资源简介

(共25张PPT)
项目一 税收与纳税筹划基础知识
目录
任务一 学习税收基础知识
任务二 了解现行税收体系与税务机构设置
任务三 了解企业涉税工作基本流程
任务四 学习纳税筹划基础知识
学习纳税筹划
基础知识
任务四
狭义的纳税筹划，是指纳税人在税法允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。
02
广义的纳税筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。
01
一、纳税筹划含义
避税是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动作出巧妙的安排，这种安排手段处于合法与非法之间的灰色地带，达到规避或减轻税负目的的行为。具有非违法性。
节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对经济活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的。具有合法性。
偷税指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避交纳税款的行为。
我国税收征管法规定：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或少缴税款的，是偷税。
偷税
避税
节税
来看一个案例
甲公司与某税务师事务所签订长期税务筹划合同。该公司某年度发生业务招待费100万元。已知该公司全年销售收入（包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入）3000万元。
　 根据税务师事务所的建议，甲公司在申报前将业务招待费中的90万元原始凭证撤出，找到有业务往来的酒店、度假村、会议中心，花5万元购买金额90万元的会议费发票，并制作会议内容、预算等原始凭证，将95万元并入当期管理费用、销售费用中以会议费形式列支。
按照税务师事务所建议的做法，企业账面显示业务招待费10万元，根据税法规定，业务招待费可以税前扣除的金额＝3000×5‰＝15（万元），高于实际发生额的60%（10×60%＝6万元）。应作纳税调整金额10－6＝4（万元）。加上购买发票的5万元，共影响应纳税所得额9万元。
　　 按照企业实际情况，业务招待费可以税前扣除的金额＝3000×5‰＝15（万元），低于实际发生额的60%（100×60%＝60万元）。则企业应作纳税调整100－15＝85（万元）。
　　 对比可见，企业撤换原始凭证后应纳税所得额减少76万元，可少纳企业所得税19万元；考虑增加的5万元支出，税后净利润增加14万元。
综合分析：从结果看，这种做法成功地降低了税收负担。但这种所谓的筹划，实际已经构成偷税行为：企业虚构了会议费开支情况，并违反《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定，未按规定取得发票；采取隐瞒和欺骗的手段进行账务处理和纳税申报，与征管法规定的偷税的法律要件相符，属于偷税行为。
紫金矿业
三家中间控股公司
分配
利润
投资
以每股0.1元
的价格转让
支付转让款
3588.82万元
《关于个人转让股票所得继续
暂免征收个人所得税的通知》
(财税[1998]61号)
陈发树避税引出财税[2009]167号文件
来看一个案例
紫金矿业
2008年4月25日在A股上市
发行价为7.13元/股
2009年4月-7月，前后两次减持
紫金矿业股份总计约2.94亿股，
套现27.3亿元，而本钱仅仅是
2940万元，利润达27亿元。
规避税款11亿
《关于个人转让上市公司限售股所得征收
个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]167号)
自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。
个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：
　　应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）
　　应纳税额 = 应纳税所得额×20%
紫金矿业股份公司成立时，与陈发树有关的3家公司持有紫金矿业的股份，紫金矿业成立之初陈发树个人并没有直接持有紫金矿业的股份。随着紫金矿业谋划A股上市，陈发树等人也谋划直接持有紫金矿业的股份。3家公司以每股面值0.1元的价格合计转让给陈发树35888.16万股紫金矿业股份，陈发树总计支付转让款3588.82万元。于是，经过股份转让，紫金矿业股份就从3家公司等法人名下转移到陈发树个人名下。紫金矿业于2008年4月25日在A股上市，发行价为7.13元/股，陈发树等自然人股东持有的原始股票的限售期为1年。至2009年4月27日，紫金矿业49.2亿股解禁在A股上市流通，仅在4月－7月，陈发树前后两次减持紫金矿业股份总计约2.94亿股，套现27.3亿元，而成本仅仅是2940万元，利润达27亿元。如果陈发树出售的2.94亿股股票没有转让到其名下，变为自然人股票，仍然通过3家公司转让，27亿元的利润需要按照25%的企业所得税税率计算缴纳企业所得税，税额超过6.75亿元。公司缴纳企业所得税后，税后利润分配给自然人股东，自然人股东还要缴纳个人所得税。但陈发树把法人股票转让为自然人股票后出售，不仅6亿多元企业所得税可以分文不缴，潜在的个人所得税也免去了。
企业所得税法规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。其立法意图是支持自主创新，发展先进制造业，提高我国的科技研发能力。
有一家家电批发公司，现金流量充裕，欲开辟新的投资领域，考虑到我国对高新技术企业税收倾斜政策，经过全面权衡决定投资兴办一家芯片研发制造公司，达到高新技术企业要求，享受我国15%税率的税收优惠待遇。该投资行为，尽管其本身是为了实现最大投资收益，但符合我国税法的立法意图，为我国政府所鼓励，属于节税范畴。
来看一个案例
节税与避税、偷税异同点
共同点
从国家财政角度看，三者都会减少国家的税收收入；对纳税人来说，表面看三者都是降低税收负担的形式，其目的都是为了规避和减轻税负。
区别
1.从法律角度看：偷税是违法的，一旦发现，必然受到惩罚。避税立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，在形式上不违法，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。节税则是税法所允许的甚至鼓励的，不但谋求纳税人自身利益的最大化，而且依法纳税，维护国家的税收利益。
2.从时间和手段上看：偷税是在纳税义务已经发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额。避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收收益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易常常无商业目的。节税则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排来实现的。
3.从行为目标上看：偷税的目标是为了少缴税。避税的目标是为了达到减轻或减除税收负担的目的，降低税负是它们唯一的目标。而节税是以纳税人的整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。
2、从时间和手段上看：偷税是在纳税义务已经发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额。避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收收益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易常常无商业目的。节税则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排来实现的。
3、从行为目标上看：偷税的目标是为了少缴税。避税的目标是为了达到减轻或减除税收负担的目的。降低税负是它们唯一的目标。而节税是以纳税人的整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。
二、纳税筹划目标
01
减轻税收负担
02
实现涉税零风险
03
获取资金时间价值最大化
04
提高自身经济利益
05
维护主体合法权利
二、纳税筹划目标
合法性
01
超前性
02
目的性
03
专业性
04
时效性
05
整体性
06
经济性
07
风险性
08
三、纳税筹划特征
绝对节税：指直接使纳税绝对总额减少，即在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。可分为横向直接节税和纵向直接节税。
相对节税：指一定时期的纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使纳税总额相对减少。主要是考虑了货币的时间价值。
四、纳税筹划基本原理
01
税基筹划技术
免税技术
减税技术
扣除技术
分劈技术
02
税率筹划技术
税率差异技术
03
税额筹划技术
抵免技术
退税技术
04
税期筹划技术
延期纳税技术
四、纳税筹划基本原理
技术要点
1.争取减免税待遇最大化
2.尽量使减免税期最长化
1. 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的纳税筹划技术。（绝对节税）
2. 减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的纳税筹划技术。（绝对节税）
（一）减免税技术
（二）扣除技术
扣除技术指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而绝对节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。
技术要点
1. 扣除项目最多化
2. 扣除金额最大化
3. 扣除最早化（在纳税期内时）
技术要点
1.分劈合理化
2. 节税最大化
分劈技术指在合法和合理的情况下，使所得、财产、收入、费用在两个或更多纳税人之间进行分担、转移而绝对节税的纳税筹划技术。
（三）分劈技术
技术要点
1.尽量寻求税率最低化
2. 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性
税率差异技术指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而绝对节税的纳税筹划技术，即纳税人使自己尽量按低税率纳税。
（四）税率差异技术
技术要点
1. 抵免项目最多化
2. 抵免金额最大化
1. 税收抵免：指从应纳税额中扣除税收抵免额。
2. 抵免技术：指在合法和合理的情况下，使税收抵免 额增加而绝对节税的纳税筹划技术。
（五）抵免技术
技术要点
1. 尽量争取退税项目最多化
2. 尽量使退税额最大化
退税技术指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而绝对节税的纳税筹划技术。
（六）退税技术
延期技术指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。
技术要点
1.延期纳税项目最多化
2.延长期最长化
（七）延期纳税技术

展开更多......

收起↑