资源简介

(共49张PPT)
第三章 要素费用核算
教学目的和要求
掌握要素费用分配的基础知识
掌握外购材料费用的分配
掌握外购动力费用的分配
掌握职工薪酬的分配
掌握折旧费用的分配
掌握利息费用、税金和其他费用的核算
本章内容
第一节 要素费用核算概述
第二节 外购材料费用分配的核算
第三节 外购动力费用分配的核算
第四节 职工薪酬分配的核算
第五节 折旧费用分配的核算
第六节 其他要素费用分配的核算
按用途分配要素费用
共耗费用分配的通用模式
要素费用分配表
账务处理
第一节 要素费用核算概述
一、按用途分配要素费用
（一）何为按用途分配
按车间部门或受益对象分配
（二）按用途分配
1.基本生产车间
基本生产车间发生的生产费用支出，按用途分配记入“基本生产成本”、“制造费用”总账账户及其所属明细账户。
一、按用途分配要素费用
2.辅助生产车间
（1）若辅助车间的“制造费用”单独核算，即辅助车间设有“制造费用”明细账，亦即“辅助生产成本”明细账内按成本项目设专栏，则辅助生产费用的分配可以比照上述基本生产车间费用的处理办法进行。
（2）若辅助车间的“制造费用”不单独核算，即辅助车间未设“制造费用”明细账，亦即“辅助生产成本”明细账内按费用项目设专栏，发生的直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。
一、按用途分配要素费用
3.企业管理部门
在生产经营过程中发生的各项期间费用应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总账科目及其所属明细账，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。
※其他
对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。
二、共耗费用分配的通用模式
1.分配间接计入费用的标准
成果类
消耗类
定额类
重量、产量、产值、体积等
生产工时、生产工资、材料消耗量等
定额消耗量、定额工时、定额费用等
二、共耗费用分配的通用模式
某分配对象应分配的费用
=该对象的分配标准×费用分配率
三、要素费用分配表
结构
特点
格式
四、账务处理
借：成本费用
贷：要素费用对应科目
基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
财务费用
第二节 外购材料费用分配的核算
一、原材料费用分配的核算
（一）按用途分配原材料费用
1.基本车间用料
（1）用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品实体形成的大额辅助材料等原材料费用，应直接或分配记入“基本生产成本”明细账的“直接材料”成本项目。
第二节 外购材料费用分配的核算
（2）用于产品生产的燃料费用，应直接或分配记入“基本生产成本”明细账的“燃料和动力”成本项目中。如果企业未单独设置 “燃料和动力”成本项目，应记入产品成本明细账的“直接材料”成本项目中。
（3）用于车间物料消耗的原材料费用，应记入“制造费用”明细账的“机物料消耗”费用项目中。
第二节 外购材料费用分配的核算
2.辅助车间用料
（1）辅助生产车间的材料费用分配，原则上可比照基本生产车间进行处理。
（2）辅助生产车间的材料费用分配也可采用简化的办法，即全部计入“辅助生产成本”明细账的“原材料”费用项目。
第二节 外购材料费用分配的核算
3.行政管理部门用料
（1）行政管理部门管理和组织生产经营活动而发生的各种材料费用，记入“管理费用”明细账的“其他”（或“物料消耗”）费用项目中。
（2）销售部门的各种材料费用，记入“销售费用”明细账的“物料消耗”、“包装费”等有关费用项目中。
第二节 外购材料费用分配的核算
（二）共耗材料费用的分配
1.定额耗用量比例法
分配程序：
①计算原材料定额耗用量
②计算分配率
③计算各产品应分配原材料实际费用
耗用量分配率的分配程序
（1）某产品材料定额耗用量=该产品实际产量×单位产品材料定额消耗量
（2）
（3）某产品应分配的材料实际耗用量=该产品材料定额耗用量×材料定额耗用量分配率
（4）某产品应分配的原材料费用=该产品应分配的材料实际数量×材料单价
费用分配率的分配程序
（1）计算各种产品原材料定额耗用量
（2）
（3）某产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额耗用量×原材料费用分配率
例3-1
第二节 外购材料费用分配的核算
2.定额费用比例法
分配程序
①计算各种产品原材料定额费用
②计算原材料费用分配率
③计算出各种产品应分配的原材料实际费用
第二节 外购材料费用分配的核算
计算公式：
某产品原材料定额费用＝该产品实际产量×单位产品原材料费用定额
原材料费用分配率＝各产品原材料实际费用总额/各产品原材料定额费用总额
某产品应分配实际原材料费用＝该产品原材料定额费用×原材料费用分配率
例3-2
第二节 外购材料费用分配的核算
（三）原材料费用分配表
（四）账务处理
借：基本生产成本——××
辅助生产成本——××
制造费用——××
管理费用等
贷：原材料
第二节 外购材料费用分配的核算
二、燃料费用分配的核算
（一）单独核算燃料费用
1.单独核算
单独核算燃料费用的企业，应增设“燃料”科目，在成本项目中增设“燃料和动力”成本项目，以单独核算燃料的增减变动和结存，以及燃料费用的分配情况。
第二节 外购材料费用分配的核算
（二）不单独核算燃料费用
不单独核算燃料费用的企业，不设置“燃料”科目，也不设置“燃料和动力”成本项目。企业生产经营过程中发生的燃料费用支出，作为原材料费用的组成内容，视同原材料费用组织核算。
第二节 外购材料费用分配的核算
三、周转材料分配的核算
（一）按用途分配周转材料
周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。
周转材料主要包括包装物和低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料。
“周转材料”科目借方登记增加，贷方登记减少，期末借方余额，反映企业在库成本及在用摊余价值。该科目按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。
第二节 外购材料费用分配的核算
（二）周转材料摊销的核算
一般企业周转材料摊销核算
建造承包商周转材料摊销核算
（三） 账务处理
借：辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷：周转材料
第三节 外购动力费用的核算
一、支出的核算
供应单位开列账单的起讫日期与会计期间往往不一致，如果在支付动力费用时，直接借记有关成本、费用科目，贷记“银行存款”科目，可能会影响到当月成本、费用的正确性。根据权责发生制原则，企业可以将实付动力费作为暂付款项处理，记入“应付账款”科目的借方和“银行存款”科目的贷方。月末根据耗用单位自己抄录的本期实耗数量，按照用途分配时，借记有关成本、费用科目，贷记“应付账款”科目。
第三节 外购动力费用的核算
二、分配的核算
（一）按用途分配
1.基本车间用动力
（1）基本生产车间用于产品生产的外购动力费用，应直接或分配记入“基本生产成本”总账科目及其所属产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目中。
（2）基本生产车间组织、管理生产的动力费用，以及用于产品生产但未专设成本项目的动力费用，应记入“制造费用”总账科目及其所属“制造费用”明细账的“水电费”费用项目中。
第三节 外购动力费用的核算
2.辅助生产车间用动力
（1）辅助生产车间的外购费用分配，原则上应比照基本生产车间进行处理。
（2）辅助生产车间的外购费用分配也可采用简化的办法，即全部计入“辅助生产成本”总账科目及其所属“辅助生产成本”明细账的“直接燃料和动力”费用项目中。
第三节 外购动力费用的核算
3.行政管理部门用动力
（1）行政管理部门管理和组织生产经营活动的动力费用，应记入“管理费用”总账科目及“管理费用”明细账的“水电费”费用项目中。
（2）销售部门的动力费用，应记入“销售费用”总账科目及其所属的“销售费用”明细账的“水电费”费用项目中。
第三节 外购动力费用的核算
（二）共耗费用分配
1.外购动力费用在各车间部门之间的分配
2.外购动力费用在各产品之间的分配
例3-3
第三节 外购动力费用的核算
（三）编制“外购动力费用分配表”
（四）账务处理
借：成本费用
贷：应付账款
如果企业生产工艺用的燃料和动力没有单独设置“燃料和动力”成本项目核算，直接用于产品生产的燃料费用和动力费用，可以分别记入“直接材料”成本项目和“制造费用”成本项目，作为原材料费用和制造费用核算。
第四节 职工薪酬分配的核算
一、职工薪酬概述
（一）职工薪酬的组成内容
职工工资、奖金、津贴和补贴
职工福利费
社会保险费
住房公积金
工会经费和职工教育经费
非货币性福利
短期带薪缺勤
短期利润分享计划
其他短期薪酬
第四节 职工薪酬分配的核算
（二）工资总额
应付计时工资
应付计件工资
奖金
津贴和补贴
加班加点工资
特殊情况下支付的工资
第四节 职工薪酬分配的核算
二、工资费用的计算
（一）工资费用核算的原始记录
（二）计时工资的计算
1.日工资率=月工资标准/30（21.75）
① 按30日算日工资，按出勤日数算月工资
② 按30日算日工资，按缺勤日数扣月工资
③ 按21.75日算日工资，按出勤日数算月工资
④ 按21.75日算日工资，按缺勤日数扣月工资
例3-4
第四节 职工薪酬分配的核算
（三）计件工资的计算
1.个人计件工资的计算
（合格品量+料废品量）×计件单价
2.集体计件工资的计算
计算集体计件工资
将集体计件工资分配到个人
第四节 职工薪酬分配的核算
三、工资费用的分配
（一）按用途分配
1.基本生产车间的工资
（1）基本生产车间生产工人的工资，应直接或分配记入“基本生产成本”总账科目及其所属产品成本明细账的“直接人工”成本项目中。
（2）基本生产车间管理人员的工资，应记入“制造费用”总账科目及其所属“制造费用”明细账的“职工薪酬”费用项目中。
第四节 职工薪酬分配的核算
2.辅助生产车间的工资
（1）辅助生产车间人员的工资，原则上应比照基本生产车间进行处理。
（2）辅助生产车间人员的工资费用分配也可采用简化的办法，即全部记入“辅助生产成本”总账科目及其所属“辅助生产成本”明细账的“职工薪酬”费用项目中。
第四节 职工薪酬分配的核算
3.行政管理部门的工资
（1）行政管理部门管理人员的工资，应记入“管理费用”总账科目及“管理费用”明细账的“职工薪酬”费用项目中。
（2）销售部门人员的工资，应记入“销售费用”总账科目及其所属的“销售费用”明细账的“职工薪酬”费用项目中。
第四节 职工薪酬分配的核算
（二）共耗费用分配
（三）编制“工资费用分配表”
（四）账务处理
借：基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
管理费用等
贷：应付职工薪酬——工资
第四节 职工薪酬分配的核算
四、其他职工薪酬的核算
（一）按应付工资总额的一定比例计算提取
（二）按用途分配计入成本费用
（三）编制“其他职工薪酬分配表”
可与“工资费用分配表”合二为一
第四节 职工薪酬分配的核算
（四）账务处理
借：基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
管理费用等
贷：应付职工薪酬——职工福利等
第五节 折旧费用分配的核算
一、折旧费用的分配
1.基本生产车间的折旧费
应记入“制造费用”科目。
2.辅助生产车间的折旧费
（1）应比照基本生产车间进行处理。
（2）也可采用简化的办法，即全部记入“辅助生产成本”总账科目及其所属“辅助生产成本”明细账的“折旧费”费用项目中。
第五节 折旧费用分配的核算
3.行政管理部门的折旧费
（1）行政管理部门管理的折旧费用，应记入“管理费用”总账科目及“管理费用”明细账的“折旧费”费用项目中。
（2）销售部门的折旧费用，应记入“销售费用”总账科目及其所属的“销售费用”明细账的“折旧费”费用项目中。
第五节 折旧费用分配的核算
二、编制“折旧费用分配表”
三、账务处理
借：辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷： 累计折旧
第六节 其他要素费用分配的核算
一、利息费用分配的核算
（一）短期借款
1.短期借款的利息费用一般是按季结算并于季末支付的。
2.核算
借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”或“银行存款”科目
（二）长期借款
借记“财务费用”、“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目
第六节 其他要素费用分配的核算
二、税金的核算
（一）预先计算应交税额的税金
房地产税、车船税、城镇土地使用税应当通过“应交税费”科目核算。借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交××税” 。
（二）不需要预先计算应交税额的税金核算
印花税不需要通过“应交税费”科目核算。借记“管理费用”总账科，贷记“银行存款”科目。
三、其他要素费用分配的核算
思考题
采用定额耗用量比例法分配材料费用应如何计算分配？
燃料费用的分配有什么特点？
如何分配外购动力费用？
如何组织工资费用分配的核算？
如何计算和分配固定资产折旧费用？
本章结束

展开更多......

收起↑