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第三章 要素费用的归集与分配
第一节 生产费用要素概述
第二节 材料费的归集与分配
第三节 外购动力费的核算
第四节 工资费用的核算
第五节 折旧费的核算
第六节 其它费用的核算
第一节 生产费用要素概述
一、生产费用概述
二、生产费用要素分配的一般原则
三、要素费用归集与分配的原理
一、 生产费用概述
（一）生产费用的概念
1.狭义费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业在生产经营过程中的各项耗费的货币表现。
2.广义费用
泛指所有耗费，企业的各项耗费和损失。除以上以外，还有营业外支出、基本建设支出、投资损失。
（二）生产费用要素的内容
1.外购材料：
为进行生产而耗用的外购的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用配件、低值易耗品等。
2.外购燃料：
为进行生产而耗用的外购的各种燃料（包括固体的、液体的和气体的）。占产品成本比重较大时要单列，否则归属于外购材料。
3.外购动力：
为生产耗用的外购的动力（外购电力、蒸汽等）
4.工资：应计入生产费用的职工工资
5.提取的福利费：按应计入生产费用的职工工资的14%提取。
6.折旧费：生产用的固定资产折旧
7.其它费用：在生产过程中发生除以上以外的费用。如办公费、差旅费、保险费等
（三）生产费用按经济用途分类
生产费用按经济用途进行分类。为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目（简称产品成本项目或成本项目）。制造企业一般应设置以下几个成本项目：
（1）原材料，也称直接材料。　
（2）燃料及动力，也称其他直接支出。
（3）工资及福利费，也称直接人工。　
（4）废品损失。
（5）制造费用。
（四）生产费用与产品成本的联系和区别
1.联系
产品成本是生产费用的对象化。产品成本是指生产某种产品发生的耗费，是对象化的费用。产品成本是基于特定目的、有明确承担对象的耗费。这一概念主要强调了成本与其“承受标的”（成本计算对象）之间的对应关系。生产费用是指企业在生产产品的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费。应予对象化的生产耗费，在尚未对象化前，习惯上称为生产费用。两者就其经济内容来说基本一致， 即都是对企业资源的一种耗费。生产费用是产品成本的前提条件和基础，从处理时点看，能够对象化的耗费，在尚未完成对象化过程前一般属于生产费用，完成对象化过程后则称之为产品成本。因此，企业在一定时期的生产费用发生额是企业计算该期间完工产品成本的基础。
2.区别
涉及时期不同。从涉及时期看，生产费用是同“期间”相联系的，生产费用都只与当期有关，而产品成本则可能涉及多期生产耗费。以工业生产费用来说，它反映本期产品生产过程中生产费用的实际发生额；而产品成本则是同“产品”相联系的，它反映本期产品成本所应负担的费用。它们两者不一定相等。因为有些本期支出的生产费用可能转入下期产品成本， 而有些在上期支出的生产费用可能有一部分要计入本期产品成本。由于企业在本期投产的产品不一定在本期全部完工，同时，本期完工的产品也不一定全部是本期投产的。因此，计算本期完工产品成本，就要在各种产品本期生产费用的基础上，加上期初未完工产品成本，减去期末未完工产品成本。
二、生产费用要素分配一般原则
凡是能分清为生产那种产品耗用的
——直接计入该产品生产成本
凡是不能分清为生产那种产品耗用的间接费用，通过编制“费用分配表”
——分配计入各有关产品的生产成本
三、要素费用归集与分配的原理
费用要素的汇集与分配，是通过编制“要素费用分配表”来进行的。“要素费用分配表”的编制，应根据成本核算的体制、凭证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。企业实行一级成本核算体制时，应由财会部门来编制；企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编制。“要素费用分配表”不论由谁来编制，其编制的要求和基本方法是一样的。财会部门和各车间或部门要合理分工互相配合，认真做好各项费用要素的汇集和分配工作，以便正确计算产品成本。
第二节 材料费的汇集与分配
一、材料费用汇集分配的意义
材料是产品成本的重要组成部分，加强对材料费的核算，对于降低产品成本、节约使用资金，加速资金周转等方面，都有着十分重要的作用。具体内容：通过建立健全材料保管、领发、核算、分配等一系列的方法和制度， 控制材料费用，促使其不断降低，进而降低产品成本，从而使企业的经济效益不断提高；降低材料费用对流动资金的占用。使材料储备保持在一个合理的水平上，既要防止超储积压，又要防止储备不足；采用适当的方法进行材料费用的分配，可以保证材料费用分配的准确性。
二、材料费用汇集的基础工作
（一）收入材料成本的确定
正确地确定收入材料的成本， 是正确计算产品成本中材料成本的前提。材料费的计算，同企业对材料日常采用的计价方法的不同而有差别。一般情况下，如果企业规模较小，材料的品种规格不多且收发不太频繁， 材料可按实际成本计价；若企业规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁， 材料则应按计划成本计价。
（二）领用材料的原始凭证和材料费用的汇集
（1）领用材料使用的原始凭证。主要包括领料单、 限额领料单等。应根据领用材料的情况，选择采用某一种领料凭证。
（2）领用材料需要办理的手续。企业生产过程领用的材料品种、数量很多，为明确各单位的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消耗，在领用材料时，应办理必要的手续。在领料时，应由专人负责，并经有关人员签字审核后，才能办理领料手续。
（3）月末，编制“材料费用分配表”。月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额，通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费分配的核算。
（三）库存材料的计量
根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有关成本计算对象中。 但对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。
（四）发出材料成本的确定
在材料按计划成本计价的情况下，应计算发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。对于期末库存材料，应以实际成本反映在资产负债表上。采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、 移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定，对于不同的材料， 可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，一般不应经常变动。
三、材料费用的分配
（一）生产产品使用材料费用的分配
对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接记入、间接材料费用分配记入各成本计算对象的“直接材料”成本项目。直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，并能直接确定其归属对象。而间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象， 需采用简便合理的方法在几种产品中进行分配。分配方法的简便，是指作为分配标准的资料比较容易取得，并且应尽量采用单一标准，避免采用复合标准；分配方法的合理性是指所采用的分配方法、分配标准， 应同各个成本计算对象负担的费用成正比例的因果关系。
（二）生产车间和行政管理部门一般耗用材料费的分配
对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料， 应分别记入“制造费用”和“管理费用”的相关项目中。另外，对于直接用于生产各种产品的材料， 如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法， 即全部记入“制造费用”，以省去一些复杂的计算分配工作。
（三）材料费用的分配
实际工作中， 材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的。“材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并编制一张“材料费用汇总分配表”。
具体分配过程：
生产过程中的材料费，先按发生的地点和用途进行归集，然后采用适当的方法进行分配。平时领用材料使用的原始凭证主要包括：领料单、限额领料单等，根据情况选择一种领料凭证。月末，将领料凭证按车间、部门进行汇总，编制“材料费用分配表”，进行材料费的分配。
分 配
领
料
单
基本车间
辅助车间
厂 部
第一
第二
编第一车间“材料费用分配表”
编“材料费用分配表”
编辅助.厂部“材料费用分配表”
全厂“材料费用分配表”
记账凭证
登记
基
本
生
产
成
本
明
细
帐
辅
助
生
产
成
本
明
细
帐
产
品
成
本
计
算
单
制
造
费
用
明
细
帐
管
理
费
用
明
细
帐
分
车间：第一车间 “材料费用分配表” 2012年5 月
分配
对象 直接
计入 分 配 计 入
实际
成本
分配
标准 分配率 分配
金额
甲 85600 450 1341 86941
乙 16000 150 447 16447
丙 5045 1200 3567 8612
小 计 106645 1800 2.98 5355 112000
一般 7000 7000
合 计 1137645 182000
“全厂的材料费用分配表” 2012 年5月
分配
对象 直接
计入 分 配 计 入 实际
成本
分配
标准 分配率 分配
金额
一
车
间 甲 85600 450 1341 86941
乙 10000 150 447 10447
丙 5045 1200 3567 8612
小计 100645 1800 2.98 5355 106000
一般 7000 7000
二
车
间 A 25400 25400
B 18750 18750
小计 44150 44150
一般 6520 6520
机 修 8600 8600
厂 部 5500 5500
合 计 xxx
编制分录（下页）
例1.某企业2015年5月份，发生领料业务若干笔。5月31日，根据“领料单”和“限额领料单”，编制该企业的“材料费用分配表”如表3.1所示（见教材p42）。
要求，根据“材料费用分配表”，编制分配材料费进有关成本费用账户的会计分录，说明根据“材料费用分配表”应该登记的成本费用明细帐有哪些。
根据“材料费用分配表” 见表3.1，编制会计分录。
借：生产成本——基本生产成本 360000
——辅助生产成本 100000
制造费用 20000
管理费用 15000
贷：原材料 495000
根据“材料费用分配表”登记有关明细账：登记第一车间的甲产品“产品成本计算单”240000元、第一车间的乙产品“产品成本计算单”120000元，同时登记第一车间的“基本生产成本明细账”360000元，登记的成本项目为“直接材料”；登记第一车间的“制造费用明细账”9000元，登记在“材料费”费用栏目；登记第二车间的“制造费用明细账”5000元，登记在“材料费”费用栏目；登记第三车间的“制造费用明细账”6000元，登记在“材料费”费用栏目；登记机修车间的“辅助生产成本明细账”52000元，登记在“材料费”费用栏目；登记蒸汽车间的“辅助生产成本明细账”48000元，登记在“材料费”费用栏目；登记“管理费用明细账”15000元（该明细账和成本计算无关系），登记在“材料费”费用栏目。
四、几种产品共同耗用材料的材料费用分配办法
（一）费用分配的一般原理
（二）几种产品同时耗用一种材料
（三）几种产品同时耗用几种材料
（二）费用分配的标准
（1）成果类。一般以重量、体积、产量、产值为分配标准。
（2）消耗类。一般以生产工时、工资费用、原材料消耗量、原材料费用为分配标准。
（3）定额类。一般以定额消耗量、定额费用为分配标准。
（一）费用分配的一般原理
1.确定：
分配对象（分谁 ）
2.分配标准
以谁为参照物来分
3.计算分配率
分配率=分配对象÷分配标准
4.分配
某一方面应分配的数额
=该方面的分配标准×分配率
（三）分配方法
1.定额消耗量比例分配法
定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。
熟悉定额：
直接材料定额
单位直接材料定额（一件）：
单位定额耗料量（公斤/件）
计划单价（元/公斤）
单位定额成本（元/件） =单位定额耗料量（公斤/件）×计划单价（元/公斤）
产品直接材料定额（若干件）：
产品定额耗料量（公斤）=产量×单位定额耗料量
产品定额成本（元）=产量×单位定额成本
直接人工定额
单位直接人工定额（一件）：
单位定额耗用工时（工时/件）
计划小时工资率（元/工时）
单位定额成本（元/件） =单位定额耗用工时（工时/件） ×计划小时工资率（元/工时）
产品直接人工定额（若干件）：
产品定额耗用工时（工时）=产量×单位定额耗用工时
产品定额成本（元）=产量×单位定额成本
制造费用定额
单位制造费用定额（一件）：
单位定额耗用工时（工时/件）
计划制造费用分配率（元/工时）
单位定额成本（元/件） =单位定额耗用工时（工时/件） ×计划制造费用分配率（元/工时）
产品制造费用定额（若干件）：
产品定额耗用工时（工时）=产量×单位定额耗用工时
产品定额成本（元）=产量×单位定额成本
第一种方法：
（1）计算各产品的定额消耗量
某产品的定额消耗量=该产品实际产量×该产品单位定额耗料量
（2）计算分配率
分配率=原材料的实际耗用量÷Σ各产品定额耗料量
（3）计算各产品应分配的实际消耗量
某产品应分配的实际消耗量=该产品定额耗料量×分配率
（4）计算各产品应分配的实际费用
某产品应分配的材料费=该产品的实际耗料量×材料单价
或：第一种方法
分配对象：
几种产品共同耗用材料费=材料耗用量×材料单价
分配标准：产品的定额耗料量
某产品的定额耗料量
=该产品产量×该产品的单位定额耗料量
分配率：分配对象÷分配标准
=（材料的耗用量×材料单价)÷∑(某产品的产量×该产品单位定额耗料量）
分 配：
某种产品应分配的材料费=该产品定额耗料量×率
例3-2 某企业生产甲、乙两种产品，共耗用a材料840公斤，该材料的单价3元/公斤；甲、乙两种产品的实际产量分别为200件、300件，甲、乙两种产品单位定额耗料量分别为1公斤/件、2公斤/件。
分配对象：
耗用a材料的金额=840公斤×3元/公斤=2520元
分配标准：
甲、乙两种产品的定额耗用量
甲 = 200件× 1公斤/件=200公斤
乙= 300件× 2公斤/件=600公斤
分配率
=2520（840×3）÷（200+600）=3.15
分配：
甲分配材料费=200×3.15= 630元
乙分配的材料费=600×3.15= 1890元
这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用，这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，本例中甲产品生产200件，按照定额应该耗用200公斤材料，而甲产品实际消耗210公斤。本例中甲、乙产品实际消耗的材料量都超过了定额。但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作，也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。
第二种方法：
（1）计算各产品的定额消耗量
某产品的定额消耗量=该产品实际产量×该产品单位定额耗料量
（2）计算分配率
分配率=原材料的实际耗用金额÷Σ各产品定额耗料量
（3）计算各产品应分配的实际消耗金额
某产品应分配的实际消耗额=该产品定额耗料量×分配率
按照上例1，分配结果如下：
分配对象：共耗用a材料费用= 840公斤×3元/公斤=2520元
分配标准：甲、乙两种产品实际产量的定额耗料量
甲 = 200件× 1公斤/件=200公斤
乙= 300件× 2公斤/件=600公斤
分配率= 2520÷（200+600）= 3.15
分配：甲分配的材料费=200×3.15= 630元
乙分配的材料费=600×3.15= 1890元
2.定额成本比例法
定额成本比例法是按照产品的直接材料定额成本分配材料费用的一种方法，它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况。
某产品的定额成本
= 该产品实际产量×该产品单位定额成本
材料费用分配率
=各种产品耗用材料的实际费用总额÷各产品原材料的定额成本总额
某产品应分配的材料费用
=该产品原材料的定额成本×材料费用分配率
例3.某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配原材料费用。
（1）甲、乙产品材料定额成本
甲产品：
A材料定额成本＝150×6×10＝9000（元）
B材料定额成本＝150×8×8＝ 9600（元）
甲产品材料定额成本合计 18600（元）
乙产品：
A材料定额成本＝120×9×10＝10800（元）
B材料定额成本＝120×5×8＝ 4800（元）
乙产品材料定额成本合计 15600（元）
（2）材料费用分配率
材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1
（3）甲、乙产品应分配的实际材料费用
甲产品：18600×1.1=20460 (元)
乙产品：15600×1.1＝17160（元）
第三节 外购动力费用分配的核算
一、外购动力费用的汇集
外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。 外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。一般情况下， 使用的外购动力都有仪器仪表计量。在支付外购动力费用时， 应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供动力的单位支付款项。 以支付款项的凭证编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据
二、外购动力费用的分配
外购动力费用的分配，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。
外购动力费用的分配通过编制“外购动力费用分配表”进行。基本生产车间直接用于产品生产的动力费用，应直接记入“基本生产成本”账户和所属有关“产品成本计算单”的借方。
单价=电费÷总耗电量
电
费
基本车间
辅助车间
管理部门
第一
第二
生产产品
一般耗用
几种
一种
耗用量×单价
按定额或实际工时比例分配
编制“外购动力费分配表”
登记
基本生产成本明细账
产品成本计算单
制造费用明细账
管理费用明细账
记
帐
凭
单
辅助生产成本明细账
例3-4某企业2015年5月共耗用外购电费36万元，用电度数90万度。其中：第一基本生产车间生产A、B共耗用75万度；第一基本生产车间管理部门耗用5万度；辅助车间耗用8万度；管理部门耗用2万度。 另外A、B定额工时分别为50000、30000小时
1.计算每度电费成本= 36÷ 90=0.4（元/度）
2.分 配： 生产A、B共耗电75× 0.4=30万元
车间管理部门耗用5× 0.4=2万元
辅助车间耗用8× 0.4=3.2万元
管理部门耗用2× 0.4=0.8万元
3.分配A、B耗用电费
分配率= 30÷（ 50000+30000）= 3.75元/工时
A耗用= 50000× 3.75=187500元
B耗用= 30000× 3.75=112500元
4.编制“外购动力费分配表”
实际工作中，通过编表进行的
外购动力费分配表 2012年5 月
分 配
对 象 成 本
项 目 耗用量
（度） 分配标准
（定额工时） 分配率 分配
金额
第
一
基
本
车
间
A 燃料及动力
B 燃料及动力
小计 750000
一般 水电费 50000
辅助车间 水电费 80000
行政部门 水电费 20000
合 计 900000 0.4 360000
外购动力费分配表 2012年5 月
分 配
对 象 成 本
项 目 耗用量
（度） 分配标准
（定额工时） 分配率 分配
金额
第
一
基
本
车
间
A 燃料及动力
B 燃料及动力
小计 750000 300000
一般 水电费 50000 20000
辅助车间 水电费 80000 32000
行政部门 水电费 20000 8000
合 计 900000 0.4 360000
外购动力费分配表 2012年5 月
分 配
对 象 成 本
项 目 耗用量
（度） 分配标准
（定额工时） 分配率 分配
金额
第
一
基
本
车
间
A 燃料及动力 50000 187500
B 燃料及动力 30000 112500
小计 750000 80000 3.75 300000
一般 水电费 50000 20000
辅助车间 水电费 80000 32000
行政部门 水电费 20000 8000
合 计 900000 0.4 360000
借：生产成本 332000
制造费用 20000
管理费用 8000
贷：银行存款（应付帐款） 360000
第四节 工资费用的核算
一、职工薪酬的组成
职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有代价。包括以下内容：
职工工资、奖金、津贴、补贴
指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。国家对工资总额的组成有统一规定，工资总额由下列六个部门组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补帖、加班加点工资，特殊情况下支付的工资。
职工福利费；医疗保险费、养老保险费等社保费
住房公积金；工会经费、职工教育经费
非货币性福利；解除劳动关系补偿；其他支出
二、工资核算的基础工作
（一）工资的内容
1.工资费用内容
工资费用包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况工资。上述各项目计算出来后，就是应付每位职工的薪酬，即应付职工薪酬。应付职工薪酬扣除企业为职工代扣代缴的各种款项，其余额即为实发工资。代扣款项是指企业从职工工资中扣除代为交纳的各种款项，如房租费、水电费等。代扣款项应根据有关部门转来的扣款通知单等资料进行计算。
2.奖金的计算
奖金应根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算。
3.津贴和补贴的计算
津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴
津贴和补贴应按国家规定的种类和标准计算
4.加班加点工资的计算
加班加点工资＝加班加点天数×日工资×规定的支付标准（系数）
在正常工作时间外加班加点应按标准工资的150%计算（系数为1.5）；
在双休日， 按标准工资的200%计算（系数为2）；
在法定节假日， 按标准工资的300%计算（系数为3）。
5.特殊情况下支付工资的计算
特殊情况下支付的工资是指根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲假等原因按规定支付的工资。
应付病假工资=病假天数×日工资×支付比例
如职工高峰本月份病假4天，高峰工龄为5 年，日工资为100元。按规定病假工资为本人标准工资的80%。
则高峰的病假工资为：4×100×80%=320 (元)
（二）工资核算的原始记录
1.考勤记录
格式见表3.3
2.产量记录
“工作通知单”的格式见表3.4
“工序进程单”的格式见表3.5
“工作班产量记录”的格式见表3.6
（三）工资的计算
1.计时工资
2.计件工资
1. 计时工资
计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的，工资标准按其计算的时间不同，有按月计算，按日计算或按小时计算。
1）月薪制
2）日薪制
1）月薪制
月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法。
应付工资 =月标准工资－缺勤工资（缺勤天数×日工资）
日工资的计算方法：
①按全年平均每月工作天数计算
②按当月满勤天数计算
③按全年平均日历天数计算
①按全年平均每月工作天数计算：
日工资=月标准工资÷全年平均每月工作天数
全年平均每月工作天数
=（全年日历天数－全年双休日天数－全年节假日天数）÷12
注意： 双休日、节假日不发工资，缺勤 不扣工资。
例3-5 3月份，张青缺勤星期5、6、7、1，共四天，张青的月标准工资为5000元，计算应付工资。
解：
全年平均每月工作天数
=（365－104－11）÷12=20.83天
日工资= （5000÷20.83）
应付工资 =5000－2×（5000÷20.83）
②按当月满勤天数计算
日工资=月标准工资÷当月满勤天数
当月满勤天数=当月日历数－当月双休日－当月节假日
注意：
由于每月的满勤天数不一定相同，所以每月计算日工资也不一定相同。
由于双休日、节假日不发工资，缺勤也不扣工资。
例3-6 4月份，王新缺勤6天（含双修日2天），月标准工资8000元，计算应付工资
四月份满勤天数为：30－8=22
应付工资=8000－4×（8000÷22）
③按全年平均每月日历天数计算
日工资=月标准工资÷全年平均每月日历天数
全年平均每月日历天数=365÷12=30天
注意：由于双休日、节假日照发工资， 缺勤也照扣工资
按例3-6 日工资= 8000÷30=266.67
应付工资=8000－6×（8000÷30）=6400
（2）日薪制
应付工资=实际出勤天数×日工资
（此时日工资采用全年平均每月工作天数计算）
例3-7 根据5月份考勤表记录，职王芳本月实际出勤18天，王芳的月标准工资为5000元，计算应付工资
解：日工资= 5000÷ 20.83=240.04
应付工资=18×（5000÷ 20.83）=4320.72
2. 计件工资
（1）个人计件
该产品可由个人独立完成
（2）集体计件
该产品可由几个人合作完成
（1）个人计件（该产品可由个人独立完成）
计件工资
=Σ(合格品数量+料废数量)×计件单价
计件单价
=该产品单位定额工时×该产品等级工人的小时工资率
例3-8 王强本月完成甲产品50件（其中料、工废为5、4件）该产品单位定额工时10工时/件，该工人的小时工资率2元/小时
计件单价=10×2 = 20（元/件）
计件工资=（41+5）×20=920
（2）集体计件（该产品需由几个人合作完成）
先计算集体计件工资总额
=∑（合格品数量+料废数量）×计件单价
再计算每个人的应付工资
①按实际工作天数 （小时） （适应等级差别不大）
②按计时工资的比例（适应等级差别大）
①按实际工作天数（适应等级差别不大）
分配对象：集体计件工资总额
分配标准：职工实际工作天数（小时）
分配率：
=集体计件工资总额÷Σ某职工实际工作天数
某个职工应分配的工资：
=该职工的实际工作天数×分配率
例3-9 某组有等级相同的工人A、B、C三名，共生产甲产品100件，计件单价60元/件，工作小时数分别为100、120、80小时。
分配率=（100×60）÷（100+120+80）
=20元/小时
A的工资=100×20=2000
B的工资=120×20=2400
C的工资=80×20=1600
②按计时工资的比例（适应等级差别大）
分配对象：集体计件工资总额
分配标准：职工计时工资总额
（该等级工人的小时工资率×实际工时）
分配率：
集体计件工资总额 ÷Σ某职工计时工资总额
某个职工应分配的工资：
=该职工的应付计时工资×分配率
例3-10 某组共有甲、乙、丙三名工人，小时工资率分别为1、2、3元/小时，实际工作小时分别为100、80、120小时，共完成产品100件，计件单价93元。
解：
计算集体计件工资总额=100×93=9300
分配率=9300÷（1×100+2×80+3×120）=1.1
甲的计件工资总额= 1×100×1.1=1100
三、工资的分配
先按车间、部门编制“职工工资单”
全厂 “工资结算汇总表”
“工资费用分配明细表”
基本生产成本明细账
辅助生产成本明细账
管理费用明细账
制造费用明细账
记账凭证
产品成本明细账
1.职工工资单 2015年5月
车间：一 年 月
职工
名称
月标准工资
日工资 缺勤 计时工资 计件工资
奖金 津贴
补贴 加班加点 特殊情况 应付工资 房租水电 托儿费 小
计 实发工资
天数 金额
岗位 副食
王强 …
…
…
…
…
…
合计 …
车间：第一车间
2.工资结算汇总表 2012年5 月
部门
月标准工资
日工资 缺勤 计时工资 计件工资
奖金 津贴补贴 加班加点 特殊情况 应付工资 代扣款项 实发工资
房水电 托儿费 小
计
天数 金额
岗位 副食
第
一
车 生产 甲 …
乙 …
管理 …
第二车 生产 丙 …
丁 …
管理 …
机 修 …
厂 部 …
合 计 …
分配对象 分配标准（定额工时） 分配率 分配金额
甲产品 20000 40000
乙产品 15000 30000
合 计 35000 2 70000
工资结算明细分配表
借:生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬-工资
4.登记有关明细账
四、其他职工薪酬的分配
其他职工薪酬包括：职工福利费、医疗保险费、养老保险费等社保费、住房公积金、工会经费、职工教育经费。按工资总额一定比例提取，按受益对象计入相关成本费用中。
二、福利费
根据“工资结算汇总表”
根据“工资费用分配明细表”
“提取福利费分配表”
记账凭单
基本生产成本明细账
辅助生产成本明细账
制造费用明细账
管理费用明细账
产品成本明细账
提取应付福利费分配表 2012年5月
年 月
部 门 工资额 提取福利费
一车
间 生产工人 甲 …
乙 …
小计 …
管理人员 …
二车
间 生产工人 丙 …
丁 …
小计 …
管理人员 …
辅助车间 …
厂 部 …
合 计 …
借:生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬-福利费
第五节 固定资产折旧费的核算
1. 归集
2.分配
1.归集
月末通过分车间、部门编制“固定资产折旧计算明细表”进行
注 意：当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起 停止计提折旧。
车间：第一车间 固定资产折旧计算明细表 2015年5月
固定资产类别 月折旧率
（平均年限法） 上月折旧额 上月增加的固定资产原价 上月减少的固定资产原价 应增应减折旧额 本月折旧额
设 备
2‰ 3000 400000 300000 +200 3200
合 计 14148
2.分 配
月末根据“固定资产折旧计算明细表”汇总编制“全厂固定资产折旧计算表”进行的
全厂固定资产折旧汇总计算表 2015年5月
部 门 本月折旧
第一生产车间
第二生产车间
机修车间
行政管理部门 14148
8746
5280
6790
合 计 …
借：生产成本—辅助生产成本
（或制造费用）
制造费用
管理费用
贷：累计折旧
根据各车间、部门“固定资产折旧费用分配表”登记有关明细账。
折旧的汇集与分配过程
月末分车间、部门
编“固定资产折旧计算明细表”
汇总编“全厂固定资产折旧计算表”
记账凭证
辅助生产成本明细账
制造费用明细账
管理费用明细账
第六节 其它费用的汇集分配
内容：
除以上以外的各费用。如办公费、差旅费、邮电费等
处理：
1.在凭证不多时
据凭证作“记账凭证”直接登记有关明细账
2.在凭证多时
据凭证编“其它费用分配明细表”（见课本p56表3.12）
编制会计分录并登记有关明细账
总 结
“材料费用分配表”
“外购动力费分配表”
“工资结算汇总表”
“计提福利费用 分配表”
“固定资产折旧计算表”
“其它费用分配表”
要素费用分配表
登记
基本生产成本明细账
产品成本计算单
辅助生产成本明细账
制造费用明细账
管理费用明细账
记账凭证

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