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第一章
税法概论
1.税法的概念
2.税收法律关系的主体
3.税收实体法要素
本章重点
本章难点
1.税收实体法要素
2.我国税收管理体制
VS
第一节
CHAPTER ONE
税收与税法
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税法与税收制度密不可分，税法是税收制度的法律表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容，税收制度是税收本质特征及税收职能所要求的。因此，了解税收的概念对于理解税法的概念是非常必要的。
税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的概念可从以下几个方面来把握：
税法的概念
一
A
税收是国家取得财政收入的一种重要工具。
C
征税的目的是满足社会公共需要。
B
国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配。
D
税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。
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税法的原则包括税法基本原则和税法适用原则。
税法的原则
二
1.税收法定原则
2.税收公平原则
3.税收效率原则
4.实质课税原则
（一）
税法基本原则
1.法律优位原则
2.法律不溯及既往原则
3.新法优于旧法原则
4.特别法优于普通法原则
5.实体法从旧、程序法从新原则
6.程序法优于实体法原则
（二）
税法适用原则
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税收法律关系是税法确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间，以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。国家征税与纳税人纳税，在形式上表现为利益分配的关系，但经过法律明确双方的权利与义务后，这种关系实质上已上升为一种特定的法律关系。了解税收法律关系，对于正确理解国家税法的本质，严格依法纳税、依法征税，都具有重要的意义。
税收法律关系
三
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税收法律关系
三
（一）税收法律关系的构成
税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由三个方面构成的，但这三个方面的内涵有其特殊性。
权利主体
权利主体是指税收法律关系的参加者。
权利客体
权利客体即税收法律关系主体的权利、义务共同指向的对象，也就是征税对象。
法律关系内容
法律关系内容是指权利主体所享有的权利和应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。
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税收法律关系
三
（二）税收法律关系的产生、变更与消灭
税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更与消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。税收法律事件是指不以税收法律关系主体的意志为转移的客观事件，如自然灾害可以导致税收减免，从而导致税收法律关系内容的变化。税收法律行为是指税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动，如纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就会造成税收法律关系的变更或消灭。
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税收法律关系
三
（三）税收法律关系的保护
税收法律关系同国家利益及企业和个人的权益相联系。保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护形式和方法很多，如税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，《中华人民共和国刑法》（以下简称《刑法》）对构成逃税、抗税罪给予刑罚的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关的征税处理决定可以申请复议或提出诉讼的规定等。税收法律关系的保护对权利主体双方而言是平等的，不能只对一方予以保护，而对另一方不予以保护；同时，对权利主体享有权利的保护，就是对其承担义务的制约。
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税法的地位及与其他法律的关系
四
（一）税法是我国法律体系的重要组成部分
了解税法在整个国家法律中所处的地位，以及与其他法律之间的关系，能使我们更好地执行税法，有效打击违反税法的犯罪行为。
税法是国家法律体系中一项重要的部门法，是调整国家与各经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。税法的调整对象是具有某一性质的社会关系，它是划分各法律部门的基本因素，也是一个法律部门区别于其他法律部门的基本标志和依据。因此，税法主要以维护公共利益而非个人利益为目的，在性质上属于公法。不过，与宪法、行政法、刑法等典型的公法相比，税法仍具有一些私法的属性，如征税依据私法化、税收法律关系私法化、税法的概念范畴私法化等。
税法是我国法律体系的重要组成部分。在我国的法律体系中，税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。
第一，税收收入是政府取得财政收入的基本来源，而财政收入是国家机器正常运转的经济基础。
第二，税收是国家宏观调控的重要手段，因为税收是调整国家与企业和公民个人分配关系的最基本、最直接的方式。
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税法的地位及与其他法律的关系
四
（二）税法与其他法律的关系
涉及税收征纳关系的法律规范，除税法本身直接在税收实体法、税收程序法、税收争讼法、税收处罚法中规定外在某些情况下也援引一些其他法律。
1.税法与宪法的关系:宪法是国家的根本大法，是制定所有法律、法规的依据和章程。税法是国家法律的组成部分，税法当然也是依据宪法的原则制定的。《中华人民共和国宪法》（以下简称《宪法》）第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”
2.税法与民法的关系:民法是调整平等主体之间，也就是公民之间、法人之间、公民与法人之间财产关系和人身关系的法律规范，故民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。
3.税法与刑法的关系:税法与刑法有本质的区别。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和；税法则是调整税收征纳关系的法律规范。两者调整的范围不同。
4.税法与行政法的关系:税法与行政法有着十分密切的联系，主要表现为税法具有行政法的一般特性。
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税法的效力与解释
五
（一）税法的效力
税法的效力是指税法在什么地方、什么时间、对什么人具有法律约束力。税法的效力范围表现为空间效力、时间效力和对人的效力。
A
1.税法的空间效力
B
2.税法的时间效力
税法的空间效力是指税法在特定地域内发生的效力。
（1）在全国范围内有效。
（2）在地方范围内有效。
税法的时间效力是指税法何时生效、何时终止效力和有无溯及力的问题。
（1）税法的生效。
（2）税法的失效。
（3）税法的溯及力。
C
3.税法对人的效力
税法对人的效力即税法对什么人适用或能管辖哪些人。
一是属人主义原则。
二是属地主义原则。
三是属人、属地相结合的原则。
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税法的效力与解释
五
（二）税法解释
税法解释是指税法的法定解释，即有法定解释权的国家机关，在法律赋予的权限内，对有关税法或其条文进行的解释。税法解释之所以必要，主要有以下原因：
第一，税收法律规范是一种概括的、普遍的行为规范，只规定一般的适用条件、行为模式和法律后果，而不可能对涉税活动的各个方面都进行规定。
第二，税收法律规范一经合法制定，便具有相对稳定性，不能朝令夕改。
第三，在税收立法工作中，受各种主客观因素的影响，税收法律与其他法律之间、各种税收法律之间时常出现矛盾或抵触的现象，同时也存在着界限不明或缺位的问题，这就需要依靠税收的法律解释予以解决，以保证税收法律规范的统一实施。
第四，税收法律规范具有一定的抽象性，经常采用专门的税收法律概念、术语加以表达，不易被人们理解。
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税法的效力与解释
五
（二）税法解释
税法解释除了应遵循税法的基本原则之外，还应遵循法律解释的具体原则，包括：
第一，文义解释原则是指以文义作为法律解释的起点，通过文字、语法分析来确定税法条文的含义，而不考虑立法者的意图或法律条文以外的其他要求。
第二，立法目的原则是指当从法律条文本身难以确定法律的具体含义，或根据这种含义适用法律将导致荒谬结果的时候，允许解释者通过对立法过程有关资料的分析来了解立法背景，在此前提下确定出立法者的目的、理由和初衷，并以此为根据得出解释结论。
第三，合法合理性原则要求税法解释在主体资格、解释权限、解释程序等方面都必须是合法的，同时必须具有合理性。
第四，经济实质原则是指在税法解释的过程中，一项税收法律规范是否适用于某一特定情况，应根据实际情况，尤其要结合经济目的和经济生活的实质来判断，从而决定是否征税。
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第五，诚实信用原则是指税务机关对税法作出的解释即使是错误的，但是既然已经向纳税人作出了意思表示，就要信守其承诺。
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由于税法调整的对象涉及社会经济活动的各个方面，与国家的整体利益及企业、单位、个人的直接利益有着密切的关系，并且在建立和发展我国社会主义市场经济体制的过程中，国家将通过制定及实施税法加强对国民经济的宏观调控，因此税法的地位越来越重要。正确认识税法在我国社会主义市场经济发展中的重要作用，对我们在实际工作中准确把握和认真执行税法的各项规定是很有必要的。
税法的作用
六
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税法的作用主要有以下几个方面：
税法的作用
六
（一）税法是国家组织财政收入的法律保障
1
（二）税法是国家宏观调控的法律手段
2
（三）税法对维护经济秩序有重要作用
3
（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益
4
（五）税法是维护国家权益、促进国际经济交往的可靠保证
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