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(共39张PPT)
增值税会计核算
第一单元
学习单元
增值税会计核算
任务一
增值税一般业务核算
任务三
增值税纳税申报、票据管理和涉税风险管控
任务二
出口货物退（免）增值税核算
任务三 增值税纳税申报
（一）企业概况
企业名称：东方大酒店 增值税一般纳税人
企业性质：股份有限公司
注册资金:5000万元
法人代表:浩然兴
企业地址及电话：金陵市中山西路50号 86609090
开户银行及账号：工商银行中山西路分理处654345635
纳税人识别号：210100001089611
（二）2020年10月发生如下业务：
（1）本月取得提供住宿服务收入31.8万元（含税），其中开具增值税专用发票注明价款合计20万元（不含税），票面税额合计1.2万元；开具增值税普通发票取得收入10.6万元（含税）。
（2）本月提供餐饮收入，全部开具增值税普通发票15.9万元（含税）。
（3）酒店客房前台商品销售收入4.24万元（含税），未开具增值税普通发票。
（4）本月纳税人购进饮料食品支付价款3.39万元，其中取得专用发票3份，注明价款2万元，税额合计0.26万元，并已经全部认证通过；取得增值税普通发票价税合计1.13万元。
份，收购金额3万元。
引例：
（5）本月酒店从养殖户手中购买鸡、鸭、鱼。开具农产品收购发票5份，收购金额3万元。
（6）酒店免费为住宿酒店客户提供接送机服务，本月往返途中取得高速公路通行费发票150份，共计1.03万元。
（7）该酒店首次购买防伪税控开票器具5套，共支付2 260元，取得航信公司开具的增值税专用发票，该专用发票已认证通过，价税合计2 260元，其中税额260元。
要求：
（1）计算东方大酒店10月份应缴纳增值税税额；
（2）完成东方大酒店10月份增值税纳税申报。
一、增值税纳税申报的基本规定
增值税纳税申报的方式有多种，包括上门申报、网上申报、邮寄申报、现场申报等方式，其中最常见的是网上申报。纳税人、扣缴义务人、代征人应当在纳税申报期限内到主管国家税务机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托代征税款报告。
（二）纳税申报方式和地点
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。其中以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。 。
（一）纳税期限及申报时间
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（三）纳税期限
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
。
二、纳税申报资料
序号 必报资料 备查资料
1 增值税纳税申报表（主表） （一般纳税人适用） 会计报表
2 增值税纳税申报表附列资料（一） （本期销售情况明细） 增值税专用发票和普通发票存根联
3 增值税纳税申报表附列资料（二） （本期进项税额明细） 在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联
4 增值税纳税申报表附列资料（三） （应税服务扣除项目明细） 注：一般纳税人提供应税服务适用差额征税政策的需填报。 海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普通发票的复印件
5 增值税纳税申报表附列资料（四） （税额抵减情况表） 收购凭证的存根联或报查联
6 增值税减免税申报明细表 代扣代缴税款凭证存根联
7 《固定资产进项税额抵扣情况表》 主管税务机关规定的其他备查资料
（一）一般纳税人纳税申报资料
（二）小规模纳税人纳税申报资料
按季申报的小规模纳税人每个月都需要使用税控设备登录后系统自动抄报税，每季度登陆网上申报软件进行网上申报。网上申报成功并通过税银联网实时扣缴税款。
小规模纳税人主要填报如下申报表：
（1）《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》（必填）。
（2）《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》（选填）。本表小规模纳税人提供应税服务，适用差额征税政策的，需填报《附列资料》，其他情况不填写。
（3）《增值税减免税申报明细表》（选填），
要求：
（1）计算东方大酒店10月份应缴纳增值税税额；
（2）完成东方大酒店10月份增值税纳税申报。
注：本案例纳税人发生的业务只需要填写《增值税纳税申报表》主表及附表一、附表二、附表四。
【做中学】完成引例的工作任务
（1）本月取得提供住宿服务收入31.8万元（含税），其中开具增值税专用发票注明价款合计20万元（不含税），票面税额合计1.2万元；开具增值税普通发票取得收入10.6万元（含税）。
（2）本月提供餐饮收入，全部开具增值税普通发票15.9万元（含税）。
（3）酒店客房前台商品销售收入4.24万元（含税），未开具增值税普通发票
1、计算东方大酒店10月份应缴纳增值税税额：
第一步：计算销项税额=1.2+10.6/(1+6%)×6%+15.9/(1+6%)×6%
+4.24/(1+13%)×6%
=2.94(万元)
【解析】
（4）本月纳税人购进饮料食品支付价款3.39万元，其中取得专用发票3份，注明价款2万元，税额合计0.26万元，并已经全部认证通过；取得增值税普通发票价税合计1.13万元。
（5）本月酒店从养殖户手中购买鸡、鸭、鱼。开具农产品收购发票5份，收购金额3万元。
（6）酒店免费为住宿酒店客户提供接送机服务，本月往返途中取得高速公路通行费发票150份，共计1.03万元。
（7）该酒店首次购买防伪税控开票器具5套，共支付2 260元，取得航信公司开具的增值税专用发票，该专用发票已认证通过，价税合计2 260元，其中税额260元。
【提示】从养殖户手中购买鸡、鸭、鱼按买价的10%抵扣进项税额，取得高速公路通行费发票按3%抵扣进项税额。
首次购买防伪税控开票器具支付价款2 260元可以从当期应交税额中抵
第二步：计算进项税额=0.26+3×10%+1.03/(1+3%)×3%=0.59（万元）
第三步：计算10月份应纳税额合计=2.94-0.59-0.226=2.124（万元）
（2）填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》
结果如下（申报表略）：（本期销售情况明细）第1至11列；
开具增值税专用发票：销售额20万元，销项(应纳)税额1.2万元；
开具其他发票：销售额25万元，销项(应纳)税额1.5万元；
未开具发票：销售额4万元，销项(应纳)税额0.24万元。
（3）填写附表二（税额抵减情况表）
填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》
（本期进项税额明细）和《本期抵扣进项税额结构明细表》。根据购进货物取得不同发票情况分别填写到对应的“认证相符的增值税专用发票”、“其他扣税凭证”栏次中。结果如下（申报表略）：
本期认证相符且本期申报抵扣：增值税专用发票3份，金额20000元，税额2600元。
其他扣税凭证：农产品收购发票或者销售发票5份，金额30000元，税额3000元；其他150份，金额10000元，税额300元。
（4）填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》
（税额抵减情况表）根据发生的抵减税额情况填入对应的“增值税税控系统专用设备及技术维护费”栏次中。结果如下表（部分）
增值税纳税申报表附列资料（四）（部分）
（税额抵减情况表）
一、税额抵减情况
序号 抵减项目 期初余额 本期发生额 本期应抵减税额 本期实际抵减税额 期末余额
1 2 3=1+2 4≤3 5=3-4
1 增值税税控系统专用设备费及技术维护费 0 2260 2260 2260 0
（5）填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》
根据附表数据填写主表，假如东方大酒店2020年11月12日申报，所属时间自2020年10月1日至2020年年10月31日,填报结果见附表。
主表 增值税纳税申报表
（一般纳税人适用）
根据国家税收法律法规及增值税相关规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按税务机关核定的纳税期限填写本表，并向当地税务机关申报。
税款所属时间：自2020 年10月1日至2020年年10月31日 填表日期：2020年11月12日 金额单位：元至角分
纳税人识别号 2 1 0 1 0 0 0 0 1 0 8 9 1 1 1 所属行业：旅游饭店
纳税人名称 东方大酒店股份有限公司（公章） 法定代表人姓名 浩然兴 注册地址 金陵市中山西路50号 生产经营地址 金陵市中山西路50号
开户银行及账号 工商银行中山西路分理处654345635 登记注册类型 服务业 电话号码 025-86609090
项目 栏次 一般项目 即征即退项目
本月数 本年累计 本月数 本年累计
销售额 （一）按适用税率计税销售额 1 490000
其中：应税货物销售额 2
应税劳务销售额 3 490000
纳税检查调整的销售额 4
（二）按简易办法计税销售额 5
其中：纳税检查调整的销售额 6
（三）免、抵、退办法出口销售额 7 —— ——
（四）免税销售额 8 —— ——
其中：免税货物销售额 9 —— ——
免税劳务销售额 10 —— ——
税款计算 销项税额 11 29400
进项税额 12 5900
上期留抵税额 13 ——
进项税额转出 14
免、抵、退应退税额 15 —— ——
按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 —— ——
应抵扣税额合计 17=12+13-14-15+16 —— ——
实际抵扣税额 18（如17<11，则为17，否则为11） 5900
应纳税额 19=11-18 23500
期末留抵税额 20=17-18 ——
简易计税办法计算的应纳税额 21
按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 —— ——
应纳税额减征额 23 2260
应纳税额合计 24=19+21-23 21240
税款缴纳 期初未缴税额（多缴为负数） 25
实收出口开具专用缴款书退税额 26 —— ——
本期已缴税额 27=28+29+30+31
次预缴税额 28 —— ——
②出口开具专用缴款书预缴税额 29 —— —— ——
③本期缴纳上期应纳税额 30
④本期缴纳欠缴税额 31
期末未缴税额（多缴为负数） 32=24+25+26-27
其中：欠缴税额（≥0） 33=25+26-27 —— ——
本期应补(退)税额 34＝24-28-29 —— ——
即征即退实际退税额 35 —— ——
期初未缴查补税额 36 —— ——
本期入库查补税额 37 —— ——
期末未缴查补税额 38=16+22+36-37 —— ——
授权声明 如果你已委托代理人申报，请填写下列资料： 申报人声明
为代理一切税务事宜，现授权 本纳税申报表是根据国家税收法律法规及相关规定填报的，我确定它是真实的、可靠的、完整的。
（地址）为本纳税人的代理申报人，任何与本
申报表有关的往来文件，都可寄予此人。
授权人签字： 声明人签字：
主管税务机关： 接收人： 接收日期：
任务四 增值税发票的管理
工程师高某接受某县城设计院委托设计集成电路。高某历时三个月完成所有设计任务，按原约定可向该企业收取设计费50000元。在向该设计院要求支付报酬时，设计院财务人员告知高某必须提供合法的票据。针对该项业务，请回答下列问题（考虑地方教育费附加）。
要求：回答下列问题：
（1）高某应如何取得合法的票据
（2）高某在取得合法票据时应缴纳哪些税费 分别是多少
引例
“引例”解析：
　　（1）高某应向当地税务局申请代开设计费发票，集成电路设计属于信息技术服务中的电路设计及测试服务项目。
根据《中华人民共和国发票管理办法》规定：依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。
　　（2）高某在税务机关为其代开设计费发票时，应当按信息技术服务计算缴纳增值税，此外还需要缴纳城建税及教育费附加和地方教育费附加，并按劳务报酬所得缴纳个人所得税。
　　应缴纳增值税＝50000÷（1＋3%）×3%＝1456.31（元）
　　应缴纳城建税＝1456.31×5%＝72.82（元）
　　应缴纳教育费附加＝1456.31×（3%＋2%）＝72.82（元）
　　应缴纳个人所得税：
　　应纳税所得额＝（50000÷1.03－72.82－72.82）×（1－20%）＝38718.44（元）
　　高某的设计费所得属于个人劳务所得，应按居民个人劳务报酬所得税率表由设计院预扣预缴个人所得税。
预扣预缴个人所得税额＝38718.44×30%－2000＝9615.53（元）
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2.增值税普通发票。
3.特殊行业专业发票
常见的行业专业发票：金融企业的存贷、汇兑、转账凭证；公路、铁路和水上运输企业的客运发票；航空运输企业提供的航空运输电子客票行程单等。注：特殊行业专业发票不在增值税新系统了开具。
　1.增值税专用发票
（1）基本联次。发票联（购买方）、抵扣联（购买方）、记账联（销售方）。
（2）适用范围。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领用、使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领用、使用。小规模纳税人可以由税务机关代开增值税专用发票。
（3） 试点单位：截止到2018年2月1日，月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业小规模纳税人可以通过增值税发票管理新系统自行开具增值税专用发票。
（一）增值税新系统的常规发票
（1）常见的普通发票种类：增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票、收费公路通行费增值税电子普通发票、增值税普通发票（卷式）、增值税普通发票（折叠式）、二手车销售统一发票和印有本单位名称的增值税普通发票等。
（2）普通发票的基本联次：存根联（收款方或开票方留存备查）、发票联、记账联。
一、发票的种类与适用范围
（一）发票的印制
1、领用对象：依法办理税务登记的单位和个人；不需要办理税务登记的单位和个人，可以凭购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。
2、领用手续
领用发票纳税人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领用手续。
发票准印证由国家税务总局统一监制，省税务局核发。全国统一发票监制章是税务机关管理发票的法定标志，其形状、规格、内容、印色由国家税务总局规定。全国统一的发票防伪措施由国家税务总局确定，省税务局可以根据需要增加本地区的发票防伪措施,并向国家税务总局备案。 发票防伪专用品应当按照规定专库保管，不得丢失。次品、废品应当在税务机关监督下集中销毁。
（三）发票的保管、保存和缴销
二、发票的印制、领用、保管、保存和缴销
（二）发票的领用
1、设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况
2、发生发票丢失情形时，应当于发现丟失当日书面报告税务机关，并登报声明作废；
3、发生注销或票种变更的，携带增值税发票、专用设备及相关资料到主管税务机关办理发票退回或缴销手续；
4、已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。
三、开具发票的管理
一般纳税人按照增值税纳税义务的发生时间开具增值税专用发票，按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，不得压线、错格，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。若发生应税行为时可汇总开具增值税专用发票，同时使用增值税发票管理新系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。
（一）增值税专用发票开具的要求
三、开具发票的管理
(1)应在互联网连接状态下在线开具发票
利用增值税发票管理新系统开具发票应在互联网连接状态下在线开具，并自动上传已开具的发票明细数据
（二）如何在增值税发票管理新系统里开具发票
(2)应选择相应的编码开具增值税发票
　自2018年1月1日起，纳税人通过增值税发票管理新系统开具增值税发票（包括增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票）时，商品和服务税收分类编码对应的简称会自动显示并打印在发票票面“货物或应税劳务、服务名称”或“项目”栏次中。
（三）不得开具增值税专用发票的几种情形
三、开具发票的管理
（1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票；
　　（2）销售免税货物或者提供免征增值税的销售服务、无形资产或者不动产；
　　（3）向消费者个人销售货物或者提供销售服务、无形资产或者不动产；
（4）金融商品转让；
（5）经纪代理服务，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费；
（6）2016年4 月30日前签订融资性售后回租合同且选择按扣除向承租方收取的价款本金以及对外支付利息方法缴纳增值税的纳税人，向承租方收取的有形动产价款本金；
（7）提供旅游服务选择按扣除向旅游服务购买方收取并支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和其他接团旅游企业的旅游费用缴纳增值税的，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用；
　　（8）提供签证代理服务，向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费；
（9）收取款项未发生销售行为的。
（四）如何开具增值税电子普通发票
A
B
1.增值税电子普通发票（简称电子发票）是指通过增值税发票系统升级版开具、上传，通过电子发票服务平台查询、下载的电子增值税普通发票，区别于传统纸质发票，是在原有加密防伪措施上，使用数字证书进行电子签章后供购买方下载使用。
三、开具发票的管理
2.纳税人通过金税盘或税控盘的单机版或服务器版开具电子发票。
（1）被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入；
（2）正在申请办理税务登记的单位和个人；
（3）应办理税务登记而未办理的单位和个人；
（4）依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入。
（五）如何请税务机关代开增值税发票
　1.税务机关代开增值税发票的范围
2.代开发票种类及其规范
税务机关使用增值税发票管理新系统根据用户需求既可以代开增值税专用发票，又可以代开增值税普通发票。代开增值税专用发票使用六联票，代开增值税普通发票使用五联票；在代开增值税专用发票的备注栏上，应加盖申请代开单位的发票专用章；在代开增值税普通发票以及为其他个人代开增值税专用发票的备注栏上，加盖税务机关代开发票专用章。
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（二）发票的真伪鉴别
税务机关可以提供查询发票真伪的便捷渠道，发票真伪鉴别的渠道
（三）发票认证
1.认证方式
纳税人取得的发票可以到税务机关认证，也可以到增值税发票认证平台扫描增值税专用发票上传远程认证，或者登录本省（区、市）增值税发票选择确认平台，査询、选择用于申报抵扣的增值税专用发票等方式。
2、认证期限
增值税专用发票的认证期限是360个自然日，节假日不能顺延。在开具之日起360日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
（一）基本要求
1.取得与经营活动相符的发票
　　取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
2.使用发票时不得发生的行为
(1)转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；
(2)知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；
(3)扩大发票使用范围；
(4)以其他凭证代替发票使用。
四、使用发票的相关规定
“引例”解析：
　　（1）高某应向当地税务局申请代开设计费发票，集成电路设计属于信息技术服务中的电路设计及测试服务项目。
根据《中华人民共和国发票管理办法》规定：依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。
　　（2）高某在税务机关为其代开设计费发票时，应当按信息技术服务计算缴纳增值税，此外还需要缴纳城建税及教育费附加和地方教育费附加，并按劳务报酬所得缴纳个人所得税。
　　应缴纳增值税＝50000÷（1＋3%）×3%＝1456.31（元）
　　应缴纳城建税＝1456.31×5%＝72.82（元）
　　应缴纳教育费附加＝1456.31×（3%＋2%）＝72.82（元）
　　应缴纳个人所得税：
　　应纳税所得额＝（50000÷1.03－72.82－72.82）×（1－20%）＝38718.44（元）
　　高某的设计费所得属于个人劳务所得，应按居民个人劳务报酬所得税率表由设计院预扣预缴个人所得税。
预扣预缴个人所得税额＝38718.44×30%－2000＝9615.53（元）
任务五 增值税涉税风险管控
一、税务风险主要特点
1.主观性
2.必然性
3 .预先性
税务风险产生的原因主要来自于企业外部风险因素和企业内部风险因素
二、增值税常见主要涉税风险
风险点：一般地说，准予从当期销项税额中抵扣的进项税额，必须同时具备三个条件：一是购进货物、应税劳务或应税服务用于增值税应税项目；二是取得法定的扣税凭证；三是进项税额申报抵扣时间符合规定。在实际生产经营中，不少纳税人由于对税收政策理解不到位，导致少缴税，引起补税、交纳滞纳金和罚款的风险。或者导致进项税款少抵、错抵和漏抵，造成了不必要的损失。
（一）进项税风险及防范
纳税人在办理增值税进项税抵扣时容易出现问题的几个环节：
1.发票勾选认证
2.发票抵扣时限
3.发票专用章
4.发票丢失处理
5.价外费用开具专用发票
6.平销返利开具发票
7.货物损失进项税额转出风险
8.视同销售和进项转出混淆风险
二、增值税常见主要涉税风险
风险点：销项税额的准确计算，主要要把握以下三点：一是要把握不同销售结算方式的增值税纳税义务发生时间及开票时间；二是要掌握增值税特殊行为征税的规定，包括视同销售货物行为、混合销售行为、混业销售行为和兼营非应税劳务行为；三是计税依据的确定要正确。 如果少计销项税额，则少缴税，同样也会带来税务机关处罚（补税、滞纳金、罚款等）的风险；如果多计销项税额，则多缴税，会给企业带来不必要的税收负担，从而增大了经营成本，减低市场竞争力。
（二）销项税风险及防范
1.出租、出借包装物收取押金风险
2.视同销售涉税风险
3.价外费用涉税风险
4.不按纳税义务发生时间开具发票多缴税或早缴税风险
5.增值税应税项目混业经营风险
销项税风险点：
二、增值税常见主要涉税风险
纳税人即使是善意取得虚开的增值税专用发票，也要补缴有关税款。不仅销售货物或劳务要依照法定的税率计算增值税，而且取得的进项税额不能抵扣，其税收负担是相当沉重的，给企业造成了巨大的经济、商誉等损失。
（三）虚开增值税发票的风险
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（一）建立风险管理制度
提高防范意识，防止取得虚开发票；购进货物的过程中多做细致的考察；比对开票方相关信息，保证发票内容的一致性和合法性；尽量通过银行账户划拨货款。
1.信息滞后的风险应对：应及时整理最新下发的政策，深入研究，发现对企业的影响点，进行相应的会计处理。
三、增值税涉税风险的防范措施
风险管理制度包括：成立税务风险管理组织机构，明确岗位和职责；建立税务风险识别和评估机制和方法；提出税务风险控制和应对的机制和措施；建立税务信息管理体系和沟通机制；完善税务风险管理的监督机制。
（二）重要风险点的应对措施
2.混合销售或销售时点的辨别风险应对：必须从企业的业务处理流程上入手：
3.无意识的少缴或多缴税款的风险应 对在企业做决策时，提前咨询一下相关人员
（三）防止取得虚开发票的措施

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