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第二章 制造业成本核算的基本原理
教学目的和要求
了解制造业成本核算的特点
了解制造业成本核算的原则
理解费用界限划分与产品成本计算的关系
熟悉成本核算的主要账户
熟悉成本核算的流程
掌握成本核算的要求
掌握企业费用的分类
本章内容
第一节 制造业成本核算概述
第二节 企业费用的分类
第三节 成本核算的要求
第四节 制造业成本核算流程
第一节 制造业成本核算概述
制造业成本核算的特点
制造业成本核算的基本原则
一、制造业成本核算的特点
企业建立的是反映经营流程的成本核算系统。
制造业的成本核算体系最为完整，其方法也最典型。
制造业的成本核算包括生产费用汇总核算和产品成本计算两部分内容。
二、制造业成本核算的基本原则
合法性原则
分期核算原则
配比原则
实际成本计价原
重要性原则
一贯性原则
第二节 企业费用的分类
企业费用按经济内容的分类
企业费用按经济用途的分类
生产费用的其他分类
（一）什么是费用要素
企业费用按经济内容分类分出来的项目。
（二）三大费用要素
劳动对象方面的费用
劳动手段方面的费用
活劳动方面的费用
一、企业费用按经济内容的分类
一、企业费用按经济内容的分类
（三）八个费用要素项目
外购材料：为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。
外购燃料：为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。
一、企业费用按经济内容的分类
（三）八个费用要素项目
外购动力：为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力。
职工薪酬：企业应计入产品成本和期间费用的职工薪酬，具体包括工资以及根据工资计提的其他职工薪酬。
折旧费：企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。
一、企业费用按经济内容的分类
（三）八个费用要素项目
职工薪酬：应计入产品成本和期间费用的职工工资以及根据工资计提的其他职工薪酬。
折旧费：企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。
利息费用：应计入财务费用的借入款项的利息支出等减利息收入后的净额。
税金：应计入管理费用的各种税金。
其他费用：不属于以上各要素但应计入产品成本或期间费用的费用支出 。
（四）企业费用按经济内容分类的作用
反映费用，分析费用构成
核定流动资金定额、储备资金定额
编制有关预算
一、企业费用按经济内容的分类
（一）分类
计入产品成本的生产费用
不计入产品成本的期间费用
二、企业费用按经济用途的分类
（二）生产费用按经济用途的分类
1.什么是产品成本项目
计入产品成本的生产费用按经济用途进一步分类分出来的若干项目。
二、企业费用按经济用途的分类
产品成本项目
直接材料
燃料和动力
直接人工
制造费用
二、企业费用按经济用途的分类
产品成本项目
直接材料
直接人工
制造费用
2.成本项目设置原则
管理上是否需要单独反映、控制和考核
在产品成本中比重的的大小
增设成本项目所增加的核算工作量的大小
二、企业费用按经济用途的分类
（三）期间费用按经济用途的分类
销售费用
管理费用
财务费用
二、企业费用按经济用途的分类
（四）企业费用按经济用途分类的作用
反映耗费究竟“消耗到哪儿了”
是企业正确计算产品成本的关键
能清楚地反映产品成本的构成
有利于成本分析、考核、预测、决策
二、企业费用按经济用途的分类
1.费用要素与产品成本项目的联系
反映的经济内容一致
都是在企业生产经营过程中发生的各种费用。
按经济内容反映的费用要素的发生额是构成按经济用途分类的成本项目的基础
（四）费用要素与产品成本项目的关系
2.费用要素与产品成本项目的区别
两者包括的范围有所不同
费用要素既包括计入产品成本的生产费用，又包括不计入产品成本的期间费用。
两者归属分配的对象有所不同
产品成本项目只包括计入产品生产的费用。
（四）费用要素与产品成本项目的关系
（一）生产费用按与生产工艺的关系分类
直接生产费用
由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。
间接生产费用
与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用。
三、企业费用的其他分类
(二）生产费用按计入产品成本的方法分类
直接(计入)费用
可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。
间接(计入)费用
不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。
三、企业费用的其他分类
第三节 成本核算的要求
遵循企业产品成本核算制度
确定财产物资的计价和价值结转方法
划分各种费用的界限
做好各项成本核算的基础工作
选择适当的成本计算方法
应计入成本、费用的支出：
生产经营过程中实际消耗的原材料等费用；
直接从事产品生产人员的薪酬；
固定资产折旧费、租赁费和低值易耗品摊销费等；
其他为组织管理生产、经营活动所发生的费用。
一、遵循企业产品成本核算制度
不应计入成本、费用的支出
购置和建造固定资产的支出，购入无形资产和其他资产的支出；
对外界的投资以及分配给投资者的利润；
被没收的财物以及违反法律支付的各项滞纳金、罚款以及企业自愿赞助、捐赠的支出；
在公积金中开支的支出；
国家规定不得列入成本的其他支出。
二、确定财产物资的计价和价值结转方法
国家有统一规定的，采用国家统一规定的方法。
国家没有统一规定的，比照会计准则制度的有关规定，选择适当的方法。
各种方法一经确定，应保持一贯性。
三、划分各种费用的界限
正确划分生产经营费用与非生产经营费用的界限
正确划分生产费用与期间费用的界限
正确划分各月份的费用界限
正确划分各种产品的费用界限
正确划分完工产品与在产品的费用界限
正确划分各种费用界限
企业发生的各种费用支出
生产费用
期间费用或其他支出
本期生产费用
以后期间生产费用
产品A
产品B
产品C
产品N
完工产品
在产品
完工产品
在产品
完工产品
在产品
完工产品
在产品
四、做好各项成本核算的基础工作
1.建立健全原始记录制度
反映物资动态的原始记录
反映劳动工资的原始记录
反映设备使用的原始记录
反映生产活动的原始记录
反映产品产出的原始记录
反映费用开支的原始记录
四、做好各项成本核算的基础工作
2.建立健全定额管理制度
物资消耗定额
劳动定额
设备利用定额
费用定额
质量定额
四、做好各项成本核算的基础工作
3.建立健全物资管理制度
是指计量、收发、领退和盘点制度
根据不同计量对象，配备相应的计量器具
设置专职质量检验机构，完善质量检查制度
建立计量仪器和器具的管理与定期检验制度
严格审批手续
四、做好各项成本核算的基础工作
4.建立健全内部结算制度
内部结算涉及内部结算价格、内部结算方式和内部结算组织三方面。
内部结算价格是企业内部各单位之间计价结算的价格。
内部结算方式有厂内货币结算方式等结算方式。
两种内部结算组织形式：一是在企业财会部门设立结算中心，二是在企业内部设立内部银行。
四、做好各项成本核算的基础工作
5.建立健全成本责任制度
建立健全责任成本制度
建立健全内部成本管理体系
建立健全成本考核制度
建立健全成本责任奖惩制度
五、选择适当的成本计算方法
生产特点
管理要求
第四节 制造业成本核算流程
成本核算的账户设置
成本核算的流程
一、制造业成本流转程序
制造业成本核算程序. . .
成本核算账户的设置
成本核算流程
划分费用界限
二、成本核算账户的设置
成本核算账户包括：
基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
总账：
结构及内容
明细账：
设置方法
总账：
结构及内容
总账：
结构及内容
明细账：
设置方法
明细账：
设置方法
应付职工薪酬
库存商品
自制半成品
原 材 料
累计折旧
银行存款等
辅助生产成本
长期待摊费用
基本生产成本
制造费用
废品损失
停工损失
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
（7）
思考题
正确计算产品成本应该正确划清哪些费用界限？
成本核算需要做好哪些基础工作？
企业费用按经济内容如何分类？
企业费用按经济用途如何分类？
为了进行产品成本的核算需要设置哪些会计科目？
本章结束

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