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第五章 生产损失的核算
在生产过程中发生的各种损失，既废品损失和停工损失，主要讲述废品损失的核算
一、概述
二、账户
三、设置的明细账
四、不可修复废品成本的计算办法
一、概 述
1.废 品
通过质量检验不符合规定标准，不能按原定用途使用，或经过重新加工后，才能使用的产品。
2.废品的分类
可修复废品：技术上可修、修理费用经济
不可修复废品：技术上不可修或修理费用不经济
3.产生的原因
料废
工废
4.废品损失：因产生废品而造成的损失
可修复废品发生的修理费
不可修复废品在生产过程中发生的生产成本减去残值
二、账户
“废品损失”
核算可修复废品发生的修理费和不可修复废品的净损失（生产成本减去残值）
生产成本—基本 废品损失
①料 ①不可修复 ①可修复费用 ①不可修复残值
②工 废品成本 ②不可修复废
③费 品的成本
④废 净损失 结转净损失
由本月完工的合格品负担
三、设置明细账
1.设置“废品损失明细账”
按废品的名称进行明细核算
格式同“基本生产成本明细账”在后页
2.登记
3.格式
2.“废品损失明细账”的登记（废品损失的处理）
1）可修复废品的修理费
根据“要素费用分配表”编制会计分录
借：废品损失
　　贷：原材料
　　　　应付职工薪酬
　　　　制造费用等
登记“废品损失明细账”等
2.“废品损失明细账”的登记（废品损失的处理）
2）不可修复废品
残值以“－”计“直接材料”
废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷方转出：
　借：原材料（或其他应收款）
　　　贷：废品损失
生产成本
由于在投产时与合格品在“基本生产成本明细账”归集，必须采用一定方法，计算出废品成本，分成本项目登记
不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品成本计算表，编制会计分录
借：废品损失
　　贷：生产成本—基本生产成本
2.“废品损失明细账”的登记（废品损失的处理）
3）结转废品净损失
“废品损失”账户上述借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失
月末在“废品损失明细账”上，计算出净损失后， 将其从“废品损失明细账”结转到“基本生产成本明细账”和“产品成本计算单”的“废品损失”成本项目上，由本月完工产品负担。
编制如下会计分录：
　　借：生产成本—基本生产成本
　　　　贷：废品损失
通过上述归集和分配，“废品损失”账户月末没有余额。
3.格式 “废品损失明细账” 年 月 产品：甲产品
日期 凭证 摘 要 直接材料 直接人工 燃料动力 制造费用 合计
分配的人工费 40000
分配材料费用 20000
分配辅助生产费 40000
分配的制造费用 20000
不可修复废品成本 60000 50000 30000 10000
结转废料成本 5000
合 计 75000 90000 70000 30000 265000
转出废品净损失 75000 90000 70000 30000 265000
四、不可修复废品成本的计算办法
1.按废品所耗实际费用计算
按废品所耗实际费用计算废品成本，是指按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。
当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量比例分配；如果不是在开始生产时一次投入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法，将废品折合成合格品的数量进行分配。
其余各成本项目，可按合格品和废品的工时比例进行分配。
例：本月发生直接材料3000元、直接人工2000元、制造费用1000元，废品10件、合格品90件；废品、合格品耗用工时1000、3000工时；原材料开工时一次投料，残值50元
解:
直接材料分配率=3000÷（90+10）=30
合格品：30×90=2700 废品：30×10=300元
直接人工分配率=2000÷（3000+1000）=0.5
合格品： 0.5×3000=1500 废品：0.5×1000=500元
制造费用分配率=1000÷（3000+1000）=0.25
合格品： 0.25×3000=750 废品：0.25×1000=250元
此工作在“不可修复废品成本的计算表”上进行的（下页）
不可修复废品成本的计算表 年 月
项 目 产量 直接
材料 直接
人工 制造
费用 生产
工时 合计
费用总额 90 3000 2000 1000 3000 6000
费用分配率 30 0.5 0.25
废品成本 10 300 500 250 1000 1050
废品残值 50
废品净损失 250 500 250 1000
据此表
1.登记有关明细账
“基本生产成本明细账”、“产品成本计算单”、“废品损失明细账”
2.会计分录
借：废品损失 1000
原材料 50
贷：生产成本—基本 1050
四、不可修复废品成本的计算办法
2.按定额成本计算
按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。
一般适用于定额资料比较完整准确的情况。
（见教材P88例题）

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