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20 二月 2024
CHAPTER
01
第1章
税法概论
01
税收与税法
第一节
03
我国现行税法体系
第三节
02
税收实体法要素
第二节
04
我国税收管理体制
第四节
本章主要内容
本章重点
1.税法的概念
2.税收法律关系的主体
3.税收实体法要素
本章难点
1.税收实体法要素
2.我国税收管理体制
01
PART ONE
第一节
税收与税法
一、税收的概念
税收是政府为了满
足社会公共需要，
凭借政治权力，强
制、无偿地取得财
政收入的一种形式。
税收是国家取得财政收入的一种重要工具
国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配
征税的目的是满足社会公共需要
税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征
（一）
（二）
（三）
（四）
一般特点
注意辨析区分
1.从立法过程看，税法属于制定法 不属于习惯法
2.从法律性质看，税法属于义务性法规 不属于授权法
3.从内容看，税法具有综合性 不是单一的法律
税收趣闻
洗脸税：土耳其总统塞泽尔2007年5月批准了税法修改条例。根据该条例，土耳其人在打开水龙头洗脸的时候要同时缴三种税！1、“环境清洁税”，2、“污水费”，由政府按自来水费50%的标准收取；3、“增值税”，不论是家庭还是写字楼都要支付这个费用，按水费的18%收取。
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外国新娘税：在阿拉伯联合酋长国颁布了这么一条规定，如果娶外国女子，就必须向政府上缴一笔数量可观的“外国新娘税”。
胡须税：在俄国蓄胡须者要纳税，如果拒交，检查人员一定会把他的胡须剪掉。
老鼠税：由于鼠害严重，印度尼西亚西部地区首长曾经在1987年7月颁布了一项关于缴纳老鼠税的法令。这项法令规定：每耕作一公倾稻田，需缴交75只活的或死的老鼠才能开耕；凡向银行贷款或办理旅行手续的，也要缴交75只老鼠才能获得批准。甚至连结婚或离婚也要缴交50只老鼠才能办理有关手续。
放屁税：新西兰政府在2004年向农民征收牛、绵羊、山羊和鹿的“放屁税”，以协助制止地球气温上升。
【例1-1】下列关于税法特点的表述中，不正确的是（　　）。
A.从立法过程来看，税法属于制定法
B.从法律性质来看，税法属于义务性法规
C.从内容上看，税法具有综合性
D.从法律性质来看，税法属于授权性法规
【解析】税法属于义务性法规，并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础上的，处于从属地位。故选D项。
税法的原则包括税法基本原则和税法
适用原则。
二、税法的原则
税法原则
法理学角度
技术性运用
四基
六适
(一)税法基本原则
1．税收法定原则
税收法定原则又称税收法定主义，是指税法主体的权利和义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确。
2．税法公平原则
税收公平原则是指税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。一般认为，税收公平包括税收横向公平和税收纵向公平。税收公平原则源于法律上的平等性原则，所以许多国家的税法在贯彻税收公平原则时，都特别强调“禁止不平等对待”的法理，禁止歧视性对待特定纳税人，也禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠。
3．税收效率原则
税收效率原则包含两个方面：一是经济效率；二是行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行；后者要求提高税收行政效率。
4．实质课税原则
实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要素，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。
(二)税法的适用原则
1、法律优位原则
法律优位原则也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义是法律的效力高于行政立法的效力。法律优位原则在税法中的作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。与一般法律部门相比，税法与社会经济生活的联系十分紧密。
2．法律不溯及既往原则
法律不溯及既往原则是绝大多数国家所遵循的法律程序技术原则。其基本含义为，新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。在税法领域内坚持这一原则，目的在于维护税法的稳定性和可预测性，使纳税人能够在知道纳税结果的前提下作出相应的经济决策，这样税收的调节作用才会较为有效；否则，就会违背税收法定主义和税收合作信赖主义，对纳税人也是不公平的。然而，在某些特殊情况下，税法对这一原则的适用也有例外。
【例1-2】某化妆品生产企业主要生产普通美容、修饰类化妆品，2016年1—9月的销售收入为6 300万元，10—12月的销售收入为1 000万元。
【解析】自2016年10月1日起，我国取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。征收范围包括高档美容及修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。按照法律不溯及既往原则，1—9月的销售收入6 300万元仍需缴纳消费税，10—12月的销售收入1 000万元不需要缴纳消费税。
3．新法优于旧法原则
新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，其含义为当新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。其作用在于避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱，从而为法律的更新与完善提供法律适用上的保障。
4．特别法优于普通法的原则
特别法优于普通法原则的含义为，当对同一事项两部法律分别制定了一般规定和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。
并不是说随着特别法的出现，原有的居于普通法地位的税法即告废止。特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位的、级别较低的税法，其效力可以高于居于普通法地位的、级别较高的税法。
5．实体从旧，程序从新原则
实体法从旧、程序法从新原则的含义包括两个方面：
一是实体法不具备溯及力；
二是程序法在特定条件下具备一定的溯及力。
6．程序优于实体原则
程序法优于实体法原则是关于税收争讼法的原则。其基本含义为，当诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用。
【例1-3】纳税人李某和税务所在缴纳税款方面发生了争议，李某必须在缴纳了有争议的税款后，税务复议机关才能受理李某的复议申请。
【解析】审理税务案件时，税收程序法先于税收实体法适用。按照程序法优于实体法原则，纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一是，必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，而不管这项纳税义务实际上是否完全发生；否则，税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉将不予受理。实行这一原则是为了确保国家课税权的实现，不会因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。
税收法律关系是税法确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间，以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。国家征税与纳税人纳税，在形式上表现为利益分配的关系，但经过法律明确双方的权利与义务后，这种关系实质上已上升为一种特定的法律关系。了解税收法律关系，对于正确理解国家税法的本质，严格依法纳税、依法征税，都具有重要的意义。
三、税收法律关系
1、权利主体
权利主体是指税收法律关系的参加者。税收法律关系的主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。在我国的税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家行政机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关；另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。这种对税收法律关系中权利主体另一方的确定，在我国采取的是属地兼属人的原则。在税收法律关系中，权利主体双方的法律地位平等，但是由于权利主体双方是行政管理者与被管理者的关系，因此双方的权利与义务是不对等的。这也是税收法律关系的一个重要特征。
(一)税收法律关系的构成
2.权利客体
权利客体即税收法律关系主体的权利、义务共同指向的对象，也就是征税对象。例如，所得税法律关系客体是生产经营所得和其他所得；财产税法律关系客体是财产等。税收法律关系客体也是国家利用税收杠杆调整和控制的目标。国家在一定时期根据客观经济形势发展的需要，通过扩大或缩小征税范围调整征税对象，以达到限制或鼓励国民经济中某些产业、行业发展的目的。
3.法律关系内容
法律关系内容是指权利主体所享有的权利和应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。它规定了权利主体可以有什么行为、不可以有什么行为，以及若违反这些规定，应承担什么样的法律责任。
税务机关的权利主要有依法征税、进行税务检查以及对违章者进行处罚；其义务主要是向纳税人宣传税法，提供纳税咨询与辅导，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。
纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等；其义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。
税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更与消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。税收法律事件是指不以税收法律关系主体的意志为转移的客观事件，如自然灾害可以导致税收减免，从而导致税收法律关系内容的变化。税收法律行为是指税收法律关系主体在正常意志支配下做出的活动，如纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就会造成税收法律关系的变更或消灭。
(二)税收法律关系的产生、变更与消灭
税收法律关系同国家利益及企业和个人的权益相联系。保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护形式和方法很多，如税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，《中华人民共和国刑法》（以下简称《刑法》）对构成逃税、抗税罪给予刑罚的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关的征税处理决定可以申请复议或提出诉讼的规定等。税收法律关系的保护对权利主体双方而言是平等的，不能只对一方予以保护，而对另一方不予以保护；同时，对权利主体享有权利的保护，就是对其承担义务的制约。
（三）税收法律关系的保护
【例1-4】税收法律关系产生的标志是（　　）。
A.纳税人办理或重新办理税务登记 B.征税主体与纳税主体同时存在
C.引起纳税义务成立的法律事实 D.征、纳双方权利与义务关系的形成
【解析】税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更与消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。故选C项。
四、税法的地位及与其他法律的关系
税法是我国法律体系的重要组成部分。在我国的法律体系中，税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。
（一）税法是我国法律体系的重要组成部分
第一，税收收入是政府取得财政收入的基本来源，而财政收入是国家机器正常运转的经济基础。
第二，税收是国家宏观调控的重要手段，因为税收是调整国家与企业和公民个人分配关系的最基本、最直接的方式。
四、税法的地位及与其他法律的关系
（二）税法与其他法律的关系
1.税法与宪法的关系
3.税法与刑法的关系
2.税法与民法的关系
4.税法与行政法的关系
01
02
03
04
【例1-5】税法与刑法是从不同的角度规范人们的社会行为。下列有关税法与刑法关系的表述中，正确的有（　　）。
A.税法属于权力性法规，刑法属于禁止性法规
B.税收法律责任追究的形式具有多重性，刑事法律责任的追究只采用自由刑与财产刑的形式
C.刑法是实现税法强制性最有力的保证
D.有关“危害税收征管罪”的规定，体现了税法与刑法在调整对象上的交叉
E.对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序不一致
【解析】税法属于义务性法规，刑法属于禁止性法规。对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序一致。故选B、C、D项。
五、税法的效力与解释
（一）税法的效力
（二）税法解释
1.按解释权限划分，税法解释可以分为立法解释、司法解释和行政解释
2．按照解释的尺度不同，税法解释还可以分为字面解释、限制解释与扩充解释
（1）字面解释。按照文义解释原则，税法解释必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不能扩大也不能缩小，这就是字面解释。
（2）限制解释。税法的限制解释是指为了符合立法精神与目的，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。
（3）扩充解释。税法的扩充解释是指为了更好地体现立法精神，对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。
【例1-6】《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入……”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十四条规定：“企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。”这一税法解释属于（　　）。
A.司法解释　　 B.字面解释　　　 C.扩充解释　　 D.行政解释
【解析】严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小，属于字面解释。故选B项。
六、税法的作用
税法是国家组织财政收入的法律保障
1
税法是国家宏观调控的法律手段
2
税法对维护经济秩序有重要作用
3
税法能有效地保护纳税人的合法权益
4
税法是维护国家权益、促进国际经济交往的可靠保证
5
【例1-7】下列属于税收作用的有（　　）。
A.国际经济交往中维护国家利益的可靠保证
B.国家调控经济运行的重要手段
C.国家组织财政收入的主要形式
D.维护国家政权
【解析】以上表述均正确，故选A、B、C、D项。

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