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第四章 部门费用的归集与分配
1.辅助生产成本的归集与分配
2.制造费用的归集与分配
第一节 辅助生产成本的归集与分配
一、辅助生产车间概念及类型
二、辅助生产成本归集
三、辅助生产成本分配
一、辅助生产车间的概念及类型
概念
工业企业的辅助生产车间，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行产品生产和劳务供应的车间。其特点：为企业的基本生产部门、行政管理部门等提供产品或服务，一般不对外提供产品和服务
辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。
一、辅助生产车间的概念及类型
类型
（1）只提供一种劳务或只进行同一性质作业的辅助生产车间。
如供电车间、供水车间、机修车间和运输车队等。这类辅助生产车间称为单品种辅助生产车间。
（2）生产多种产品的辅助生产车间。
如机械制造厂设立的工夹模具车间，生产基本生产所需用的各种工具、刃具、模具和夹具等。这类辅助生产车间称为多品种辅助生产车间。
本章主要介绍第一种类型辅助生产成本的归集和分配。
二、归集
1.辅助生产车间只提供一种辅助产品时
设置“生产成本——辅助生产成本”明细账（见教材 p60表4.1）进行归集。
2.辅助生产车间提供几种辅助产品时
设置“生产成本——辅助生产成本”明细账和“辅助车间制造费用明细账”进行归集。
月终编制“辅助车间制造费用”分配表进行分配。最终各辅助产品的成本，归集在该辅助车间的“生产成本——辅助生产成本”明细账上。
三、分 配
◆由于辅助生产车间一般是为基本生产车间、行政管理部门提供产品和服务的，所以发生的费用，应该由基本生产车间、行政管理部门来负担。
◆如果该企业辅助生产车间不只一个时，有时辅助生产车间之间也互相提供产品和劳务。存在着辅助生产车间之间互相分配劳务的问题。
分配方法：
（一） 直接分配法
（二） 交互分配法
（三） 计划成本分配法
（四） 代数分配法
（五） 顺序分配
（一）直接分配法
直接分配法是将待分配的辅助生产车间的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、部门，而不考虑各辅助生产车间相互消耗费用的一种分配方法。
（一）直接分配法
特点：
辅助生产车间之间，互相提供产品和劳务不分配费用
1.方法
2.举例
3.编表
4.分录
1.方法
分配对象：
该辅助生产车间（如供水车间）发生的直接费
该“辅助生产成本明细账”月末合计数
分配标准：
该辅助车间对外提供的劳务量（如供水量）
（扣除其他辅助车间耗用）
分配率：
=该辅助车间发生的直接费÷该辅助车间对外提供的劳务量（扣除其他辅助车间耗用）
某一车间、部门分配的辅助生产成本
=该车间的耗用的劳务量×分配率
一种产品
生产用 几种产品（定额、实际工时）
基本车间 一般用
管理部门 一般耗用
2.举例1：供电车间，本月为供电，共发生费用9000元（来自供电车间的“辅助生产成本明细账”），总供电量10000度。
其中：第一基本车间生产用2000度
一般用1000度
第二基本车间生产用3000度
一般耗用2000度
行政管理部门 1000度
供水部门 1000度
其中第二车间生产甲、乙两种产品，本月的定额工时分别为100、200小时
求 解：
分配率=9000÷（10000－1000）=1元/度
第一基本车间生产用=2000×1=2000元
一般用=1000×1=1000元
第二基本车间生产用=3000×1=3000元
分配率=3000÷（100+200）=10元/工时
甲分配=100×10=1000 乙分配=200×10=2000元
一般耗用=2000×1=2000元
行政管理部门 =1000×1=1000元
3. 编表 辅助生产费用分配表 （直接分配法）
项
目 分
配
费
用 分
配
数
量（度)
分
配
率 分 配 金 额
生产成本 制造费用 管理
费用
第一车 第二车 第一车 第二车
数 金 数 金 数 金 数 金 数 金
供
电 9000 9000 1 2000 2000 3000 3000 1000 1000 2000 2000 1000 1000
合计 9000 2000 3000 1000 2000 1000
辅助生产费用分配明细表
项 目 分配标准
（定额工时） 分配率 分配金额
甲产品 100 1000
乙产品 200 2000
合计 300 10 3000
4.登记有关明细帐
根据“辅助生产费用分配表” 和“辅助生产费用分配明细表”
登记有关明细帐
“基本生产成本明细账”
“ 产品成本计算单”
“辅助生产成本明细账”
“制造费用明细账”等
5.分录
据“分配表”作“记账凭证”
借：生产成本—基本生产成本 5000
制造费用 3000
管理费用 1000
贷：生产成本—辅助生产成本 9000
辅助生产成本的分配（搞清楚）
编制“辅助生产费用分配表”
“辅助生产成本明细分配表”
基本生产成本明细账
辅助生产成本明细账
管理费用明细账
制造费用明细账
记账凭证
产品成本明细账
（二） 交互分配法
交互分配法是在分配费用时，首先将费用在辅助生产车间之间进行分配，然后重新确认辅助生产车间待分配的费用，之后再将费用按直接分配法在各受益单位之间进行分配。
这种方法的关键环节在交互分配后重新确认辅助生产车间的费用。
（二） 交互分配法
特点：
辅助生产车间之间，互相提供产品和劳务也要互相分配
1.方法
2.举例
3.编表
4.分录
1.方法 分两个步骤：
（1）交互分配（辅助生产部门之间先分配）
方法
举例
（2）对外分配（向除辅助车间外基本生产车间等）
方法
举例
下面分别介绍这两步骤
（1）交互分配
分配对象：
某辅助车间发生的直接费，该“辅助生产成本明细账”合计
分配标准：
该辅助车间对外提供的劳务量（含其他辅助车间耗用）
分配率：
该辅助车间发生的直接费÷该辅助车间对外提供劳务量
分 配：
某辅助车间分配的其他辅助车间的成本
=该辅助车间耗用的其他辅助车间的劳务量×分配率
例2：结合例1，供水车间本月发生费用5000元，供水总量50000立方米。其中：
第一基本车间 一般用10000
第二基本车间生产用20000
一般耗用10000
行政管理部门 5000
供电部门 5000
例1：供电车间，本月发生费用9000元，总供电量10000度。
其中：第一基本车间生产用2000度
一般用1000度
第二基本车间生产用3000度
一般耗用2000度
行政管理部门 1000度
供水部门 1000度
其中第二车间生产甲、乙两种产品，本月的定额工时分别为100、200小时
计算供水、电车间的交互分配率
供水交互分配率= 5000÷50000=0.1元/立方米
供电交互分配率= 9000÷10000=0.9 元/度
分 配
供电车间耗用的供水车间的水费
=5000× 0.1=500元
供水车间耗用的供电车间的电费
=1000× 0.9=900元
（2）对外分配
分配对象
直接费 9000 供电 900元 直接费5000 供水 500元
辅助车间对外分配的费用
=某辅助车间的直接费+从其他辅助车间分配转入的费用－分给其他辅助其
供电车间=9000+500－900=8600
供水车间= 5000+900－500=5400
分配对象：
某辅助车间对外分配的费用=某辅助车间的直接费+从其他辅助车间分配转入的费用－分给其他辅助其
分配标准：
该辅助车间对外提供的劳务量（扣除其他辅助车间耗用）
分配率：
=该辅助车间对外分配的费÷该辅助车间对外提供的劳务量（扣除）
分 配:
某车间、部门分配的该辅助车间的成本
=该车间、部门耗用辅助车间劳务量×分配率 图示下页
某一车间、部门分配的辅助生产成本
=该车间的耗用的劳务量×分配率
一种产品
生产用 几种产品（定额、实际工时）
基本车间 一般用
管理部门 一般耗用
按上例分配电费
供电车间对外分配率=8600÷9000=0.96
第一基本车间生产用=2000×0.96=1920元
一般用=1000×0.96=960元
第二基本车间生产用=3000×0.96=2880元
分配率=2880÷（100+200）=9.6元/工时
甲分配=100× 9.6 =960
乙分配=200× 9.6 =1920元
一般耗用=2000× 0.96 =1920元
行政管理部门 =1000× 0.96 =960元
分配水费
供水车间对外分配率=5400÷45000=0.12
第一基本车间一般用=10000×0.12=1200元
第二基本车间生产用=20000×0.12=2400元
分配率=2400÷（100+200）=8元/工时
甲分配=100× 8 =800 乙分配=200×8 =1600元
一般耗用=10000× 0.12 =1200元
行政管理部门 =5000× 0.12 =600元
3.编 表 辅助生产费用分配表 （交互分配法）
项
目
分
配
费
用
分
配
数
量（度）
分
配
率 分 配 金 额
供电 供水 生产成本 制造费用 管理
费用
数量
金额
数量
金额 1车间 2车间 1车间 2车间
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
交互分配 电 9000 10000 0.9 1000 900
水 5000 50000 0.1 5000 500
计
14000
500
900
对外分配 电 8600 9000 0.96 1920 2880 960 1920 1000 920
水 5400 45000 0.12 2400 1200 1200 5000 600
计 14000 1920 5280 2160 3120 1520
合 计 14000 500 900 1920 5280 2160 3120 1520
4.据分配表登记有关明细帐
“制造费用明细账”
“基本生产成本明细账”
“产品成本计算单”
“辅助生产成本明细账”
5.作记账凭证
交互分配
借：生产成本—辅助生产成本（供水）900
（供电）500
贷：生产成本—辅助生产成本（供电）900
（供水）500
对外分配
借：生产成本—基本生产成本 7200
制造费用 5280
管理费用 1520
贷：生产成本—辅助生产成本（供电）8600
（供水）5400
辅助生产成本的分配（搞清楚）
编制“辅助生产费用分配表”
“辅助生产成本明细分配表”
基本生产成本明细账
辅助生产成本明细账
管理费用明细账
制造费用明细账
记账凭证
产品成本明细账
（三）计划成本分配法
计划成本分配法是指按辅助生产费用的计划单位成本和各受益单位耗用的劳务数量，分配辅助生产费用的一种方法。
（三）计划成本分配法
特点：
辅助车间之间相互提供产品和劳务分配按计划单价分配（相当于分配率）
1.方法
2.举例
3.编表
4.分录
1.方 法
（1）按计划单价分配各车间、部门耗用该辅助车间费用
（2）计算各辅助车间实际费用
（3）计算实际费用与分配费用的差（调整“管理费用”）
（1）按计划单价分配各车间、部门耗用该辅助车费用
某车间、部门应分配的费用
=该车间、部门耗用劳务量×该辅助车间计划单价
一种产品
生产用 几种产品（定额、实际工时）
基本车间 一般用
其他辅助车间耗用
管理部门耗用
（2）计算各辅助车间的实际费用
直接费+分配转入费用
供 水（直接费） 供 电（直接费）
（3）计算实际费用与分配费用的差（调“管理费用”）
差=实际费用－分配费用
=（直接费用+分入）－∑某车间、部门的耗用量×计划单价
基本车间等
2.举例 按例1、2的资料,设每度电的计划单价1元/度，每立方米水的计划单价0.1元/立方米
（1）按计划单价分配
（2）计算各辅助车间的实际费用
（3）计算实际费用与分配费用的差（调整“管理费用”）
（1）按计划单价分配
供电车间分配
供水车间分配
供电分配
第一基本车间生产用=2000×1=2000元
一般用=1000×1=1000元
第二基本车间生产用=3000×1=3000元
分配率=3000÷（100+200）=10元/工时
甲分配=100×10=1000 乙分配=200×10=2000元
一般耗用=2000×1=2000元
行政管理部门 =1000×1=1000元
供水部门 =1000×1=1000元
共分配10000元
分配水费
第一基本车间一般用=10000×0.1=1000元
第二基本车间生产用=20000×0.1=2000元
分配率=2000÷（100+200）=？元/工时
甲分配=100× ？ 乙分配=200×？
一般耗用=10000× 0.1 =1000元
行政管理部门 =5000× 0.1 =500元
供电车间 5000× 0.1 =500
共分配5000元
（2）计算各辅助车间的实际费用
供电车间
=直接费+从供水车间分来
=9000+500=9500元
供水车间
=直接费+从供电车间分来
=5000+1000=6000元
（3）计算实际费用与分配费用的差（调整“管理费用”）
供电车间的差额
=9500－10000=－500元（分多了）
供水车间的差额
=6000－5000=1000元（分少了）
该计算工作通过编制“辅助生产费用分配表”进行
3.编 表 辅助生产成本分配表 年 月
项
目
直
接
费
分
配
数
量
计
划
单
价 按计划单价分配的数额 直接
发生
与分
配转
入合
计
差
异
供电 供水 生产
成本 制造费 管理费
数
量
金
额
数
量
金
额
1车间
2车
1
2
金
额
量 额
供电 9000 10000 1 1000 1000 2000 3000 1000 2000 1000 9500 －500
供水 5000 50000 0.1 5000 500 2000 1000 1000 500 6000 1000
合计 14000 500 1000 2000 5000 2000 3000 1500 500
4.据分配表
登记有关明细帐
“制造费用明细账”、
“基本生产成本明细账”、
“产品成本计算单”、
“辅助生产成本明细账”
记账凭单
5.分录
（1）借：生产成本—基本生产成本 7000
辅助生产成本（水）1000
（电） 500
制造费用 5000
管理费用 1500
贷：生产成本—辅助生产成本（电） 10000
（水） 5000
（2）借：管理费用 500
生产成本—辅助生产成本（电） 500
贷：生产成本—辅助生产成本（水） 1000
辅助生产成本的分配（搞清楚）
编制“辅助生产费用分配表”
“辅助生产成本明细分配表”
基本生产成本明细账
辅助生产成本明细账
管理费用明细账
制造费用明细账
记账凭证
产品成本明细账
（四）代数分配法（了解）
代数分配法是运用辅助生产车间待分配的费用与所提供的劳务量之间的相关关系列方程，以求解辅助生产车间单位劳务成本进而求得各受益单位应负担的费用金额的数学方法。
（四）代数分配法（了解）
辅助车间之间提供劳务分配
1.建立多元一次方程式
分配的费用=直接费+分配转入的费用
某辅助车间提供的劳务总量×该劳务的单位成本=该辅助车间的直接费用 + 该辅助车间耗用其他辅助车间的劳务量×其他辅助车间劳务的单位成本
2.计算实际单位成本
3.分配
各车间、部门应分配的辅助生产费用=该车间、部门劳务耗用量×该辅助车间实际单位成本
按上例：
供电： 10000x=9000+5000y
供水： 50000y=5000+1000x
（五）顺序分配法（了解）
根据各辅助车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助车间费用少的辅助车间排在前面，先将费用分配出去。将耗用其他辅助车间费用多的辅助车间排在后面，后将费用分配出去。
公式：
某辅助生产车间费用分配率
=（该辅助生产车间直接发生的费用+分配转入的费用）÷该辅助间向其他车间、部门提供产品或劳务
各车间、部门应分配的辅助生产费用=该车间部门耗用的产品或劳务数量×分配率
第二节 制造费用的归集与分配
制造费用
是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。
各生产单位（分厂、车间〕为组织和管理生产而发生的各项费用（车间管理人员及其他人员的工资及福利费、车间或分厂管理用的照明费、水电费、取暖费、差旅费）以及直接用于产品生产但未专设成本项目（机器设备的折旧费、修理费），间接用于产品生产的各项费用（房屋的折旧费、机物料消耗）。
2017.5
第二节 制造费用的归集与分配
一、归集
二、分配
一、归 集
通过设置“制造费用明细账” 进行归集
“制造费用”账户一般按车间名称设置明细账，其帐页格式为多栏式，账内按“材料费、人工费、折旧费等”费用项目或内容设专栏进行明细核算。 “制造费用明细账”格式 （见教材p75表4.14）
二、分 配
1.实际分配率法
2.预计分配率法
3.累计分配率法
1.实际分配率法
特点：
每月根据该月实际发生的制造费用，计算实际分配率分配，分配完后，月末制造费用账户无余额
根据分配标准的不同分为
（1）生产工时比例法
（2）直接工资比例法
（3）联合分配法
（1）生产工时比例法
生产工时比例法是以各种产品所耗实际(或定额)工时为标准，来分配制造费用的一种方法。
分配的对象：
本月发生的制造费用（帐）
分配标准：
该月各种产品的实际（定额）工时
分配率：
=本月发生的制造费用（帐）
÷该月各种产品的实际（定额）工时
分配：
某种产品应分配的制造费
=该产品的实际（定额）工时×分配率
考虑到各种产品在加工过程中，使用的设备的精密程度不同，因为不同精密程度的设备加工一小时折旧不同，给以折合系数。
分配标准
产品的实际（定额）折合工时
某种产品折合工时
=某种产品的实际（定额）工时×折合系数
某种产品应分配的制造费
=该产品的实际（定额）折合工时×分配率
举例：某车间生产甲、乙两种产品，甲经过折合系数为3的设备加工，乙经过折合系数为2的设备加工，本月发生的制造费用为4000元，甲、乙的实际工时分别为200、100
折合工时
甲：200×3=600小时
乙：100×2=200小时
制造费用分配表 年 月
产 品 分配标准
（折合工时） 分配率 分配金额
甲产品 600 3000
乙产品 200 1000
合计 800 5 4000
据分配表
登记有关明细帐
“制造费用明细账”、
“基本生产成本明细账”
“产品成本计算单”
作记账凭单
借：生产成本—基本生产成本（甲）3000
（乙）1000
贷：制造费用 4000
（2）直接工资比例法
是以各种产品生产工人的工资为标准，来分配制造费用的一种方法。
分配的对象：
本月发生的制造费用（帐）
分配标准：
生产工人的工资
分配率：
=本月发生的制造费用（帐）
÷该月各种产品的生产工人的工资
某种产品应分配的制造费
=该产品的生产工人的工资×分配率
2.预计分配率法
预算分配率法，是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为分配标准分配制造费用的一种方法。
年度内各月末按照年初确定的计划分配率进行制造费用的分配，预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用”账户中，年末，再按照各种产品已分配数的比例记入12月份成本中。
2.预计分配率法
年初计算预计分配率
年初预计分配率
=全年预计“制造费用” ÷全年各种产品计划产量定额工时
每月根据年初的预计分配率分配某产品应负担的费用
=本月该产品实际工时×分配率
与实际费用的差额平时保留在“制造费用”账户
年末调整分配差额计入各产品生产成本
差额分配率
=差异额÷各种产品按预计分配率分配的制造费用
某产品应分配的差额
=该产品按预计分配率分配的制造费用×分配率
例如：某车间全年计划预算制造费用为4000元，生产甲、乙两种产品，其全年计划产量分别为150件、200件，单位定额工时分别为20、10工时。
则：预计分配率=4000÷（150×20+200×10）=0.8
假设12月份甲、乙实际工时分别为200、150工时
12月份按预计分配率分配的制造费用
甲（200 × 0.8=160）、乙（ 150 × 0.8=120）
假设1-11月份甲、乙按预计分配率分配的制造费用分别为2000、1800元。全年发生制造费用为4500元。
差 额=4500－（2000+1800+160+120）=420元
差额率=420÷〖（2000+160）+（1800+120）〗
= 0.10294
甲负担的差额=（2000+160）×0.10294=222
乙负担的差额=（1800+120）×0.10294=198
借：生产成本—基本生产成本（甲产品） 222
—基本生产成本（乙产品） 198
贷：制造费用 420
3.累计分配率
累计分配率法是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配，其应负担的费用仍保留在“制造费用”账户中，待其完工后一次性分配。
累计分配率方式中的分配标准，可采用上述分配方式中分配标准的任何一种。
3.累计分配率
特点：平时（每月）不分，待产品完工时一次性分配该产品应负担的制造费用，未完工产品负担的制造费用的仍保留在“制造费用”账户上
累计分配率
=（“制造费用”期初余额+本月发生的“制造费用”）÷各种产品的累计分配标准
例如：某车间生产甲、乙、丙三种产品，1-3月份实际工时如下：
1 2 3 合计
甲 200 1000 800 2000
乙 300 700 1000
丙 400 400
合 200 1300 1900 3400
3月份甲完工，3月初“制造费用”账户余额1000元，3月份发生1200元 。求：完工甲产品成本
解：分配率=（1000+1200）÷3400=0.6471
甲分配的制造费用：2000 × 0.6471=1294元
借：生产成本—基本生产成本（甲） 1294
贷：制造费用 1294

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