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(共34张PPT)
增值税会计核算
第一单元
学习单元
增值税会计核算
任务一
增值税一般业务核算
任务三
增值税纳税申报、票据管理和涉税风险管控
任务二
出口货物退（免）增值税核算
任务二 出口退（免）增值税的会计处理
学习单元
出口货物退（免）增值税核算
出口免税并退税
出口不免税也不退税
出口免税但不退税
免抵退
先征后退
【引导案例】
梅花食品厂为增值税一般纳税人，具有自营出口经营权，出口产品的增值税实行“免、抵、退”税管理办法。2020年10月末增值税留抵税额为3800元，2020年11月和12月发生如下业务：
11月：
（1）从国内采购一批原材料，取得增值税专用发票上注明价款100000元，增值税13000元，款项尚未支付；
（2）国内销售货物取得不含税销售额150000元，已通过银行存款收讫；
（3）出口销售货物，离岸价折合人民币82700元，款项尚未收回。
12月：
（1）以银行存款缴纳11月份应缴未缴的增值税；
（2）将以前月份从农业生产者手中购入的免税农业产品（原用于生产食品，已按10%扣除率抵扣进项税）作为福利发放给生产工人，账面成本87000元；
（3）从国内采购原材料，取得增值税专用发票上注明价款583200元，增值税83144元；
（4）当月国内销售货物共取得含税收入484000元，已通过银行存款收讫。
（5）以银行存款支付销售运费4000元，取得运输单位（小规模纳税人）开具的增值税普通发票；
（6）当月出口销售货物，离岸价折合人民币140760元，款项尚未收回
已知：出口货物的增值税退税率为9%,征税率为13%,企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理；该企业按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续和出口货物“免抵退”税审核手续；当月应纳的增值税和应收的出口退税均应当于次月15日之前缴纳税款或取得退税款。
思考：
（1）该企业2020年11月和12月分别应缴纳的增值税或出口退税金额是多少？
（2）该企业2020年11月和12月发生的上述业务，怎么进行账务处理。
（3）你会办理该企业的出口货物退（免）增值税申报工作吗？
按增值税暂行条例规定，我国境内出口货物实行零税率。即货物在出口时增值税整体税负为零，出口货物不但出口环节不必纳税，而且可以退还以前在国内纳税环节已纳税款。其基本原则是：征多少、退多少，未征不退，彻底退税。
一、出口退（免）增值税的基本规定
根据出口企业的不同形式和出口货物的不同种类采取：
二、出口退税货物的退税率
我国自1994年实施新的出口退税政策以来，增值税的出口退税率进行了多次调整。目前执行的出口货物增值税退税率调整为13%、10%、9%、6%、0%五档。小规模纳税人出口货物按征收率3%退税。
三、出口货物退（免）增值税的会计核算
（一）出口免税并退税的会计核算
1、“免、抵、退”
免、抵、退”办法，主要使用于自营和委托出口自产货物的生产企业。
“免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应当免征或者退还的所耗用原材料、零部件、燃料、动力等已纳增值税款，抵顶内销货物应纳的增值税税款；“退”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分予以退税。
免、抵、退”税操作步骤如下：
第一步：免税
对生产企业出口的自产货物免征本企业出口环节的销项税。
第二步：抵税
按规定：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额首先抵顶内销货物的应纳税额，即抵税体现在下列应纳税额的计算中：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额
什么是当期免抵退不得免征和抵扣税额？
实际上就是不予退还的当期进项税额，应做进项税额转出。原因是征税率和退税率之差引起的，故踢出去。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（当期出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额与免税购进原材料有关，会使进项税额转出减少，如果当期没有免税购进原材料，不用计算。
当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
免、抵、退”税操作步骤如下：
第三步：判断计算退税额
当期应纳税额计算结果为正数，说明企业从内销货物销项税额中抵顶后仍有余额，该余额则为企业应缴纳的增值税，无退税额；若计算结果是负数，则应退税，即为当期期末留抵税额，取当期应纳税额绝对值。
实际应退多少税额，应根据下述三步判断后确定。
①当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
②免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
如果当期没有免税购进原材料，“免抵退税额抵减额”不用计算。
③比较当期期末留抵税额与当期免抵退税额 的大小， 确定当期应退税额：按孰低者退税。
a.如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额
当期应退税额=当期期末留抵税额，
当期不予退还税额=当期免抵退税额-当期应退税额
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
B．如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，
当期应退税额=当期免抵退税额 ，当期不予退还税额=0
【做中学1-2】——计算“免、抵、退” 税额
M企业是自营出口生产企业（增值税一般纳税人），当期内销产品价款1200 000元，外销货物按报关出口日外汇牌价折合人民币1500000元，同期购入货物的进项税额为300000元。退税率为9%，增值税率为13%。
想一想：
1、该出口生产企业当期应纳税额是多少？
2、如何计算当期免抵退税额？
3、相关的账务如何处理？
【解析】本题没有免税购进原材料，故在计算“当期不予免、抵、退的税额”时，不用考虑当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。
内销产品销项税额=1200000×13%=156000（元）
当期不予免、抵、退的税额=1500000×（13%-9%）=60 000（元）
当期应纳税额= 156000 -（300000-60000）=-84 000（元）
当期期末留抵税额=84 000（元）
免、抵、退税额=1 500 000×9%=135 000（元）
由于84000<195000，故退税额为84000元。（就低不就高）
当期免抵税额=135000-84000=51000（元）即：不予以退还的这部分实际上是从内销货物的销项税额抵顶了。
账务处理如下：
①结转当期不予抵扣或退税税额：
借：主营业务成本 60000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）60000
②反映应收退税款：
借：应收出口退税款——增值税 84 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 84 000
收到款时再计入银行存款。
③反映不予退还的出口抵减内销产品销项税额部分:
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 51000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 51000
【提示】对于没有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的货物则一律在委托方退（免）税，采取先征后退的办法计算退税，即生产企业先按照增值税的规定计算缴税，待产品出口退税手续齐全后，再由主管出口退税业务的税务机关按适用的退税率审批退税。应退税额的计算公式为：
应退税额=当期出口货物的离岸价×人民币外汇牌价×退税率
小规模纳税人自营或委托出口货物，一律免征增值税，其进项税额不予抵扣或退税
作业：完成【引导案例】会计处理
“引例”参考答案：
（1）该企业2020年11月和12月分别应缴纳的增值税或出口退税金额计算如下：
①11月：
增值税销项税额=150000×13%=19500（元）
免抵退税不得免征和抵扣税额=82700×（13%-9%）=3308（元）
增值税应纳税额计算：
当月应纳增值税=19500-（17000-3308+3800）=2008（元）
当月应纳增值税2008元。
这里计算时注意不要遗漏3800元的本期期初留抵税额。
②12月：
增值税销项税额=484000÷（1+13%）×13%=55681.42（元）
免抵退税不得免征和抵扣税额=140760×（13%-9%）=5630.4（元）
增值税应纳税额计算：
当月应纳增值税=55681.42-[83144-5630.4-87000÷（1-11%）×10%]=-11079.37（元）
当期出口货物免抵退税额=140760×9%=12668.40（元）
由于期末留抵税额11079.37元＜当期出口货物免抵退税额12668.40元
则当期应退税额为11079.37元
当期免抵税额=12668.40-11079.37=1589.03（元）。
（2）该企业2020年11月和12月发生的上述业务的会计处理如下：
①11月：
a)11月从国内采购原材料
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 17000
　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000
b)国内销售货物
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　169500
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　150000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 19500
c)出口货物
借：应收账款——外汇　　　　　　　　　　　　　 82700
　贷：主营业务收入——一般贸易出口销售　　　　　 82700
d)按出口销售额乘以征退税率之差计算的当期免抵退税不得免征和抵扣税额
借：主营业务成本——一般贸易出口　　　　　　　　3308
　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　3308
e)由于当期应纳税额为正，出口退税全部抵顶内销的应纳税额，免抵税额=82700×9%=7443（元）
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7443
　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　　 7443
f)转出未交增值税
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）　　2008
　贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　2008
②12月：
a)缴纳11月份应缴未缴的增值税
借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　2008
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2008
b)将免税农产品发给职工作福利
借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　97752.81
　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　97752.81
借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　97752.81
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 87000
　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　 10752.81
c)从国内采购原材料
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　583200
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 83144
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　666344
d)国内销售货物
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　484000
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 428318.58
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　55681.42
e)以银行存款支付销售运费4000元
借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
f)出口销售货物
借：应收账款——外汇　　　　　　　　　　　　　140760
　贷：主营业务收入——一般贸易出口销售　　　　　140760
g)按出口销售额乘以征退税率之差计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
借：主营业务成本——一般贸易出口　　　　　　　5630.4
　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出　　　5630.4
h)申报出口退税
借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）　11079.37
　　应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　 1589.03
　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　 12668.40
(二）出口免税但不退税的会计核算
适用这个政策的出口货物因前一道生产、销售或进口环节是免税的，出口时该货物本身是不含税的，也无需退税。适用这一政策的主要有六类货物：
会计处理：
在购进该货物时，应将相应的进项税额直接计入购进货物的成本,或在出口后按规定自内销货物进项税额中转出，计入出口货物的销售成本。
【典型案例1-6】出口免税但不退税的会计处理
某外贸企业（增值税一般纳税人）收购免税农产品一批用于出口，购买农产品的买价250000元，出口离岸价格为35 000美元，当日外汇市场美元对人民币的牌价为1：6.12。
要求：试说明该外贸企业出口货物免税但增值税为什么不退的原因，并进行会计处理。
【解析】
（1）购进免税农产品并验收入库时：
借：库存商品 217 500
应交税费——应交增值税（进项税额）32 500
贷：银行存款 250 000
（2）出口商品时：
借：银行存款 262 500
贷：主营业务收入 262 500
（3）将出口农产品的进项税额转出：
借：主营业务成本 32 500
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）32 500
（三） 出口不免税也不退税的会计核算
适用这一政策范围：主要针对国家限制或禁止出口的货物，在出口环节视同内销进行账务处理，即购进时反映进项税额，出口时反映实现的销售收入和收取的增值税（销项税）。
【提示】出口企业不能提供出口退（免）税所需单证，或提供的单证有问题的出口货物，不得退（免）税。
四、出口货物退免税的申报
（一） 出口退（免）税资格的认定
办理出口退（免）税资格认定需提供下列资料：
（二）生产企业出口货物免抵退税的申报
申报期限
外贸企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。
“表单库”——出口退税表及申报资料
生产企业出口货物免抵退税申报汇总表
（适用于增值税一般纳税人）
纳税人识别号： 纳税人名称（公章）：
海关代码： 税款所属期： 年 月至 年 月
申报日期： 年 月 金额单位：元（列至角分）
项目 栏次 当期 本年累计 与增值税纳税申报表差额
(a) (b) (c)
免抵退出口货物销售额(美元) 1 --------------
免抵退出口货物销售额 2=3+4
其中：单证不齐销售额 3 --------------
单证齐全销售额 4 --------------
前期出口货物当期收齐单证销售额 5 -------------- --------------
单证齐全出口货物销售额 6=4+5 0.00 --------------
不予免抵退出口货物销售额 7 --------------
出口销售额乘征税率之差 8 --------------
上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 9 -------------- --------------
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 10 --------------
免抵退税不得免征和抵扣税额 11(如8>9+10则为8-9-10,否则为0)
经办人： 经办人：
财务负责人：(公章) 复核长： (章)
结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 12 (如9+10>8则为9+10-8,否则为0) -------------- --------------
出口销售额乘退税率 13 --------------
上期结转免抵退税额抵减额 14 -------------- --------------
免抵退税额抵减额 15 --------------
免抵退税额 16(如13>14+15则为13-14-15,否则为0) --------------
结转下期免抵退税额抵减额 17(如14+15>13则为14+15-13,否则为0) -------------- --------------
增值税纳税申报表期末留抵税额 18 -------------- --------------
计算退税的期末留抵税额 19=18-11c -------------- --------------
当期应退税额 20 (如16>19则为19,否则为16) --------------
当期免抵税额 21=16-20 --------------
出口企业申明： 退税部门
此表各栏目填报内容是真实、合法的,与实际出口货物情况相符。
此次申报的出口业务不属于“四自三不见”等违背正常出口经营程序
的出口业务。否则,本企业愿承担由此产生的相关责任。

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