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第十章 成本计算的分步法
适应：大批大量复杂生产
第一节 概述
第二节 逐步结转分步法
第三节 平行结转分步法
第一节 概 述
一、特点
二、分类
一、特 点
1.成本计算对象
每种产品及经过的每个步骤为对象，“产品成本计算单”按照品种及步骤开设。
一般情况下，一个车间为一个步骤；
特殊情况，几个车间一个步骤或一个车间几个步骤
2.成本计算期
定期在每月月末进行
3.在产品成本计算
因为在产品数量大，必须计算
二、分类
按是否计算每一步骤半成品成本分
1.逐步结转分步法
2.平行结转分步法
第二节 逐步结转分步法
一、特点
二、分类
三、成本计算程序
四、生产费用的分配
五、方法
一、特 点
适应于：
连续式复杂生产
特点：
半成品的成本随着实物发生转移
二、分类
按上一步骤半成品的成本资料在下一步骤成本计算单中，反映的方式的不同分为
1.综合结转
上一步骤半成品成本中的直接材料、直接人工和制造费用只在下一步骤的“直接材料”成本项目反映（图示下页）
2.分项结转
上一步骤半成品成本中的“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”分别对应计入下一步骤的“直接材料”、 “直接人工”和“制造费用”成本项目（图示下页）
三、成本计算程序
1.综合结转
上一步骤 下一步骤
半成品成本 产品生产成本
项 目 金额 项 目 上步转来 本步发生 合计
直接材料 1000 直接材料 3000 500 3500
直接人工 1500 直接人工 2100 2100
制造费用 500 制造费用 900 900
合 计 3000 合 计 3000 3500 6500
2.分项结转
上一步骤 下一步骤
半成品成本 产品生产成本
项 目 金额 项 目 上步转来 本步发生 合计
直接材料 1000 直接材料 1000 500 1500
直接人工 1500 直接人工 1500 2100 3600
制造费用 500 制造费用 500 900 1400
合计 3000 合 计 3000 3500 6500
三、成本计算程序（每一步骤）
产品成本计算单（按品种分步骤）
废品损失明细账（按品种分步骤）
基本生产成本明细账
制造费用明细账
辅助生产成本明细账
要
素
费
用
分
配
表
或
有
关
凭
证
1
2
3
4
完
工
产
品
汇
总
计
算
表
5
记
帐
凭
证
6
三、成本计算程序（总）
先计算出第一步骤的半成品成本，然后再计算出第二步骤的半成品成本，依次类推，计算出最后步骤的产成品的成本
第一步半成品成本 第二步骤 最后步骤
1.综合结转（图示下页）
2.分项结转（略）
逐步结转分步法 1.综合结转程序
甲产品第一步骤计算单
甲产品第二步骤计算单
甲产品第三步骤计算单
成本项目 月初 本月 成本项目 月初 本月 成本项目 月初 本月
直接材料 160 1730 一步骤半成品 200 1908 二步骤半成品 650 2500
直接人工 8 172 直接人工 10 208 直接人工 10 90
制造费用 12 208 制造费用 20 154 制造费用 15 125
合计 180 2112 合计 230 2270 合计 675 2715
半成品成本 1908
在产品成本 384 半成品成本 2500
在产品成本 产成品成本 2070
在产品成本 1320
四、生产费用的分配
将每一步骤生产费用合计
在本步骤的在产品（狭义）和本步骤的完工半成品之间分配
方 法：
约当产量法
定额比例法
定额成本法等
五、方 法
（一）综合结转分步法
（二）分项结转分步法
（一）综合结转分步法
1.举例
2.还原
1.举例
资料：某企业生产甲产品，经过三个步骤加工，各步骤完工半成品直接交下车间加工，原材料开工时一次投入，有关资料：
（1）产量资料
（2）成本资料
（1）产量资料
项 目 单位 一步骤 二步骤 三步骤
月初在产品
本月投产或上车间转入
本月完工
月末在产品
在产品完工程度 件 20
200
180
40
50% 20
180
200
0
50
200
150
100
50%
（2）成本资料
成本项目 月初在产品成本 本月发生费用
一步骤 二步骤 三步骤 一步骤 二步骤 三步骤
直接材料
直接人工
制造费用 160
8
12 200
10
20 650
10
15 1732
172
208
208
154
90
125
合 计 180 230 675 2112 362 215
产品成本计算单（一步骤）
日期 凭证 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计
月初在产品 160 8 12 180
本月发生额 1732 172 208 2112
合计 1892 180 220 2292
产品产量 完工产品 180 180 180
在产约当 40 40×50% 20
合计 220 200 200
单位成本 8.6 0.9 1.1 10.6
转出半成品成本 1548 162 198 1908（还原表）
月末在产品成本 344 18 22 384
产品成本计算单（二步骤）
日期 凭证 摘 要 耗用一部骤半成品 直接人工 制造费 合计
月初在产品 200 10 20 230
本月发生额 1908 208 154 2270
合计 2108 218 174 2500
产品产量 完工 200 200 200
在产约当
合计 200 200 200
单位成本 10.54 1.09 0.87 12.5
转出半成品成本 2108 218 174 2500（还原表）
月末在产品成本 0 0 0 0
产品成本计算单（三步骤）
日期 凭证 摘 要 耗用二部骤半成品 直接人工 制造费用 合 计
月初在产品 650 10 15 675
本月发生额 2500 90 125 2715
合计 3150 100 140 3390
产品产量 完工 150 150 150
在产约当 100 50 50
合计 250 200 200
单位成本 12.6 0.5 0.7 13.8
转出产成品成本 1890 75 105 2070（还原表）
月末在产品成本 1260 25 35 1320
2.还 原
采用此方法虽然简单，但在计算出的完工产品成本项目中的“直接材料”非纯粹的材料费，含有前面步骤中的人工费和制造费，为管理的需要进行还原。
从最后一步开始，将产成品中以综合项目反映的自制半成品成本，分解为原始的成本项目
（1）按半成品成本项目占全部成本项目的比重还原
（2）按各步骤所耗半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原（略）
半成品成本结构：
1.第一步骤半成品
直接材料：1548 比重（%）：548÷1908=81.13
直接人工：162 162÷1908=8.49
制造费用：198 198÷1908=10.38
合计： 1908 100
2.第二步骤半成品
耗用第一步骤半成品： 2108 2108÷2500=84.32
直接人工： 218 218÷2500=8.72
制造费用： 174 174÷2500=6.96
合计： 2500 100
（1）按半成品成本项目占全部成本项目的比重还原：成本还原表
项 目 成本结构（%） 还原前的产成品成本 成本还原 还原后产成品成本
一车间 二车间 第一步 第二步
半成品 （1） 半成品 （2） （3） （4）
=(3) ×(2) （5）
=(4) ×(1) （6）
=(3)+(4)+(5)
直接材料
其：半成品
直接人工
制造费用 1548
162
148 81.13
8.49
10.38
2108
218
174
84.32
8.72
6.96
1890
75
105
1594
165
131 1293
135
166 1293
375
402
合计 1908 100 2500 100 2070 1890 1594 2070
（二） 分项结转分步法（了解）
原 理
分项结转是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目，分项转入各步骤成本计算单的各个成本项目中，因此不需要成本还原。图示如下页
缺 点
半成品成本的记账工作比较复杂，尤其通过半成品库收发时，领用时，按先进先出法等分成本项目计算单位成本 幻灯片 27
2.分项结转 幻灯片 25
上一步骤 下一步骤
半成品成本 产品生产成本
项 目 金额 项 目 上步转来 本步发生 合计
直接材料 1000 直接材料 1000 500 1500
直接人工 1500 直接人工 1500 2100 3600
制造费用 500 制造费用 500 900 1400
合计 3000 合计 3000 3500 6500
第三节 平行结转分步法
一、特点
二、生产费用的分配
三、举例
一、特 点：
1.半成品成本不随实物发生转移
2.各步骤只计算本步骤发生的费用
一步骤 二步骤 三步骤
3.月末，各步骤要从产品成本计算单上转销应由本月产成品负担的份额，平行汇总，计算出产成品成本（下页）
产品成本计算单
甲产品第一步骤计算单
甲产品第二步骤计算单
甲产品第三步骤计算单
成本项目 本月费用合计 成本项目 本月费用合计 成本项目 本月费用合计
直接材料 2452 直接材料 直接材料
直接人工 236 直接人工 268 直接人工 100
制造费用 304 制造费用 274 制造费用 140
合计 2992 合计 542 合计 240
计入产成品成本份额 1568
在产品成本 1424 计入产成品成本份额 324
在产品成本 218 计入产成品成本份额 180
在产品成本 60
产品成本汇总计算单
第一步骤 1568
第二步骤 324
第三步骤 180
合计 2072
二、生产费用的分配
步骤：（采用 约当产量法）
1.确定各步骤的约当产量
某步骤的约当产量
=产成品所耗该步骤半成品数量+该步骤已完工留存半成品库和以后步骤的月末半成品数量+该步骤加工中月末在产品的约当产量
2.计算各步骤单位半成品成本
本步骤单位半成品成本=（该步骤月初在产品成本+本月发生费用）÷该步骤的约当产量
3.确定各步骤生产费用应由产成品负担的份额
各步骤生产费用 应有产成品负担的份额
=产成品所耗该步骤半成品的数量×本步骤单位半成品成本
三、举例
资 料：某企业生产甲产品，经过三个车间加工，各车间完工半成品直接交下车间加工，原材料开工时一次投料，有关资料如表。
1.产量资料
2.成本资料
1.产量资料
项 目 单位 一车间 二车 三车
月初在产品
本月投或上车转入
本月完工
月末在产品
在产品完工程度 件 20
200
180
40
50% 20
180
200
0
50
200
150
100
50%
2.成本资料
成本项目 月初在产品成本 本月发生费用
一车 二车 三车 一车 二车 三车
直接材料
直接人工
制造费用 720
64
96
60
120
10
15 1732
172
208
208
154
90
125
合计 880 180 25 2112 362 215
“产品成本计算单”（一车间）
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
1
2 月初在产品
本月发生额 720
1732 64
172 96
208 880
2112
3 合 计 2452 236 304 2992
4
5
6 月末结存以后步骤半成品
产成品所耗该步骤半成品
月末狭义在产品约当量 0+100
150
40 0+100
150
40×50%=20 0+100
150
40×50%=20
7 产量合计（4+5+6） 290 270 270
8 单位成本（3÷7) 完工产成品 8.455 0.874 1.126 10.46
9 计入产成品成本份额（150件） 1268 131 169 1568
10 月末在产品成本（3－9） 1184 105 135 1424
“产品成本计算单”（二车间）
摘 要 直材 直接人工 制造费用 合计
1
2 月初在产品
本月发生额 60
208 120
154
3 合计 268 274
4
5
6 月末结存以后步骤半成品
产成品所耗该步骤半成品
月末狭义在产品约当量 100
150
— 100
150
—
7 产量合计（4+5+6） 250 250
8 单位成本（3÷7) 1.072 1.096 2.168
9 计入产成品成本份额 (150件） 160 164 324
10 月末在产品成本（3－9） 108 110 218
“产品成本计算单”（三车间）
摘 要 材 直接人工 制造费用 合计
1
2 月初在产品
本月发生额 10
90 15
125 25
215
3 合计 100 140 240
4
5
6 月末结存以后步骤半成品
产成品所耗该步骤半成品
月末狭义在产品约当量 —
150
100×50%=50 —
150
100×50%=50
7 产量合计（4+5+6） 200 200
8 单位成本（3÷7) 0.5 0.7 1.2
9 计入产成品成本份额(150件） 75 105 180
10 月末在产品成本（3－9） 25 35 60
甲产品成本汇总计算表
项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
一车间
二车间
三车间 1268
131
160
75 169
164
105 1568
324
180
合计 1268 366 438 2072
单位成本 8.45 2.44 2.92 13.81
结 束

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