资源简介

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项目二
增 值 税 纳 税 实 务
内容提要
1
2
3
4
基本要素
一般计税办法应纳税额的计算
简易计税办法应纳税额的计算
其他事项应纳税额的计算
纳税基础知识
5
增值税征收管理与纳税申报
2024/2/20
3
任务1 基本要素
1.1 征税范围
1.2 纳税人
1.3 税率及征收率
1.1 征税范围
1.1.1 一般规定
1.1.2 特殊规定
货物:是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
销售：是指有偿转让货物的所有权
有偿：取得货币、货物和其他经济利益。
要
点
境内：销售货物起运地或所在地在境内
1.1.1 一般规定——销售货物
加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;
修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
境内：提供的应税劳务发生在境内
1.1.1 一般规定——销售劳务
进口货物，是指申报进入我国海关境内的货物。
1.1.1 一般规定——进口货物
只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，均在进口环节由海关代征增值税。
有偿：是指取得货币、货物或者其他经济利益;
境内：是指下列情形
1.1.1 一般规定
——销售服务、无形资产、不动产
在境内销售服务、无形资产或者不动产：
（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；
（2）所销售或者租赁的不动产在境内；
（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
不属于在境内销售服务或者无形资产：
（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
境外单位及个人的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产：
（1）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；
（2）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；
（3）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；
（4）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。
附：增值税征税范围一览表
税目 注释 税率
销售、进口货物 有形动产，包括电力、热力、气体 13%
9%
提供加工、修理修配劳务 加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 13%
附：增值税征税范围一览表
税目 注释 税率
销售 服务 交通运输服务 利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移。 包括陆路、水路、航空和管道运输服务及航天运输。 9%
邮政服务 邮政普遍服务：函件、包裹等邮件寄递，邮票、报刊发行和邮政汇兑 9%
邮政特殊服务：义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递。
其他邮政服务：邮册等邮品销售、邮政代理。
税目 注释 税率
销售服务 电信服务 基础电信服务：利用通信网络资源提供语音通话服务，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。 9%
增值电信服务：利用网络，提供短信和 彩信服务、电子数据和信息的传输及应 用服务、互联网接入服务及卫星电视信 号落地转接服务。 6%
附：增值税征税范围一览表
税目 注释 率
销售服务 建筑服务 工程服务：新建、改建建筑物、构筑物，与建筑物相连的设备或者支柱、操作平台的安装或装设,及各种窑炉和金属结构工程作业。 9%
安装服务：生产、动力、传动、医疗实验等设备设施的装配、安置工程；被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设；被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等收取的安装费、初装费、开户费、扩容费及其他相似费用
修缮服务：对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，恢复原使用价值或延长使用期限。
装饰服务：对建筑物、构筑物修饰装修，使之美观或具有特定用途
其他建筑服务：钻（打)井、拆除建筑构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不含航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（岩、土、沙层等）剥离和清理等
税目 注释 税率
销售服务 金融服务 贷款服务：金融商品持有期间利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入，信用卡透支、买入返售金融商品、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润 6%
直接收费金融服务：提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务
保险服务：包括人身保险服务和财产保险服务。
金融商品转让：转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。 其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。
税目 注释 税率
销售服务 现代服务 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。 1.研发和技术服务 （1）研发服务：就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。 （2）合同能源管理服务：节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。 （3）工程勘察勘探服务：在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动 （4）专业技术服务：气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务 6%
税目 注释 率
销售服务 现代服务 2.信息技术服务。利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务 （1）软件服务：软件开发、软件维务、软件测试 （2）电路设计及测试服务：集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持。 （3）信息系统服务：信息系统集成、网络管理、网站内容维护、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、信息安全服务、在线杀毒、虚拟主机等。网站对非自有网络游戏提供的网络运营服务 （4）业务流程管理服务：依托信息技术提供的人力资源、财务经济、审计、税务、物流信息、经营信息管理和呼叫中心等服务。 （5）信息系统增值服务：利用信息系统资源为用户附加提供信息技术服务。包括数据处理、分析整合、数据库管理、数据备份、数据存储、容灾服务、电子商务平台等。 6%
税目 注释 率
销售服务 现代服务 3.文化创意服务 （1）设计服务：把计划、规划、设想通过文字、语言、图画、声音、视觉等形式传递出来。包括工业、内部管理、业务运作、供应链、造型、服装、环境、平面、包装、动漫、网游、展示、网站、机械、工程、广告等设计及创意策划、文印晒图等。 （2）知识产权服务：处理知识产权事务。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、检索服务。 （3）广告服务：利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等 （4）会议展览服务：为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议 6%
税目 注释 率
销售服务 现代服务 4.物流辅助服务。 （1）航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。 航空地面服务：旅客安检、停机坪管理、候机厅管理、飞机清洗消毒、空中飞行管理、飞机起降、飞行通讯、地面信号、飞机安全、飞机跑道管理、空中交通管理等 通用航空服务：航空摄影、培训、测量、勘探、护林、吊挂播洒、降雨、气象探测、海洋监测、科学实验等。 （2）港口码头服务：船舶调度、船舶通讯、航道管理、航道疏浚、灯塔管理、航标管理、船舶引航、理货、系解缆、泊和移泊、海上船舶溢油清除、水上交通管理、船只专业清洗消毒检测和防止船只漏油等为船只提供服务的活动，及港口设施经营人收取的港口设施保安费。 （3）货运客运场站服务：货运客运场站提供货物配载、运输组织、中转换乘、车辆调度、票务、货物打包整理、铁路线路使用、加挂铁路客车、铁路行包专列发送、铁路到达和中转、铁路车辆编解、车辆挂运、铁路接触网、铁路机车牵引等。 6%
税目 注释 率
销售服务 现代服务 4.物流辅助服务。 （4）打捞救助服务：船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞 （5）装卸搬运服务：使用装卸搬运工具或者人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运。 （6）仓储服务：利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物。 （7）收派服务：接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的活动 收件，收取函件和包裹，运送到同城的集散中心的业务活动。 分拣，在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发 派送，从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。 6%
附：增值税征税范围一览表
税目 注释 率
销售服务 现代服务 5.租赁服务 （1）融资租赁服务：有形动产融资租赁、不动产融资租赁服务。融资性售后回租按金融业纳税 （2）经营租赁服务：有形动产经营租赁和不动产经营租赁服务。 将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务纳税 车辆停放、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税 水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁 有形动产租赁13%
不动产租赁9%
税目 注释 税率
销售服务 现代服务 6.鉴证咨询服务。 （1）认证服务:具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性求或者标准 （2）鉴证服务:包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。 （3）咨询服务:提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。 翻译服务和市场调查服务按照咨询服务纳税。 6%
税目 注释 率
销售服务 现代服务 7.广播影视服务。 （1）制作服务:专题、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权。 （2）发行服务:以分账、买断、委托等方式，向影院、电台、电视台、网站等发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权 （3）播映服务:在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目，以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置播映广播影视节目。 6%
税目 注释 税率
销售服务 销售货物 现代服务 8.商务辅助服务。 （1）企业管理服务:提供总部管理、投资与资产 管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等。 （2）经纪代理服务:金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。 （3）人力资源服务：提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等。 （4）安全保护服务：包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。 6%
税目 注释 税率
销售服务 现代服务 9.其他现代服务。 除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。 6%
生活服务 1.文化体育服务。 （1）文化服务：包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。 （2）体育服务：组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。 6%
目 注释 率
销售服务 生活服务 2.教育医疗服务。 （1）教育服务：学历教育、非学历教育、教育辅助服务（教育测评、考试、招生等服务）。 （2）医疗服务：医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等，以及有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食。 6%
3.旅游娱乐服务。 （1）旅游服务：根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等。 （2）娱乐服务：为娱乐活动同时提供场所和服务 包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖 6%
税目 注释 税率
销售服务 生活服务 4.餐饮住宿服务。 （1）餐饮服务：同时提供饮食和饮食场所为消费者提供饮食消费服务。 （2）住宿服务：提供住宿场所及配套服务。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场 6%
5.居民日常服务。 为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等。 6%
6.其他生活服务。 6%
税目 注释 税率
销售无形资产 指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。包 括专利技术和非专利技术、商标、著作权、商誉、 自然资源使用权和其他权益性无形资产。 其中：自然资源使用权包括：土地使用权、海域使 用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使 用权。 其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、 公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权 、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、 代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域 名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。 销售土地使用权9%
其余6%
税目 注释 税率
销售不动产 是指转让不动产所有权的业务活动。包括： 建筑物：住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。 构筑物：道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。 转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。 9%
工程勘察勘探服务、建筑图纸审核、工程造价鉴证、工程监理等服务，应属于那种征税范围。
辨 析
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用如何缴税？
　
无运输工具承运业务如何缴税？
无运输工具承运业务：经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。　
航空运输的湿租业务，是否属于航空运输服务？
　
湿租业务：航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。
　
纳税人的程租或期租业务，是按照水路运输服务还是按照租赁服务缴纳增值税？
　程租业务：运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费业务；
期租业务：运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。
　
纳税人提供融资性售后回租服务按何税目缴纳增值税？
　
融资性售后回租：承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。
出租建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位应按什么征税？
　　
车辆停放服务、道路通行服务、水路运输的光租业务、航空运输的干租业务按照什么服务征税？
　　
翻译服务和市场调查服务应按什么征收增值税？——咨询
　　　
　货物运输代理和代理报关属于物流辅助服务么？
　　
答案：经济代理服务。
注意：与无运输工具承运业务的区别
提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品——“餐饮服务”
宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，——“会议展览服务
　在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，——文化体育服务
　武装守护押运服务——安全保护服务”
　物业服务企业为业主提供的装修服务，——建筑服务
　将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，——建筑服务
植物养护服务——其他生活服务
1.视同销售货物
货物在本环节并没有直接发生有偿转移，
但也要按照正常销售的行为依法纳税， 包
括：
① 将货物交付他人代销；
② 销售代销货物；
③ 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
1.1.2特殊规定——视同发生应税行为
④ 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
⑤ 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
2.视同销售服务、无形资产或者不动产：
①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
③财政部和国家税务总局规定的其他情形
1.下列非经营活动提供的服务不包括在内：
（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政
府性基金或者行政事业性收费。
由国务院或者财政部批准设立的政府性基金；
由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主
管部门批准设立的行政事业性收费；
收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）
制的财政票据；
所收款项全额上缴财政。
1.1.2特殊规定——不属于征税范围
（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
2.不征税其他情形
（1）据国家指令无偿提供的铁路运输、航空运输服务，属于规定的用于公益事业的服务。
（2）存款利息。
（3）被保险人获得的保险赔付。
（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
（5）资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
辨析1：投资收益与债券收益如何划分，税收政策有何区别？
（1）“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益，应征增值税；——属于债权
金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。——属于投资
企业取得的股票股利不征收增值税
辨析2：其他金融商品转让如何适用税目？基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让
①到期前转让的，按照“金融商品转让”子税目差额纳税；
②持有至到期转让的，取得的收益属于贷款利息收入按照“贷款服务” 子税目全额纳税。
③金融商品持有期间，包括持有至到期取得的非保本的分红，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
辨析3：利息收入如何确定？
证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
注意: 纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于视同销售服务。

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