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第九章 税收经济分析
第三节 最优税收理论第二节 超额负担理论第一节 税收负担理论目录CONTENTS第一节 税收负担理论一税收负担及其分类二税负转嫁及其类型三税负转嫁的经济分析一、税收负担及其分类税收负担是政府征税而给纳税人或其他经济主体带来的经济利益损失或者转移。税收负担反映了国家征税对社会资源集中的程度，反映了税款的不同分布所引起的税负水平安排。(一)税收负担的概念一、税收负担及其分类纳税人向政府缴纳的税款及其经济利益转移。政府在征税过程中,给整个社会经济活动造成的超过所征税款以外的负担,即超额负担。第一层次第二层次(一)税收负担的概念一、税收负担及其分类宏观税收负担是指国民经济的总体税收负担水平。反映一定时期内的国民收入在公共部门与私人部门之间的配置状况反映政府在国民经济总量中集中程度的大小反映政府的社会经济职能和财政职能的强弱(二)税收负担的分类宏观税收负担和微观税收负担一、税收负担及其分类微观税收负担是指微观经济主体的税收负担水平,反映经济活动中各微观经济主体负担税收的程度。(二)税收负担的分类宏观税收负担和微观税收负担一、税收负担及其分类微观经济主体税种个人税收负担企业税收负担综合税收负担分税种负担(二)税收负担的分类宏观税收负担和微观税收负担一、税收负担及其分类名义负担名义负担是指纳税人按照税法规定的名义税率所负担的税款，在相对指标上表现为税法规定的名义税率。实际负担实际负担是指纳税人实际缴纳的税款，在相对指标上表现为实际税率。(二)税收负担的分类名义负担和实际负担一、税收负担及其分类直接负担直接负担是指经济主体按照税法规定负担的税款。间接负担间接负担是指由其他经济主体转嫁过来的税收负担。(二)税收负担的分类名义负担和实际负担一、税收负担及其分类宏观税收负担通常用一定时期内税收收入总额与同期国民经济总量之比来衡量,具体而言是指税收收入总额与国内生产总值、国民生产总值或国民收入的比值,从而形成了三种宏观税收负担率。(三)税收负担的衡量宏观税收负担的衡量一、税收负担及其分类NI国内生产总值（GDP）负担率01国民生产总值（GNP）负担率02国民收入（NI）负担率03(三)税收负担的衡量宏观税收负担的衡量一、税收负担及其分类居民税收负担率企业综合税收负担率分税种负担率微观税收负担的衡量通常用微观经济主体所缴纳的税款与其特定经济指标之比来反映。(三)税收负担的衡量微观税收负担的衡量一、税收负担及其分类居民税收负担率是指一定时期内居民个人所缴纳的各种税款占同期收入总额的比率。(三)税收负担的衡量微观税收负担的衡量一、税收负担及其分类企业综合税收负担率是指一定时期内企业实际缴纳的各种税款与同期企业利税总额或增加值的比率。(三)税收负担的衡量微观税收负担的衡量一、税收负担及其分类分税种的负担率是指企业或居民所缴纳的各种税与其所得额或销售收入的比例,具体反映每一个税种对企业或居民的分配程度。(三)税收负担的衡量微观税收负担的衡量二、税负转嫁及其类型税负转嫁是指经济主体将其承受的税收负担通过各种途径转移给他人负担的过程,又称为税收转嫁。税负归宿是指处于转嫁过程中的税收负担的最终归着点或最后落脚点，又称为税收归宿。(一)税负转嫁的概念二、税负转嫁及其类型前转是指经济主体将其承受的税收负担通过提高商品或生产要素价格的方法，顺着商品流转的方向转嫁给商品或生产要素的购买者，又称为顺转 。01(二)税负转嫁的形式前转二、税负转嫁及其类型后转是指经济主体将其承受的税收负担，通过压低商品或生产要素价格的方法，逆着商品流转的方向转嫁给商品或生产要素的供应者，又称为逆转 。02(二)税负转嫁的形式后转二、税负转嫁及其类型辗转转嫁是指税负转嫁的过程发生在一次以上。03向前辗转转嫁向后辗转转嫁散转或混转(二)税负转嫁的形式辗转转嫁二、税负转嫁及其类型税负资本化是指在购进一项资产时,买方将可预见的未来应纳的税款折成现值,从所购资本品的价值中预先一次性扣除，又称为资本还原。04(二)税负转嫁的形式税负资本化二、税负转嫁及其类型PV:税金的折现值U:每年需缴纳的税金t:折现期限i:利率假定占有或使用土地需每年缴纳税金U，则土地的购买方会将每年的税金进行折现,然后从土地的卖价中扣除。折现值如下：(二)税负转嫁的形式税负资本化二、税负转嫁及其类型一般性商品或生产要素商品交易发生时将当期税款所做的一次性转移普通后转特殊性的资本品资本品交易发生时将未来累计应纳税款所做的一次性扣除税负资本化(二)税负转嫁的形式税负资本化的特殊性三、税负转嫁的经济分析无关性定理是指无论对需求方征税还是对供给方征税，其产生的影响是一样的。(一)无关性定理与弹性定理无关性定理三、税负转嫁的经济分析QPSSDDP0Q0E税前均衡(一)无关性定理与弹性定理无关性定理Q1Q0P0Pn三、税负转嫁的经济分析QPSSDDE征税后均衡：对需求方征税uDD’BPg(一)无关性定理与弹性定理无关性定理AQ1Q0P0Pn三、税负转嫁的经济分析QPSSDDE税后均衡：对需求方征税uDD’PgCFDG(一)无关性定理与弹性定理无关性定理ABQ1Q0P0Pn三、税负转嫁的经济分析QPSSDDE税后均衡：对供给方征税uSS’Pg(一)无关性定理与弹性定理无关性定理BA三、税负转嫁的经济分析在定额税的情况下，商品的供求弹性是税负归宿的主要决定因素。商品的价格弹性是商品价格变动百分比与商品数量变动百分比的相对关系。 (一)无关性定理与弹性定理供求弹性定理三、税负转嫁的经济分析弹性绝对值有弹性缺乏弹性无弹性完全弹性大于1等于∞等于０小于1(一)无关性定理与弹性定理供求弹性定理三、税负转嫁的经济分析QPOQ1QdDD’P1Pd（A）需求完全弹性SuQPOQdDS’P1Pd（B）需求完全无弹性Su(一)无关性定理与弹性定理供求弹性定理三、税负转嫁的经济分析QPOQ1QsDS’P1Ps（C）供给完全弹性SuQPOQsDD’P1Ps（D）供给完全无弹性Su(一)无关性定理与弹性定理供求弹性定理三、税负转嫁的经济分析在现实中，完全无弹性或完全弹性的极端情况几乎不存在，绝大多数情况下，供给和需求都有弹性，但不是完全弹性。(一)无关性定理与弹性定理供求弹性定理购买者承担的税负较大三、税负转嫁的经济分析供给弹性>需求弹性销售者将承担大部分税收供给弹性<需求弹性销售者和购买者均等分摊税收供给弹性=需求弹性(一)无关性定理与弹性定理供求弹性定理三、税负转嫁的经济分析对劳动力、资本等生产要素课税的税负归宿与商品税的税负归宿是相似的，即供求双方承担税负的比重取决于双方的供求弹性。(一)无关性定理与弹性定理供求弹性定理三、税负转嫁的经济分析劳动力要素供给弹性小承受的税负重供给弹性大资本要素承受的税负轻(一)无关性定理与弹性定理供求弹性定理三、税负转嫁的经济分析在垄断市场下，市场上仅存在单一的厂商，消费者在面对唯一的供应商时缺乏足够的选择，垄断厂商对市场价格拥有相当的定价能力，因而具有较强的税负转嫁能力。(二)垄断市场的税负转嫁三、税负转嫁的经济分析尽管市场上仅有唯一的厂商，但垄断厂商并不能为所欲为地制定价格，其价格制定能力还受到需求弹性的影响。因此，即使在垄断条件下，厂商也难以完全转嫁其税收负担。(二)垄断市场的税负转嫁三、税负转嫁的经济分析Q0PQP0MCATCMRD(二)垄断市场的税负转嫁税前均衡三、税负转嫁的经济分析Q1Q0PQMR’PgP0PnMCATCMRD’Dhfig(二)垄断市场的税负转嫁税后均衡三、税负转嫁的经济分析因此，垄断厂商并不能将全部税收转嫁给消费者，其原因在于消费者需求弹性不为零，价格上升会导致其减少需求，从而迫使追求最大化利润的厂商承受部分税收负担。(二)垄断市场的税负转嫁三、税负转嫁的经济分析课税范围广转嫁容易课税范围窄转嫁困难税收管辖权的范围越大税负越易转嫁税收管辖权的范围越小税负转嫁越难(三)征税对象与税收管辖权的范围影响因素转嫁程度商品税低 高商品供给弹性小大商品需求弹性大小要素税低 高 要素供给弹性小大要素需求弹性大小市场竞争的程度高低课税对象的范围小大税收管辖权的范围小大税负转嫁的影响因素
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