资源简介

(共84张PPT)
项目二 增值税纳税实务
2024/2/20
2
任务
目录
01
增值税基本要素
02
一般计税方法应纳税额计算
03
简易计税方法应纳税额计算
04
其他事项增值税税额计算
05
增值税出口退（免税）
06
增值税征收管理与纳税申报
从全社会来看
从一个产品来看
1
2
3
从纳税人来看
产品最终销售额—外购
的货物和劳务的价值=增值额
增值额=国民收入
产品最后售价=
各环节增值额之和
新增价值
或商品附加值
征税对象
增值税计税原理
增值额
社会总产值中扣除物质消耗后的剩余部分就是国民收入
2024/2/20
3
服装
销售
价格
100
服装店
服装购进价
水、电等消耗品购进价
衣架、模特等易耗品购进价
房租、加盟费等支出
广告宣传品支出
账本、收据等购买支出
停车费、加油费支出
增值税基础知识——计税原理
2024/2/20
4
服装
销售
价格
100
服装厂
布料、辅料等购进价
水、电等消耗品购进价
服装设计稿购进价
房租、加盟费或商标使用等支出
广告宣传品支出
账本、收据等购买支出
停车费、加油费支出
机器设备等购进价
计税原理
2024/2/20
5
广告
服务
价格
100
广告公司
纸张、胶片、油墨等购进价
水、电等消耗品购进价
广告播映、灯箱制作支出
房租支出
账本、收据等购买支出
停车费、加油费支出
机器设备等购进价
计税原理
流动资产期间费用
固定资产
2024/2/20
6
法定增值额的三种类型
类型 销售额 允许扣除固定资产金额 允许扣除外购货物、劳务、服务金额 增值额
生产型 100 0 60 40
收入型 100 2 60 38
消费型 100 10 60 30
某企业当期生产产品销售额为100，外购除固定资产外的货物、劳务、服务金额60，外购固定资产金额10，固定资产折旧年限为五年。
计税原理
2024/2/20
7
2009年1月1日前，购买所有固定资产都不能扣除。
2009年1月1日，购买除纳消费税的摩托车、小汽车和游艇外有形动产类固定资产可以扣除。
2013年8月1日起，纳税人购买包括自用的小汽车、摩托车、游艇在内有形动产类固定资产可以扣除。
2016年5月1日起，纳税人购买不动产、购买建筑劳务、购买与不动产建造有关的设计服务可以扣除，所有固定资产都可以扣除。
从生产型到消费型的转变
计税原理
2024/2/20
8
增值税计税原理
直接计税法 加法 增值额=工资+利润+利息+地租等增值项目金额
增值税=增值额×税率
减法 增值额=销售额-允许扣除的外购项目金额
间接计税法 增值税=销售额×税率-允许扣除的外购项目已纳增值税税额
实行凭增值税扣税凭证扣税的购进扣税法
计税原理
销项税额
进项税额
2024/2/20
9
提问，超业公司2021年10月开业了，当月购买了100台电脑，售出12台。请问可以扣除的进项税额是当月购买的100台的，还是售出的12台的？
2024/2/20
10
增值税专用发票票样
2024/2/20
11
2024/2/20
12
任务1 增值税基本要素
01
征税范围
纳税人
02
税率
03
销售货物
提供加工修理修配劳务
进口货物
有偿转让货物所有权
包括用于抵债和换取其他非货币性资产
应由委托方提供原材料，受托方按照委托方要求进行加工生产，并收取加工费。
由海关在报关环节代征
一、征税范围
销售服务
无形资产
不动产
2024/2/20
13
（一）征税范围一般规定
销售货物
生产企业出厂销售
批发企业批发销售
零售企业
零售销售
每个环节都纳增值税
销售货物多环节纳税图示
（一）征税范围一般规定
2024/2/20
14
1.销售货物
（一）征税范围一般规定
2024/2/20
15
1.销售货物
货物
销售
境内
有偿转让所有权：取得货币、货物、其他经济利益。
除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体
起运地或所在地在境内。
（一）征税范围一般规定
下列活动要按照“销售货物”计算缴纳增值税的有（ ）
A.太原酒厂销售自产白酒
B.汾酒专卖店销售白酒
C.超市销售各种酒
D.天然气公司收到的燃气费
E.热力公司收到的取暖费
F.电力公司收到的电费
2024/2/20
16
委托 加工
委托方提供原材料
受托方提供原材料
受托方提供加工劳务
受托方销售自产货物
受托方按提供劳务纳税
受托方按销售货物纳税
2.提供加工、修理修配劳务——加工
（一）征税范围一般规定
自己
对方
税率一定13%
税率13%或9%
2024/2/20
17
2.提供加工、修理修配劳务——修理修配
（一）征税范围一般规定
2024/2/20
18
修理修配
01
受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
（一）征税范围一般规定
2024/2/20
19
3.进口货物
01
申报进入我国海关境内的货物。
交通运输服务9% 陆路 铁路运输服务、公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等，还包括出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用。
水路 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。（带人）
航空 通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。
航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。
管道 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动
注意，无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。
（一）征税范围一般规定 4.销售服务
2024/2/20
20
4.销售服务
邮政服务业9% 邮政普遍服务，函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。
邮政特殊服务，义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。
其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。
电信服务 基础电信服务，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动9%
增值电信服务，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动6%
2024/2/20
21
建筑服务9% 工程服务 新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业
安装服务 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。
修缮服务 对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善
装饰服务 对建筑物、构筑物进行修饰装修
其他建筑服务 如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。
2024/2/20
22
4.销售服务
金融服务6% 贷款服务 金融商品持有期间（含到期）利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷利息收入
直接收费金融服务 提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务
保险服务 人身保险服务和财产保险服务
金融商品转让 转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动
注意，以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。
2024/2/20
23
4.销售服务
现代服务6% 研发和技术服务 包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务
信息技术服务 软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。
文化创意服务 设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务
物流辅助服务 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务和装卸搬运服务、收派服务。
4.销售服务
2024/2/20
24
现代服务 租赁 9%或13% 有形动产以及不动产的融资租赁和经营租赁 ，含光租和干租
将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。
鉴证咨询 认证服务、鉴证服务和咨询服务 （含翻译和市场调查服务）
广播影视 广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。
商务辅助 企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。
2024/2/20
25
国家税务总局公告2020年第9号纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，即运用填埋、焚烧、净化、制肥等方式，对废弃物进行减量化、资源化和无害化处理处置，按照以下规定适用增值税税率：
（一）采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后未产生货物的，受托方属于提供《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号文件印发）“现代服务”中的“专业技术服务”，其收取的处理费用适用6%的增值税税率。
（二）专业化处理后产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，其收取的处理费用适用13%的增值税税率。
（三）专业化处理后产生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”，其收取的处理费用适用6%的增值税税率。受托方将产生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率。
2024/2/20
26
国家税务总局公告2020年第9号拍卖行受托拍卖文物艺术品，委托方按规定享受免征增值税政策的，拍卖行可以自己名义就代为收取的货物价款向购买方开具增值税普通发票，对应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入。
拍卖行应将以下纸质或电子证明材料留存备查：拍卖物品的图片信息、委托拍卖合同、拍卖成交确认书、买卖双方身份证明、价款代收转付凭证、扣缴委托方个人所得税相关资料。
文物艺术品，包括书画、陶瓷器、玉石器、金属器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、邮品钱币、珠宝等收藏品。
2024/2/20
27
生活服务6% 文化体育服务 文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。
（2）体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。
教育医疗 提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务；医疗服务以及与医疗服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。
旅游娱乐 娱乐具体包括歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等
4.销售服务
2024/2/20
28
4.销售服务
生活服务 餐饮住宿
居民日常服务 包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务
其他生活服务
2024/2/20
29
4.销售无形资产
无形资产6% 转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产:不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产
技术 包括专利技术和非专利技术
自然资源使用权 包括土地使用权（9%）、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权
其他权益性无形资产 特许经营权、连锁经营权、其他经营权、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费
2024/2/20
30
（一）征税范围一般规定
销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。
2024/2/20
31
6.销售不动产
境内销售服务、无形资产或者不动产，包括以下几种情形：
服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；
所销售或者租赁的不动产在境内；
所销售自然资源使用权的自然资源在境内；
财政部和国家税务总局规定的其他情形。
2024/2/20
32
具体事项：
1、纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
2、纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
3、纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。
2024/2/20
33
4、提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。
5、宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。
6、纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。
2024/2/20
34
2024/2/20
35
7、纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税。
8、物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。
9、纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。
2024/2/20
36
某运输公司的下列业务，关于缴纳增值税的说法，正确的是（ ）。
A.将运输工具出租给他人使用，按交通运输服务纳税
B.提供车身的广告位给他人使用，按现代服务纳税
C.为某旅行社提供包车服务，由雇员张某担任司机，并承担途中费用，按交通运输服务纳税
D.将已自用1年的车辆转让他人，按销售货物纳税
BCD
练习1
2024/2/20
37
下列经济活动按“金融服务”纳税的有（ ）。
A.某商贸公司转让持有的某公司股份
B.某设计公司将闲置资金交给合作企业使用，收取利息
C.银行收取的转账结算手续费
D.建信人寿为医务人员提供护医抗疫保险收取的保险费
练习2
D
2024/2/20
38
练习3
下列经济活动按“金融服务”纳税的有（ ）。
A.某商贸公司转让持有的某公司股份
B.某设计公司将闲置资金交给合作企业使用，收取利息
C.银行收取的转账结算手续费
D.建信人寿为医务人员提供护医抗疫保险收取的保险费
ABCD
2024/2/20
39
练习4
下列经济活动按“交通运输”纳税的有（ ）。
A.滴滴平台向网约车司机收取的管理费
B.顺丰速递收到的市内快递费
C.公交公司充值卡收入
D.民生租赁公司收到的车辆租金
AC
2024/2/20
40
练习5
下列经济活动按“现代服务”纳税的有（ ）。
A.代理记账公司收到的服务费
B.洗衣店收到的洗衣费
C.航空公司收到的退票手续费
D.某电视剧制作公司收到的赞助费
E.新东方教育中心收到的学费
ACD
2024/2/20
41
关于增值税征税范围的说法，正确的有（ ）。
A.恒山景区的缆车收入按“交通运输”纳税
B.好利来蛋糕店销售蛋糕收入按“生活服务”纳税
C.电影院票房收入按“生活服务”纳税
D.晋祠宾馆接待某高等级会议取得收入按“生活服务”纳税E.海底捞品牌持有人获得的加盟费收入按“转让无形资产”纳税
练习6
E
2024/2/20
42
（二） 视同发生应税行为
1.视同销售货物
原因 情形 货物来源 意义
税款抵扣链条完整 平衡地方经济利益 将货物交付他人代销 自产、委托加工、外购 涉及到的每个纳税人都交税
销售代销货物
统一核算的两个机构间移送货物（不在同一县）
脱离经营活动就要纳税 将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费 自产、委托加工 公平税负
外购的货物用于该项目不能核算进项税额
将自产或委托加工的货物用于非应税项目
财产所有权转移，有增值 将自产、委托加工或外购的货物对外投资 自产、委托加工、外购 堵塞税收漏洞
将自产、委托加工或外购的货物用于分配利润
将自产、委托加工或外购的货物无偿赠送他人
2024/2/20
43
2.视同销售服务、无形资产、不动产
项目 发生行为的主体 活动性质 是否纳税
服务 单位 非公益性 纳税
个体工商户
其他个人 不论公益与否 不纳税
无形资产、不动产 单位 公益性 不纳税
个体工商户
非公益性 纳税
其他个人
2024/2/20
44
视同销售案例1
空调厂
100台出售，每台售价2000元
2台抵偿乙公司材料款
3台安装在职工食堂
5台奖励优秀职工
所有权转移
会计核算收入
仍是企业资产
会计不核算收入
共计110台空调需要计算纳税
视同销售案例2
甲公司
股东
钢材10吨
汽车制造厂
被投资方
投资资产
实质为一种资产换成另一种资产，属有偿转让，会计核算收入
实质为汽车用于
抵消应付利润，
会计核算收入
分配1辆汽车
2024/2/20
45
视同销售案例3
甲公司
食品10箱
慈善总会
赠送
食品25箱
原料供应商
食品5箱
困难户
公益性
非公益性
40箱食品都要缴纳增值税
2024/2/20
46
2024/2/20
47
晋祠公园70岁以上老年人免门票
小赵利用私家车送朋友去机场
铁路接受国家指令无偿运输货物
公交公司给70岁老年人发老年卡
单位公益性
服务不纳税
单位公益性
服务不纳税
个人无偿服务
不属于视同销售
工厂闲置厂房赠送当地小学
个人自有住房赠送当地小学
公益性
不属于视同销售
工厂闲置厂房赠送关系单位
个人自有住房赠送朋友
非公益性
属于
视同销售
视同销售案例4
免费提供超期保修服务，属于纳税行为。
出租不动产，租赁合同中约定免租期的，免租期不纳税。
要视同销售吗
2024/2/20
48
单位将自产、委托加工的货物用于下列项目的，不属于增值税视同销售货物行为的是（ ）。
A.继续生产增值税应税货物
B.职工食堂午餐供应
C.招待上级检查人员
D.投资给子公司
试一试？
A
2024/2/20
49
纳税人将外购的消杀用品用于以下方面时，缴纳增值税的是（ ）。
A.本单位工作场所消毒
B.作为劳保用品发给所有职工
C. 赠送养老院
D.抵偿欠款
CD
2024/2/20
50
不属于纳税行为的情形
1.行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费:
（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；
（3）所收款项全额上缴财政。
2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务
3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（三）不征税行为
2024/2/20
51
目前全国政府性基金21项，主要有，铁路建设基金、港口建设费、民航发
展基金、国家重大水利工程建设基金、水利建设基金、城市基础设施配套
费等。
行政事业性收费，如，公民出入境证件费、机动车行驶证工本费、水土保
持补偿费、集成电路布图设计保护费等。
教师为任职学校提供的教学服务活动，不纳税。
公司为本单位员工提供的午餐服务和接送上下班服务，不纳税。
2024/2/20
52
各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党
费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动
，不征收增值税。
纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资
产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税
。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入
，不征收增值税。
2024/2/20
53
2024/2/20
54
全力做好防疫物资生产保障，对具备资质的防护服、护目镜、口罩
、检测试剂、消毒杀菌用品、红外体温计、测温枪等防控物资生产
企业，在广东省重大突发公共卫生事件一级响应期采购的生产原材
料，给予实际采购金额的20%、最高100万元的补贴。
企业获得该补贴纳增值税吗？
2024/2/20
55
成都进一步强化医疗防疫物资生产企业人力资源保障，对医疗防疫
物资生产企业每增加一名员工并稳定就业的，按2000元/人标准给
予一次性吸纳就业补助。
企业获得该项补贴纳增值税吗？
南京对奖补范围企业在生产原料大幅上涨情况下，销售终端防疫物
资产品价格未上涨的，可根据产品类型给予价格补贴，补贴标准根
据申报时产品市场价格确定。
（四）不征税项目
2024/2/20
56
(1)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务。
(2)存款利息。
(3)被保险人获得的保险赔付。
(4)房地产主管部门或者其他指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
2024/2/20
57
（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
（6）各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税。
（7）纳税人取得与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量不直接挂钩的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
2024/2/20
58
根据增值税法的有关规定，下列行为缴纳增值税的是( )。
A.公司基本存款账户取得的利息收入
B.公司转让金融商品取得收入
C.知识产权局收取的专利注册费
D.房地产开发企业销售房地产时代收的住宅专项维修资金
E.公司某项财产保险获得的保险赔付
答案：B
试一试？
2024/2/20
59
二、 纳税人
（一）纳税人
在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务、无形资产、不动产的单位和个人，为增值税纳税人。
（二）扣缴义务人
中华人民共和国境外(以下称境外)单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
依据纳税人生产经营规模大小和会计
核算健全与否两项标准
一般纳税人
规范方法计算税额
使用专用发票
小规模纳税人
简易方法纳税
不能使用专用发票
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
应纳税额=不含税销售额×征收率
2020年2月1日起，增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。
2024/2/20
60
（三）纳税人分类
特别的，非企业性
单位、不经常发生应税
行为的企业销售额>500万元，
可选择按小规模纳
税人纳税
年应税销售额≤500万元
＋会计核算不健全
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，只能是小规模纳税人
1.属于小规模纳税人年销售额
2024/2/20
61
其中，销售额包括：
应税销售额
连续不超过12个月的经营期内累计
不包括偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额
2024/2/20
62
会计核算健全
年应税销售额>500万元
具备两个条件之一可以登记为一般纳税人
2.一般纳税人的资格登记
或
2024/2/20
63
符合一般
纳税人条件的
纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内办理相关手续。
2024/2/20
64
纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按
照下列公式计算应纳税额并按照规定领购、使用增
值税专用发票。
应纳税额=销售额×税率－允许扣除项目已纳税额
=当期销项税额-当期进项税额　　
2024/2/20
65
小规模纳税人
不可逆
一般纳税人
2019年12月31日前有过，已过期
2024/2/20
66
自2020年2月1日起，增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票。
试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请代开。
小规模纳税人自开专用发票的试点
征收率3%或5%
2024/2/20
67
非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，如果销售额超过小规模纳税人标准， 可选择按小规模纳税人纳税的，但应当向主管税务机关提交书面说明。
3. 特殊情形
2024/2/20
68
2024/2/20
69
·1.3税率和征收率
税率
9%
6%
货物
服务
征收率
适用于简易方法征税
适用于小规模纳税人
3%、5%
13%
0%
2024/2/20
70
征税范围 具体 税率 征收率
销售货物 低税率 9% 3%
一般 13%
加工、修理、修配 13% 3%
销售服务 不动产租赁 9% 5%（高速公路特殊）
建筑、交通、邮政、基础电信 9% 3%
劳务派遣、人力资源外包5%
有形动产租赁 13%
其他 6%
销售不动产 9% 5%
转让无形资产 转让土地使用权 9%
其他 6% 3%
简
易
方
法
纳
税
用
2024/2/20
71
三、增值税税率和征收率
（一）税率
1.税率13%的适用范围
纳税人 范围
一般纳税人 销售低税率以外的货物
加工、修理修配劳务
租赁有形动产
2024/2/20
72
2.税率9%的适用范围
增值税低税率为9%，适用于纳税人销售或进口下列货物：
（1）农产品（含粮食）；
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气，食用植物油、沼气、居民用煤炭制品、食用盐；
（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；
（5）国务院规定的其他货物。
2024/2/20
73
2.税率9%的适用范围
纳税人销售下列服务、无形资产、不动产
（1）交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务等服务；
（2）销售不动产；
（3）销售土地使用权；
2024/2/20
74
3.税率6%的适用范围
纳税人销售：
（1）除有形动产租赁服务以外的其他服务；
（2）销售土地使用权以外的无形资产；
国际运输服务；航天运输服务；向境外单位提供的研发服务；向境外单位提供的设计服务；程租服务；期租、湿租服务；广播影视节目（作品）的制作和发行服务；
技术转让服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、合同标的物在境外的合同能源管理服务；离岸服务外包业务。
2024/2/20
75
4.零税率的适用范围
（1）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
（2）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。
2024/2/20
76
（二） 征收率
01
02
3%
一般情况下
5%
（1）销售不动产 （2）不动产经营租赁服务
（3）一般纳税人提供劳务派遣服务选择适用简易计税方法的；
（4）一般纳税人提供人力资源外包服务选择适用简易计税方法的。
小规模纳税人和一般纳税人适用简易征税方法适用
2024/2/20
77
（三）混合销售和兼营行为的税率、征收率选择
1.混合销售税率选择
特点
属于一项销售行为
之间有因果关系
从同一个购买方取得价款
既涉及服务又涉及货物
2024/2/20
78
纳税人类型 适用征税项目
货物销售为主的纳税人 按销售货物纳增值税
其他纳税人 按销售服务纳增值税
选择
服务包括：交通运输、建筑、金融、现代服务、
生活服务、邮政电信
2024/2/20
79
特殊情况
电信业基础电信服务：9%；如果提供电信业服务时，附带赠
送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取
得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率
计算缴纳增值税。
纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物
的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别
核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或
者征收率。
2024/2/20
80
一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别
核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供
工程选择适用简易计税方法计税。
一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经
按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售
额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
特殊情况
2024/2/20
81
2.兼营行为税率、征收率选择
二者没有直接的联系和从属关系
特点
兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产
纳税会计核算类型 适用税种
分别核算 分别适用税率或征收率
未分别核算 从高适用税率或征收率
合同、财务、纳税
出包方将工程所有的设计、采购、施工、调试运行等全部由承包方承担的项目如何纳税？
2024/2/20
82
房地产开发企业销售商品房的同时赠送家电，赠送的家电缴纳增值税吗？为什么？
房地产企业销售不动产，将不动产与货物一并销售，且货物包含在不动产价格以内的，不单独对货物按照适用税率征收增值税。例如随精装房一并销售的家具、家电等货物，不单独对货物按13%税率征收增值税。
房地产企业销售不动产时，在房价以外单独无偿提供的货物，应视同销售货物，按货物适用税率征收增值税。例如，房地产企业销售商品房时，为促销举办抽奖活动赠送的家电，应视同销售货物，按货物适用税率征收增值税。
2024/2/20
83
某食品经营企业，是增值税一般纳税人，同时有面粉、食用油销售，也有蛋糕、面包、熟肉类制品销售，该企业缴纳增值税如何选择适用税率。
下列行为应纳增值税的有（ ）
A.公司为员工提供午餐，每人收取3元的成本
B.公司职员为公司策划团建活动，得到加班费
C.小李储蓄存款获得利息
D.公司楼顶安装移动信号接收装置得到楼顶使用费
下列经营活动属于生活服务应税行为的有（ ）
A.电影放映 B.专升本辅导 C.房屋中介 D.串串叔叔
晋祠公园门票收入应按照下列哪种应税行为纳税（ ）
A. 生活服务之旅游 B.生活服务之文化体育 C.现代服务之租赁 D.销售无形资产
2024/2/20
84

展开更多......

收起↑