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第五章 生产费用
归集与分配的核算
教学目标和要求
了解在产品数量核算的重要性
理解如何根据企业具体条件选择分配费用的方法
掌握各种分配方法的特点和适应范围
掌握各种分配方法的计算程序
本章内容
第一节 在产品数量的核算
第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法
第三节 完工产品成本的核算
第一节 在产品数量的核算
在产品数量核算的意义
在产品收发存的日常核算
在产品清查的核算
一、在产品数量核算的意义
（一）在产品的含义
1.广义在产品
没有完成全部生产过程，不能作为商品产品销售的制品。
狭义在产品
自制半成品
正在返修或等待返修的废品
等待验收入库的产成品
2.狭义在产品
正在某车间或者某步骤加工中的在产品。
一、在产品数量核算的意义
（二）在产品计价的意义
1.在产品收、发、存的数量资料，它是产品成本核算的基础工作。
2.正确地进行完工产品与月末在产品的费用分配，在产品数量控制是关键。
3.企业必须正确组织在产品的数量核算，取得在产品收发和结存的数量资料。
4.在产品数量核算通常有两种方式：一是通过账面核算资料确定，要求企业设置“在产品收发结存账”；二是通过月末实地盘点确定。
二、在产品收发存的日常核算
设置“在产品收发结存账”
也称之为“在产品台账”
关于台账
（1）如何设置
（2）由谁登记
（3）格式如何
三、在产品清查的核算
（一）基本问题
1.定期与不定期相结合
2.清查结果报告单
（二）清查结果的账务处理
1.盘盈
借：基本生产成本
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
三、在产品清查的核算
2.盘亏、毁损
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：基本生产成本
借：管理费用
营业外支出
其他应收款
原材料
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法
生产费用的分配原理
在产品不计价法
在产品按年初成本计价法
在产品按所耗直接材料费用计价法
约当产量比例法
在产品按完工产品成本计算法
在产品按定额成本计价法
定额比例法
一、生产费用的分配原理
（一） 基本等式
月初在产品成本+本月生产费用
=本月完工产品成本+月末在产品成本
（二） 选择分配方法应考虑的条件
各月末在产品数量的多少
各月末在产品数量变化的大小
各项费用比重的大小
定额管理基础的好坏
二、在产品不计价法
（一）特点
在产品不计价法，是指虽然月末有在产品，但不计算在产品成本。
（二）适用范围
适用于各月末在产品数量很少、价值较低，且各月在产品数量比较稳定的情况。
三、在产品按年初成本计价法
（一）特点
在产品按年初成本计价法，是指在产品成本按年初固定成本计算 ，各月末在产品的成本固定不变。
（二）适用范围
适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月之间在产品数量变动不大的情况。
四、在产品按所耗直接材料费用计价法
（一）特点
在产品按所耗直接材料费用计价法，是指在产品只负担其所耗材料费用，而直接人工和制造费用等加工费用项目由完工产品成本负担。
（二）计算
（三）适用范围
适用于各月末在产品数量较多，变化较大，且直接材料费用占产品成本比重较大的产品 。
例5-2
五、约当产量比例法
（一）概念
约当产量
将月末在产品数量按照其投料程度或加工程度折算为相当于完工产品的数量。
约当产量(比例)法
按照完工产品产量和月末在产品约当产量比例分配生产费用，计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。
五、约当产量比例法
（二）计算公式 通用模式
例5-3
完工产品成本=完工产品产量×费用分配率
月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率
=月初在产品成本+本月生产费用-本月完工产品成本
五、约当产量比例法
（三） 加工程度的测定
1.平均计算
2.累计计算
例5-6
五、约当产量比例法
（四） 投料程度的测定
1.产品开工时一次投料
2.各工序开工时一次投料
。
例5-4
五、约当产量比例法
3.边加工边投料，加工程度与投料程度一致
4.边加工边投料，加工程度与投料程度不一致
（五）适用范围
适用比较广泛，当月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，不宜采用其他方法时，采用此种方法尤为合适。
例5-5
六、在产品按完工产品计价法
（一） 特点
在产品按完工产品计价法，是指将在产品视同完工产品分配费用。
（二）计算
（三）适用范围
月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。
例5-7
七、在产品按定额成本计价法
（一）特点
在产品按定额成本计算法，是根据月末实际结存的在产品数量和各项费用的单位定额，计算出月末在产品定额成本，再将月初在产品成本加上本月生产费用，减去按定额成本计算的月末在产品成本，即为完工产品成本。
计算公式
例5-8
七、在产品按定额成本计价法
（二）计算
（三）适用范围
定额管理基础工作较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变动不大的产品。
例5-9
八、定额比例法
（一）特点
按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用比例分配计算完工产品成本和各月末在产品成本的方法。
（二）计算
（三）适用范围
定额管理基础工作较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变动较大的产品。
定额比例法计算公式Ⅰ (P113)
完工产品实际消耗量
=消耗量分配率×完工产品定额消耗量(定额费用)
完工产品实际成本
=完工产品实际消耗量×单价（材料、人工、制造费用的）
月末在产品实际消耗量
=消耗量分配率×月末在产品定额消耗量(定额费用)
=月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量-完工产品实际消耗量
定额比例法计算公式Ⅱ (P113)
完工产品实际成本
=完工产品定额消耗量(定额费用)×费用分配率
月末在产品实际成本
=月末在产品定额消耗量(定额费用)×费用分配率
例5-10
定额比例法计算公式Ⅲ (P114)
完工产品和月末在产品费用的计算公式同前
例5-11
第三节 完工产品成本的核算
借：库存商品
自制半成品
基本生产成本——××等
贷：基本生产成本——××
例5-12
思考题
如何理解在产品的含义？
确定采用什么分配方法时应考虑哪些具体条件？
完工产品和月末在产品之间分配费用，一般采用哪几种分配方法？
试述在产品按所耗直接材料费用计价法的特点和适用范围。
约当产量比例法的特点及适用范围有哪些？
怎样测定在产品的完工程度？
试述在产品按定额成本计价法和定额比例法的特点和适用范围。
本章结束

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