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(共79张PPT)
项目二 增值税纳税实务
2024/2/20
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任务2 一般计税方法应纳税额计算
01
增值税销项税额计算
增值税进项税额的确定
02
一般计税方法
应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
简易计税方法
应纳税额=不含税销售额×征收率
2024/2/20
3
应交税费
二级科目9
应交增值税
未交增值税
预交增值税
待抵扣进项税额
待认证进项税额
待转销项税额
借方专栏
进项税额
销项税额抵减
已交税金
转出未交增值税
减免税款
贷方专栏
销项税额
进项税额转出
出口退税
转出多交增值税
一般纳税人核算
出口抵减内销
产品应纳税额
转让金融商品
应交增值税
代扣代交增值税
简易计税
2024/2/20
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应交税费——应交增值税
一般纳税人增值税税额计算
进项税额
已交税金
减免税款
销项税额抵减
出口抵减内销产品应纳税额
转出未交增值税
销项税额
进项税额转出
出口退税
转出多交增值税
余额为留抵税额
应交税费——未交增值税
2024/2/20
5
一般计税方法应纳税额计算
应交税费——未交增值税
借方发生额： （1）上交上月应交未交增值税额 （2）月终转入的当月多交增值税 贷方发生额
月终转入的当月应交未交的增值税额
借方余额：多交的增值税 贷方余额：未交的增值税
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应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
凭增值税专用发票抵扣进项税额
一般计税方法下增值税税额计算
可能会出现留抵税额
2024/2/20
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8
销项税额=销售额×税率
借：银行存款（应收账款等）
贷：主营业务收入（其他业务收入等）
应交税费——应交增值税（销项税额）
收到的款项分为收入和销项税额两部分
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一、 增值税销项税额的计算
（一）一般销售方式下销项税额计算
1.一般情况下销售额的确定.
销售额是纳税人发生应税行为收取的全部价款和价外费用
核算到主营业务收入
可核算到其他业务收入
手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、包装费、储备费、优质费、包装物租金、运输装卸费、代垫款项、代收款项及其他各种性质价外收费。
2024/2/20
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下列项目不计入销售额
核算到应交税费——应交增值税（销项税额）
核算到应交税费——应交消费税或应交车购税
核算到其他应付款——××单位
4
收取代垫的运费（符合两个条件）
核算到其他应收款——××单位
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下列项目不计入销售额
01
02
财政补贴收入
与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，按规定计算增值税。
其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。
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收取的销售价款和增值税款分别列示
收取销售价款和增值税税款合计数
一般纳税人适用税率，小规模纳税人适用征收率。价外费用一律需要换算
不含税
销售额=
其中价款为计税依据
税额=不含税销售额×税率（或征收率）
直接计算销项税额
含税销售额如何处理？
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销项税额计算案例
例1.月初，煤矿销售洗煤若干吨，替购买方办理铁路运输业务，支付铁路运费2600元，将铁路部门开具给购货方的发票转交购货方，给购货方开出普通发票，月底收到含税货款226000元、手续费565元以及此前代垫的运费2600元。
月初支付铁路部门运费时：
借：其他应收款2600
贷：银行存款
2024/2/20
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例2．卷烟厂销售一批烟丝，不含税价款20000元，该厂负责送货上门，含增值税运费565元，开具了增值税专用发票，收到相关款项。
货物销售额=20000，销项税额=20000 ×13%=2600
运输劳务属于销售货物同时发生，作为混合销售处理，按销售货物纳税
销售额=565÷（1+13%）=500
销项税额=500×13%=65
会计核算为：
借：银行存款 23165
贷：主营业务收入 20000
其他业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额）2665
2024/2/20
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例3．日化厂为某宾馆加工一批洗漱用品，由宾馆负责提供材料 ，宾馆提供的材料价值12000元，日化厂收到加工费及辅料款价税合计5650元，开出普通发票。
销售额=5650÷（1+13%）=5000
销项税额=5000 ×13%=650
会计核算为：
借：银行存款 5650
贷：主营业务收入 5000
应交税费——应交增值税（销项税额）650
2024/2/20
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例4．货物运输公司完成从太原到深圳的运输业务，取得运输费价税合计13080元、装卸搬运价税合计收入1590元。该企业不选择简易计税。
货物运输销售额=13080÷（1+9%）=12000
销项税额=12000×9%=1080
装卸搬运销售额=1590 ÷（1+6%）=1500
销项税额=1500×6%=90
会计核算：
借：银行存款 14670
贷：主营业务收入 ——运输收入12000
——装卸收入1500
应交税费——应交增值税（销项税额）1170
2024/2/20
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A机械设备厂（一般纳税人）5月份经济业务如下：
（1）销售某设备一批，开具了增值税专用发票，收到价税合计款339000元，销售货物同时负责送货收到价税合计款5000元，款项已收到。
（2）提供产品维修服务，收到价税合计修理费共22600元，开具增值税普通发票。
（3）出租一台自产设备，该设备市场不含增值税售价2260元/台，当月取得含增值税租金收入500元，开具增值税普通发票。
（4）从某联营企业取得商标使用权转让收入230000元，开具了增值税专用发票注明价款230000元，增值税13800元。
（5）将闲置资金借与关系单位使用，当期收到含增值税利息1500元，开出增值税普通发票。
要求：分析并计算各业务的增值税销项税额。
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2.按差额征税情形下销售额的确定
一般纳税人
小规模纳税人
选择权
选择权
一般计税方法
简易计税方法
全额计税
差额计税
业务项目 纳税人身份 差额办法 计税办法及税率/征收率
人力资源外包服务 一般纳税人 销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金 一般计税办法；6%
简易计税办法：5%
小规模纳税人 简易计税办法：征收率3%
建筑服务 一般纳税人 取得的预收款（全部价款和价外费用）-支付的分包款 一般计税方法；2%预交
简易计税办法：3%预交
小规模纳税人 简易计税办法：3%预交
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业务项目 纳税人身份 差额办法 计税办法及税率/征收率
金融商品转让 一般纳税人 卖出价-买入价 一般计税办法；税率6%
小规模纳税人 简易计税办法：征收率3%
中国证券登记结算公司 一般纳税人 不包括以下资金项目：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。 一般计税方法；6%
小规模纳税人 简易计税办法：3%
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业务项目 纳税人身份 差额办法 计税办法及税率/征收率
经纪代理服务 一般纳税人 全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费 一般计税办法；税率6%
小规模纳税人 简易计税办法：征收率3%
旅游服务 一般纳税人 全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他旅游企业的旅游费用 一般计税方法；6%
小规模纳税人 简易计税办法：3%
业务项目 纳税人身份 差额办法 计税办法及税率/征收率
航空运输 一般纳税人 不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 一般计税办法；税率9%
小规模纳税人 简易计税办法：征收率3%
客运场站服务 一般纳税人 全部价款和价外费用-支付给承运方运费 一般计税方法；6%
中国移动、中国联通、中国电信及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款 一般纳税人 全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款 一般计税方法：
6%
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业务项目 纳税人身份 差额办法 计税办法及税率/征收率
境外通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试 一般纳税人 取得的考试费收入-支付给境外单位考试费 一般计税办法；税率6%
代为收取并支付给境外单位的考试费按6%代扣增值税
小规模纳税人 简易计税办法：征收率3%
代为收取并支付给境外单位的考试费按6%代扣增值税
签证代理服务 一般纳税人 全部价款和价外费用-向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费 一般计税方法；6%
小规模纳税人 简易计税办法：3%
2024/2/20
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业务项目 纳税人身份 差额办法 计税办法及税率/征收率
代理进口按规定免征进口增值税的货物 一般纳税人 不包括向委托方收取并代为支付的货款 一般计税办法；6%
小规模纳税人 简易计税办法：征收率3%
航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务 一般纳税人 全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用 一般计税方法；6%
小规模纳税人 简易计税办法：3%
业务项目 纳税人身份 差额办法 计税办法及税率/征收率
转让2016年4月30日前取得的土地使用权 一般纳税人 全部价款和价外费用-取得该土地使用权的原价 简易计税办法；5%
小规模纳税人
房地产开发企业销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外） 一般纳税人 （仅限于） 全部价款和价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款 一般计税方法；9%
业务项目 纳税人身份 差额办法 计税办法及税率/征收率
销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建） 一般纳税人 （仅限于） 全部价款和价外费用-该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价 一般计税方法：
按全额依9%计算应纳税额；
按5%的预征率差额计算应纳税额向不动产所在地的主管地税机关预缴增值税
一般纳税人 （仅限于） 全部价款和价外费用-该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价 简易计税方法；按差额依5%预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴增值税
销售其取得的不动产（不含自建） 小规模纳税人 同上 简易计税方法；按差额依5%征收率计算应纳税额，向不动产所在地的主管地税机关预缴增值税。
业务项目 纳税人身份 差额办法 计税办法及税率/征收率
融资租赁 一般纳税人 全部价款和价外费用-支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税 一般计税办法；13%；9%
小规模纳税人 简易计税：3%
融资性售后回租 一般纳税人 全部价款和价外费用（不含本金）-对外支付的借款利息、发行债券利息 一般计税方法；6%
小规模纳税人 简易计税办法：3%
业务项目 纳税人身份 差额办法 计税办法及税率/征收率
劳务派遣 一般纳税人选择一般计税办法 全额计税 一般计税办法；6%
一般规模纳税人选择简易计税办法 全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金 简易计税：5%
应当取得合法、有效凭证
①支付给境内单位或者个人的款项
发票
②支付给境外单位或者个人的款项
签收单据
有疑义可要求公证
③缴纳的税款
完税凭证
④政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款
省级以上财政部门监制的财政票据
⑤国家税务总局规定的其他凭证
（二）视同销售行为销项税额的计算
2024/2/20
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核定销售额
本人均价
他人均价
组成计税价格
=成本+利润+消费税
一般为10%。
应纳税额=核定的销售额×税率
成本×（1+成本利润率）
2024/2/20
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例5.某公司外购一批N95口罩，直接赠送某学校。该批商品不含税购买价 10万元，本公司没有该商品销售价格。
销售额=100000
销项税额=100000×13%=13000
会计核算为：
借： 营业外支出 113000
贷： 库存商品 100000
应交税费——应交增值税（销项税额）13000
赠送新冠肺炎定点治疗医院则免税
2024/2/20
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例6.正盛公司以自产的产品向投资人分配利润，产品成本为50万元，成本利润率为10%，该产品增值税税率13%，没有同类产品的市场销售价格。
销售额=50×（1+10%）=55万元
销项税额=55 ×13%=7.15万元
借：应付股利 621500
贷：主营业务收入 550000
应交税费——应交增值税（销项税额）71500
2024/2/20
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例7.正盛公司将库存的上年外购原材料投资给茂业公司，成为茂业公司的股东之一。原材料成本为50万元，投资当月市场价值60万元，该产品增值税税率13%。
销售额=60万元
销项税额=60 ×13%=7.8万元
借：长期股权投资 678000
贷：其他业务收入 600000
应交税费——应交增值税（销项税额）78000
2024/2/20
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B建筑公司6月份经济业务如下：
（1）自建一栋写字楼，发生建造成本3000万元，为该项目支付甲公司款项1030万元，取得增值税专用发票注明价款1000万元，增值税30万元。该写字楼一层准备用于出租，其他全部售出，取得不含增值税收入5600万元。
（2）将一台施工机械无偿交付另一企业使用一个月，市场含增值税租金为12000元。
（3）无偿为关联客户装修房屋并提供装修材料，无法确定该服务的市场价格，已知发生成本180000元，当地规定的成本利润率10%。
要求：分析并计算B建筑公司上述业务应计算的增值税销项税额。
2024/2/20
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（三） 销售货物同时提供包装物销项税额的计算
销售货物时 收取的包装费 不论如何核算 纳税
销售货物时 收取的包装物租金 不论如何核算 纳税
适用所包装货物税率
一般货物销售取得的包装物押金 不单独核算 当时纳税
单独核算 逾期不退时纳税
除啤酒、黄酒外的酒 销售取得包装物押金 不论如何核算
当时纳税
2024/2/20
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例8.正盛公司销售带包装的丁产品一批，包装物单独定价，开出增值税专用发票列明，产品销售价款96000元，包装物销售价款10000元，增值税税额13780元，款未收到。
销项税额=（96000+10000）×13%=13780
借：应收账款 119780
贷：主营业务收入——丁产品 96000
其他业务收入——包装物 10000
应交税费——应交增值税（销项税额）13780
2024/2/20
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例9.正盛公司销售甲产品一批，甲产品不含税销售价款160000元，开出增值税专用发票，同时出租包装物若干，收取含增值税租金4520元，另收取包装物押金22600元，租期两个月，总计收款207920元。
租金当月纳税。
销项税额=160000×13%+4520÷（1+13%）×13%=20800+520=21320元
借：银行存款 207920
贷：主营业务收入——甲产品 160000
其他业务收入——包装物出租 4000
应交税费——应交增值税（销项税额）21320
其他应付款 22600
两个月后，押金不退时
销售额=22600÷（1+13%）=20000
销项税额=20000×13%=2600
借：其他应付款 22600
贷：其他业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额）2600
2024/2/20
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（四）折扣销售方式销项税额的计算
现金折扣
不得扣除折扣额
商业折扣
扣除折扣额
条件：同一张发票注明
折扣销售
销售折扣
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（五）以旧换新方式销售货物销项税额的计算
一般货物
新货物售价
金银首饰
新旧货物差价——实收现金
单击此处添加大标题内容
2024/2/20
41
（六） 还本销售方式销售货物销项税额的计算
不得扣除还本额
2024/2/20
42
（七） 以物易物方式销售货物销项税额的计算
销售
购进
2024/2/20
43
（八） 直销方式销售货物销项税额的计算
直销企业
直销员
消费者
销售：全部价款及价外费用
销售：纳税
2024/2/20
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直销企业
货物流转
直销员
货物流转
消费者
货款结算
直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款及价外费用。
2024/2/20
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（九） 销售退回的处理
开具红字发票
含折让
01
02
冲减销售收入、销项税额
2024/2/20
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（十） 外汇结算销售额的确认
01
销售额发生当天或当月1日人民币汇率中间价折算
02
一经确定，1年内不得变更
进项税额抵扣与产生销项税额配比
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二、 增值税进项税额的确定
进项税额：纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。
抵扣方法：购进扣税法
关键是抵扣、核心是发票
注意：
2024/2/20
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三流合一票据
销售方
货物流
购买方
货物流
开票方
发票流
受票房
发票流
收款方
资金流
付款方
资金流
以票抵税 ① 增值税专用发票：增值税专用发票、税控机动车销售统一发票——注明的增值税款；
②农产品收购发票或销售发票——买价×扣除率
③从海关取得的进口货物增值税专用缴款书上注明的增值税额；
④完税凭证注明的增值税额；
⑤道路、桥、闸通行费发票——计算扣除；
⑥旅客运输服务，取得专用发票或电子普通发票的，为发票上注明的增值税额；其他票据的，计算扣除。
（一） 准予从销项税额中抵扣的进项税额
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附：各种票据格式及增值税进项税额确定
进项税额
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进项税额
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进项税额
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进项税额=金额×9%
纳税人购进农产品用于生产销售或委托加工适用13%税率货物的，按照10%的扣除率加计计算进项税额。
纳税人购买的农产品（包括购买时取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票等情形）用于生产销售或委托受托加工13%税率货物，于生产领用当期按10%的扣除率与9%之间的差额计算当期可加计扣除的农产品进项税额。其计算公式为：
=÷9%=
÷9%×（10%扣除率-9%）
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桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%
一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%
进项税额
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取得增值税电子普通发票的，发票上注明的税额;
取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%
取得注明旅客身份信息的铁路车票的，进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%
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（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
分 类　　　　 内 容
扣税凭证不合格或核算不合格 ①取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定；
②一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料；
③纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续；
④纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备的书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票等资料不全。
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分 类　　　　 内 容
购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产 有特定用途 ①用于简易计税方法、免税项目、集
体福利或者个人消费的。
其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费
2024/2/20
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分 类　　　　 内 容
改变生产经营用途 ②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
④非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
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分 类　　　　 内 容
不在法定范围 ①购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务
②纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。
③财政部和国家税务总局规定的其他情形。
非正常损失
非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
注意：
原因　　　　 公式
发生 “不得从销项税额中抵扣的进项税额” 在已抵扣进项税额中扣减 ①该项购进业务（不含固定资产）的进项税额
②无法准确确定进项税额的，按当期实际成本计算。
实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用
（三） 不得抵扣进项税额的税务处理
外购农产品收购凭证支付金额10000元，允许抵扣进项税额900元，成本9100元，如何转出？
原因　　　　 公式
已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产 改变用途 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
已抵扣进项税额的不动产改变用途或非正常损失 不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率
不动产净值率=不动产净值÷不动产原×100%
原因　　　　 公式
发生平销返利 当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率
销售折让、中止或者退回 因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。
原因　　　　 公式
兼营免税项目或简易计税项目 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、简易计税项目销售额合计÷当月全部销售额
主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法、简易计税方法、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的， 以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）
（四） 增值税一般纳税人进项税额抵扣的确认
认证时限
申报时限
一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。
（五）部分行业一般纳税人加计抵减政策
时间：自2019年4月1日至2023年12月31日
基本政策：1.允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
2.允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
（1）当期计提加计抵减额的计算
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%（或10%）
出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。
纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：
不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额
当期可抵扣进项税额=当期允许抵扣的进项税额-不得计提加计抵减额的进项税额
（2）当期可抵减加计抵减额的计算
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额
当期调减加计抵减额=当期进项税额转出额×15%（或10%）
从2022年4月1日起，加大小微企业增值税期末留抵退税政策力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业，并一次性退还其存量留抵税额。
　　适用主体:小型企业和微型企业（含个体工商户）以及制造业等行业纳税人。
小型企业和微型企业按照《中小企业划型标准规定》和《金融业企业划型标准规定》中的营业收入指标、资产总额指标确定。上述规定所列行业企业中未采用营业收入指标或资产总额指标的以及未列明的行业企业，微型企业标准为增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）；小型企业标准为增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）。
（六）留抵退税
1.期末留抵税额退税制度适用范围
制造业、批发零售业等行业企业，是指从事《国民经济行业
分类》中“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热
力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生
态保护和环境治理业”“交通运输、仓储和邮政业”“批发和
零售业”“农、林、牧、渔业”“住宿和餐饮业”“居民服务、
修理和其他服务业”“教育”“卫生和社会工作”“文化、体
育和娱乐业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。
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一是纳税信用等级为A级或者B级；
二是申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；
三是申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；
四是2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
（六）留抵退税
2.留抵退税需满足的条件
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纳税人获得一次性存量留抵退税前，
当期期末留抵税额≥2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为2019年3月31日期末留抵税额；
当期期末留抵税额＜2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。
允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例 ×100%
进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
为减轻纳税人退税核算负担，在计算进项构成比例时，纳税人在上述计算期间内发生的进项税额转出部分无需扣减。
3.存量留抵税额的确定
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纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额。
纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%
4.增量留抵税额的确定
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5.存量、增量留抵税额办理退税的时间
1.纳税人应在纳税申报期内，完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。
2.登陆电子税务局系统后，点击“我要办税”--“一般退（抵）税管理”--“增值税制度性留抵退税”，填写表格上的数据，填写完毕，点击“提交”，等待税务局审批通过，退税款将自动打款到公司的银行账户上。
3.以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。
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增量留抵税额退税计算案例1
纳税期 留抵税额 增量 专票、缴款书进项税额 全部进项税
3 20万元 ----- 250 300
4 35 15 249 310
5 38 18 260 320
6 27 7 281 313
7 40 20 230 260
8 45 25 245 271
9 71 51 226 245
合计 —— —— 1741 2019
数据资料：
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4月至9月连续6个月有留抵税额增量，而且9月份增超过50万元。假定企业符合其他几个条件。10月申报期内可以申请退还留抵税额。
4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重，即进项税额构成=1741/2019=86.23%
数据分析：
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允许退还的增量留抵税额=510000×86.23%×60%=263863.8元
借：银行存款 263863.8
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 263863.8
企业累计留抵税额剩余=710000- 263863.8 =446136.8元
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试一试？
某增值税一般纳税人，2015年成立，同年被认定为增值税一般纳税人。增值税按月申报，纳税信用等级为A级，无出口业务。2019年3月期末留抵为10万元，2019年4-9月已抵扣的进项税额全部为认证抵扣的增值税专用发票，增值税申报情况如下：
要求：根据下列资料，计算2019年10月增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还的留抵税额。
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