不动产类的其他货物。
【特别提示】要注意辨析专用或兼用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不同购进项目在进项税处理方面的不同。
购进项目 专用于上述用途 兼用于上述用途
固定资产、无形资产（其他权益性无形资产除外）、不动产 进项税不可以抵扣 进项税全部可以抵扣
存货 进项税按销售额比例分摊抵扣
其他权益性无形资产 进项税全部可以抵扣
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计算一般计税方法下增值税应纳税额
例：某制药厂（增值税一般纳税人）某月发生以下几笔业务：
（1）购进制药原料一批，货款为50 000元，增值税专用发票上注明税款为6 500元，该原料用于生产免税药品。
（2）购进白酒4吨，每吨4 500元，计18 000元，增值税专用发票上注明税款为2 340元。白酒中有0.5吨用于春节职工福利，3.5吨用于生产药酒。
（3）支付水电费各20 000元，取得增值税专用发票，电费价外支付税额2 600元，水费价外支付税额1 800元，水电费中10%为职工宿舍耗用。
要求：计算当期可抵扣的进项税额。
当月可抵扣的进项税额=2 340÷4×3.5+（2 600+1 800）×（1-10%）=6 007.5（元）
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计算一般计税方法下增值税应纳税额
（1）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生上述不得抵扣进项税额的情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
例：某商业企业月初购进一批饮料，取得的增值税专用发票上注明价款80 000元，税款10 400元，货款已支付；另支付运输企业运费1 000元，取得的增值税专用发票上注明税款90元。月末将其中的5%作为福利发放给职工。要求计算当月可以抵扣的进项税额。
进项税额转出额=（10 400+90）×5%=524.5（元）
可抵扣的进项税额＝10 400+90-524.5=9 965.5（元）
3.进项税额转出
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计算一般计税方法下增值税应纳税额
（2）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣进项税额的情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额
＝固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
例：某房地产企业于2018年5月购进一辆汽车自用，不含税价30万元，机动车销售统一发票上注明的增值税税款为3.9万元，购进当期企业已认证并抵扣了进项税额。汽车采用直线法计提折旧，折旧期限为5年。2019年6月该汽车被盗，要求计算该房地产企业当月应转出的进项税额。
进项税额转出额＝3.9÷5×4＝3.12（万元）
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计算一般计税方法下增值税应纳税额
（三）计算应纳税额
应纳税额=当期销项税额–当期进项税额
=当期销售额 税率–当期进项税额
当期!!!
纳税人因当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。
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计算一般计税方法下增值税应纳税额
1.增值税纳税义务发生时间
销售方式 纳税义务发生时间
直接收款 收到销售款或取得索取销售款凭据
托收承付、委托收款 发出货物并办妥托收手续
赊销、分期收款 书面合同约定的收款日期
【注意】无合同或有合同无约定，为货物发出
预收货款 货物 货物发出
【注意】生产工期超过12个月的，为收到预收款或书面合同约定的收款日期
租赁服务 收到预收款
委托代销 收到代销清单或全部、部分货款
【注意】未收到代销清单及货款，为发出货物满180天
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计算一般计税方法下增值税应纳税额
金融商品转让 所有权转移
视同销售 货物移送、转让完成或权属变更
进口 报关进口
扣缴义务 纳税义务发生
先开发票 开具发票
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计算一般计税方法下增值税应纳税额
2.抵扣进项税额的时限
1）自2020年3月1日起，增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。纳税人在进行增值税纳税申报时，应当通过本省（自治区、直辖市和计划单列市）增值税发票综合服务平台对上述扣税凭证信息进行用途确认。
2）自2020年1月1日起，增值税一般纳税人取得2016年12月31日及以前开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票，超过认证确认、稽核比对、申报抵扣期限，但符合规定条件的，仍可按照规定，继续抵扣进项税额。
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计算一般计税方法下增值税应纳税额
3.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理
当出现当期销项税额小于当期进项税额时，当期进项税额不足抵扣部分可结转下期继续抵扣。
应纳税额=当期销项税额–当期进项税额
-上期留抵进项税额
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一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
例：某工业企业（增值税一般纳税人）某月购销业务情况如下（假定本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣，A、B产品均适用13%的税率）：
（1）购进生产用设备一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为230 000元，增值税税额为29 900元；支付运费5 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为450元。
（2）购进钢材20吨，取得的增值税专用发票上注明的价款为80 000元，增值税税额为10 400元；支付运费1000元，取得增值税普通发票。
（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为200 000元。
（4）销售A产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的增值税专用发票上注明销售额为420 000元。
（5）将自产B产品赠送给某单位使用，该批产品生产成本20 000元，成本利润率为10%，未开具发票。
（6）月末将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建职工宿舍工程使用。
（7）期初留抵进项税额5 000元。
要求：计算该企业当期应纳增值税税额。
计算增值税
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一
计算一般计税方法下增值税应纳税额
当期销项税额=420 000×13%+20 000×（1+10%）×13%
=57 460（元）
当期进项税额=29 900+450+10 400+200 000×10%
-10 400×2=37 950（元）
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-期初留抵税额
　　　　=57 460-37 950-5 000=14 510（元）
计算增值税
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二
计算简易计税方法下增值税应纳税额
应纳税额=销售额 征收率
不含税销售额=含税销售额 (1+征收率)
（一）计算小规模纳税人简易计税方法应纳税额
例：某商店为增值税小规模纳税人，某季度购进货物150 000元，该季度取得零售收入120 000元，要求计算该商店该季度应缴纳的增值税税额。
应纳税额＝120 000÷（1＋3%）×3%＝3 495.15（元）
计算增值税
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二
计算简易计税方法下增值税应纳税额
（二）计算一般纳税人简易计税方法应纳税额
一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：
（1）公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。
（2）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码服务，以及在境内转让动漫版权。
（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
（4）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。
不得抵扣进项税额
一经选择，36个月内不得变更
计算增值税
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二
计算简易计税方法下增值税应纳税额
（二）计算一般纳税人简易计税方法应纳税额
（5）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
（6）以清包工方式提供的建筑服务。
（7）为甲供工程提供的建筑服务。
【记忆口诀】一个快递员快乐的一天：
上班：从“仓库”中“搬”出快件，开着“租来的电动车”去“派件”
下班：坐“公交车”去“体育馆”看“动漫”大“电影”
计算增值税
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三
计算进口货物应纳税额
（一）不区分一般纳税人和小规模纳税人
（二）采用组成计税价格，无任何抵扣
　应纳税额＝组成计税价格×增值税税率
　　
　　
计算增值税
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三
（三）组成计税价格
1. 一般货物组成计税价格
　组成计税价格＝关税完税价格＋关税
2. 从价计征应税消费品组成计税价格　
　组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）
计算进口货物应纳税额
计算增值税
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三
计算进口货物应纳税额
例：某贸易公司从德国进口彩色电视机100台，海关审定的关税完税价格为每台2000元，关税税率为50%，增值税税率为13%，计算该贸易公司进口该批电视机应缴纳的增值税税额。
组成计税价格=100 2000 （1+50%）=300000（元）
应纳税额=300000 13%=39000（元）

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