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第四章 综合费
用核算
教学目的和要求
了解期间费用的核算
熟悉生产损失的核算
掌握辅助生产费用的核算
掌握制造费用的核算
本章内容
第一节 辅助生产费用的核算
第二节 制造费用的核算
第三节 生产损失的核算
第四节 期间费用的核算
辅助生产费用归集的核算
辅助生产费用分配的核算
第一节 辅助生产费用的核算
（一）辅助生产的特点
不同于基本生产
“辅助生产成本”账户及其明细账
（二）辅助生产费用的内容
自身发生的辅助生产费用
从其他辅助车间分配转入的辅助生产费用
一、辅助生产费用归集的核算
一、辅助生产费用归集的核算
（三）归集的两种形式
1.辅助生产车间单独核算 “制造费用”
① 借：制造费用
贷：原材料
应付职工薪酬
应付账款
累计折旧等
② 借：辅助生产成本
贷：原材料
应付职工薪酬
制造费用
例4-1
一、辅助生产费用归集的核算
2.辅助生产车间不单独核算“制造费用”
借：辅助生产成本
贷：原材料
应付职工薪酬
应付账款
累计折旧等
例4-2
二、辅助生产费用分配的核算
（一）辅助生产费用分配的程序
（二）辅助生产费用分配的方法
直接分配法
顺序分配法
交互分配法
代数分配法
计划成本分配法
二、辅助生产费用分配的核算
1. 直接分配法
（1）特点
各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。
第一节 辅助生产费用的核算
（2）计算
某受益对象应分配费用
=费用分配率×该受益对象受益量
例4-3
二、辅助生产费用分配的核算
（3）账务处理
借：成本费用
贷：辅助生产成本
（4）优缺点及适用范围
计算简单，分配结果不准确。只宜在辅助生产内相互提供产品和劳务不多的情况下使用。
二、辅助生产费用分配的核算
2. 顺序分配法
（1）特点
顺序分配法，是指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益少多的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，收益多的排在后面，后将费用分配出去。
二、辅助生产费用分配的核算
（2）计算及账务处理
某分配对象应分费用=分配率×该受益单位受益l量
（3）优缺点及适用范围
分配结果的正确性有所提高，但计算工作量增加。只适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。
例4-4
二、辅助生产费用分配的核算
3.交互分配法
（1）特点
交互分配法，是将辅助生产费用的分配分两次进行：辅助生产车间之间应先根据相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的费用分配率进行一次交互分配；然后再将交互分配后的实际费用对辅助生产车间之外的各受益部门进行分配。
二、辅助生产费用分配的核算
（2）计算及账务处理
①交互分配
②直接分配
例4-5
二、辅助生产费用分配的核算
（3）优缺点及适用范围
采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性，同时该种方法易于理解和操作。但由于各辅助生产车间都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了计算工作量。在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，也可以用上月的辅助生产单位成本作为本月交互分配的单位成本。这种分配方法一般适用于各辅助生产车间之间相互提供劳务较多的企业。
二、辅助生产费用分配的核算
4.代数分配法
（1）特点
运用代数中求解多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。
（2）计算及账务处理
（3）优缺点及适用范围
分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业中采用。
例4-6
二、辅助生产费用分配的核算
5.计划成本分配法
（1）特点
计划成本分配法，是先根据劳务的计划单位成本和各受益单位（包括辅助生产车间）的受益量进行分配，然后再将计划成本分配额与“实际”费用（原待分配费用加上按计划成本分入的费用）之间的差额，也就是辅助生产成本差异，进行调整分配。为简化计算工作，如果成本差异较小，也可全部调整计入管理费用。
二、辅助生产费用分配的核算
（2）计算分配
①计划分配
某受益部门应负担的计划成本
=该受益部门受益量×该种劳务的计划单位成本
②调整分配
某辅助生产车间的成本差异
=该车间实际成本-该车间计划成本
例4-7
二、辅助生产费用分配的核算
（3）优缺点及适用范围
简化和加速了分配计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映实际与计划的差异。但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。
第二节 制造费用的核算
制造费用归集的核算
制造费用分配的核算
一、制造费用归集的核算
（一）制造费用的含义
制造费用,是指企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。
（二） 制造费用的内容
1.直接用于产品生产但未专设成本项的生产费用
2.间接用于产品生产的生产费用
3.车间用于组织和管理的生产费用
一、制造费用归集的核算
（三） 制造费用归集的核算
1.“制造费用”账户及制造费用明细账
2.账务处理
借：制造费用
贷：原材料
应付职工薪酬
累计折旧等
例4-8
二、制造费用分配的核算
多种分配方法
分别车间分配
直接计入或
分配计入
二、制造费用分配的核算
（一）实际分配率法
1.方法
人工工时比例法
机器工时比例法
生产工人工资比例法
直接材料成本比例法
直接成本比例法
产量比例法
… … … …
二、制造费用分配的核算
2.计算
某产品应负担的制造费用=该生产单位的制造费用分配率×该产品耗用的分配标准
3.账务处理
借：基本生产成本
贷：制造费用
例4-9
二、制造费用分配的核算
（二）计划分配率法
1.特点
按年度计划分配率分配法，是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。采用这种分配方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。
二、制造费用分配的核算
2.计算及账务处理
某月某产品应负担的制造费用
=年度计划分配率×该月该产品实际产量定额工时
例4-10
二、制造费用分配的核算
3.年末余额的处理
年末全转，不留余额
4.优缺点及适用范围
核算工作简便，有利于均衡各月产品成本水平。
若年度制造费用的计划数与实际数相差太多，会影响产品成本计算的正确性。
适用于季节性生产的企业或车间。
例4-10
二、制造费用分配的核算
（三）累计分配率法
1.特点
将发生的各项制造费用先累计起来，到产品完工时，再按累计分配率和完工产品的累计工时数（或其他分配标准）分配给完工批别的一种方法。
二、制造费用分配的核算
3.优缺点及适用范围
可以简化制造费用的分配计算和登账工作
适用于简化的分批法
2.计算分配
第三节 生产损失的核算
废品损失的核算
停工损失的核算
一、废品损失的核算
（一）概述
1.废品的含义
2.废品的种类
3.废品损失的含义
生产过程中或者入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料和赔款后的损失。
4.注意问题
5. 单独核算废品损失
一、废品损失的核算
（二）不可修复废品损失的核算
1.按废品所耗实际费用计算的方法
（1）结转废品生产成本
借：废品损失
贷：基本生产成本——××
一、废品损失的核算
（2）残值、赔款
借：原材料
其他应收款
贷：废品损失
（3）结转废品净损失
借：基本生产成本——××
贷：废品损失
2.按废品所耗定额费用计算的方法
例4-11
一、废品损失的核算
（三）可修复废品损失的核算
1. 归集
借：废品损失
贷：原材料
应付职工薪酬
制造费用
2. 分配
成本、残值、赔款
借：基本生产成本——××
原材料
其他应收账款
贷：废品损失
二、停工损失的核算
（一）概述
1.停工损失的含义
是指企业生产车间或生产班组由于停电、待料、机器设备发生故障或进行大修理、发生非常灾害以及计划减产而停止生产所造成的损失。
2.单独核算停工损失
单独核算停工损失的企业，增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。
二、停工损失的核算
（二）归集的核算
“停工损失”科目是为了归集和分配停工损失而设立的，该科目借方归集本月发生的停工损失，贷方分配结转停工损失，月末一般应无余额。
借：停工损失
贷：原材料
应付职工薪酬
制造费用等
二、停工损失的核算
（三）分配的核算
1. 应计入产品成本的停工损失
借：基本生产成本
贷：停工损失
2. 其他原因导致的停工损失
借：营业外支出
其他应收款
贷：停工损失
第四节 期间费用的核算
一、期间费用及其核算内容
二、销售费用的核算
三、管理费用的核算
四、财务费用的核算
思考题
辅助生产费用分配的特点有哪些？
辅助生产费用归集有哪两种形式？
怎样分配辅助生产费用？
辅助生产费用的分配有哪些分配方法？说明各种分配方法的特点、优缺点及适用性。
制造费用包括哪些内容？怎样核算制造费用？
制造费用有哪些分配方法？各种分配方法的特点、适用范围及优缺点 ？
怎样核算废品损失和停工损失？
本章结束

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