资源简介

(共18张PPT)
项目三
消费税计算申报与筹划
任务一 学习消费税基本知识
任务四 筹划消费税
目
录
任务二 计算消费税
任务三 申报消费税
消费税是对我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量， 在特定环节征收的一种税。
任务一
学习消费税基本知识
相同点 不同点
差异项目 增值税 消费税
流转税 与计税价格关系 价外税 价内税
对货物征税 征税范围 所有货物 15类应税消费品
计税销售额基本一致 计税方法 从价计税 从价、从量、复合计税
—— 征税环节 各流转环节 除特例外，单一环节征税
消费税与增值税比较
一次课税
一、界定消费税纳税人
1.在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。
【解释】“境内”指起运地或所在地在境内。
【注意】委托加工应税消费品的消费税纳税人为委托方；受托方（个体经营者除外）为消费税的扣缴义务人。
2.国务院确定的“销售应税消费品”的其他单位和个人。
【解释】“销售应税消费品”其他单位和个人是指金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰、超豪华小汽车的零售企业和个人、卷烟和电子烟的批发企业和个人
二、确定增值税的增税范围
对人体健康造成危害的特殊消费品（烟、酒）
以少数高收入群体为消费主体的奢侈类消费品（高档化妆品、高档手表、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、游艇）
破坏生态环境和消耗自然资源的消费品（ 鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料）
1.不健康
2.奢侈品
3.不环保
消费税的征税范围是指在我国境内生产、委托加工以及进口的应税消费品。
15个税目
类别 税目 注释
不健康 烟 1.含卷烟、雪茄烟、烟丝、电子烟，不含烟叶。
2.卷烟复合计税。
3.卷烟和电子烟在批发环节加征一道消费税。
酒 1.含白酒、黄酒、啤酒、其他酒（含药酒）。
2.不含调味料酒、酒精。
3..白酒复合计税。
类别 税目 注释
奢侈品 高档化妆品 1.包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。
2.高档：指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上。
3.不包括：普通护肤护发品、一般化妆品，舞台戏剧影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。
高档手表 指不含税价10000元（含）以上的各类手表。
贵重首饰及珠宝玉石 1.包括金银珠宝首饰和珠宝玉石首饰，如翡翠、珍珠、宝石坯、钻石等。
2.金银铂钻于零售环节征收消费税。
高尔夫球及球具 1.包括球包、球杆、球袋。
2.杆头、杆身、握把属于本税目范围。
游艇 ＞8米＜90米，非营利活动的机动艇。
类别 税目 注释
不环保 鞭炮焰火 不包括体育上用的发令纸、鞭炮引线。
成品油 1.包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。
2.符合条件的纯生物柴油免征消费税。
摩托车 1.包括轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）。
2.汽缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征消费税。
类别 税目 注释
不环保 小汽车 1.包括小汽车、中轻型商用客车、超豪华小汽车。
2.超豪华小汽车：每辆不含增值税零售价格130万元及以上的乘用车和中轻型商用客车，零售环节加征一道消费税。
3.购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税。购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车不征消费税。
4.电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车、大客车不征消费税。
木制一次性筷子 1.包括未经打磨、倒角的木制一次性筷子。
2.不包括竹制筷子、木制工艺筷子。
实木地板 包括实木复合地板、未经涂饰的素板。
电池 包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。
涂料 液体或固体材料。
三、确定消费税税目税率
多数产品
黄酒、啤酒、成品油
卷烟、白酒
比例税率
定额税率
复合计税
部分税率表
税目 标准 税率
烟 卷烟 甲类卷烟 每标准条调拨价格≥70 56%+150元/箱(0.6元/条，0.003元/支)
乙类卷烟 每标准条调拨价格＜70 36%+150元/箱(0.6元/条，0.003元/支)
批发环节 - 11%+250元/箱（1元/条，0.005元/支）
雪茄烟 - 36%
烟丝 - 30%
【注意1】卷烟每标准箱为250条，每条为200支，每箱为50000支，如果题目给的是非标准箱，先要换算成标准箱再确定卷烟每条的调拨价格，从而确定税率。
【注意2】做题时，卷烟的比例税率对应的价格一般以万元为单位，而定额税率150元/箱或250元/箱是以元为单位，计算时单位要换算成一致。
部分税率表
税目 标准 税率
酒 白酒 - 20%+0.5元/500克
黄酒 - 240元/吨
啤酒 甲类啤酒 出厂价（含包装物押金）≥3000元/吨 250元/吨
乙类啤酒 出厂价（含包装物押金）＜3000元/吨 220元/吨
其他酒 - 10%
【注意1】白酒同时采用比例税率和定额税率，比例税率为20%，定额税率要会运用500克、公斤、吨等不同计量标准换算。
【注意2】啤酒单位税额按出厂价划分为甲类啤酒和乙类啤酒，为防止分解收入少交消费税，包装物押金要并入出厂价作为判断适用税率的依据，包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱押金。
税目 标准 税率
贵重首饰 和珠宝玉石 金、银、铂金首饰和钻石、钻石饰品 零售环节 5%
其他 生产、进口、委托加工提货环节 10%
消费税税率运用中应注意的问题：
1.纳税人兼营不同税率的应税消费品应分别核算，未分别核算的，从高适用税率征税。
2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。（分别核算也从高适用税率）
知识链接 消费税纳税环节
4.纳税人自产自用应税消费品应纳税的，于移送使用环节纳税。
2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，于受托方向委托方交货时代收代缴税款。
3.纳税人进口应税消费品，于报关进口环节由海关代征。
1.纳税人生产的应税消费品，于销售时根据其销售方式确认纳税。
5.金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，于零售环节纳税。
6.卷烟、电子烟在批发环节再征一道消费税。
7.超豪华小汽车在零售环节再征一道消费税。
第一次对外销售
由此可见，消费税包括五个纳税环节：生产、委托加工、进口、零售、批发。
纳税次数 消费品类别 征税环节
双环节纳税 卷烟、电子烟 生产/委托加工/进口+批发环节
超豪华小汽车 生产/委托加工/进口+零售环节
单环节纳税 金银铂钻 零售环节
其他 生产/委托加工/进口环节

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