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第十章 税收制度概论
第三节 财产税与资源税第二节 所得税第一节 流转税目录CONTENTS第一节 流转税一流转税及其经济效应二增值税三消费税一、流转税及其经济效应流转税是指以商品和劳务的流转额为征税对象的税收，学界又称为货物和劳务税(简称货劳税)或商品税。OECD将零售环节的流转税称为一般消费税。部分国家将零售环节的流转税称为消费税或销售税。(一)流转税的类型一、流转税及其经济效应流转税货物税劳务税货物税仅对企业生产销售的相关商品（货物）课税劳务税仅对企业提供的各种劳务课税(一)流转税的类型按照征税对象的差异一、流转税及其经济效应流转税周转税增值税对商品（产品、货物）流转过程中的全部价值课税对商品流转过程中的增值额课税(一)流转税的类型按照计税依据的差异一、流转税及其经济效应19942012“营改增”对试点范围内的商品和劳务征收增值税增值税和消费税属于货物税，营业税属于劳务税《增值税暂行条例》对所有商品和劳务征收增值税2017(一)流转税的类型按照计税依据的差异一、流转税及其经济效应流转税直接流转税间接流转税在商品价格之外单独支付，直接在交易发票上列示，即以价外税的形式征税隐含在购买者支付的商品价格之内，即以价内税的形式征税(一)流转税的类型按照税负表征的差异一、流转税及其经济效应流转税多环节流转税单一环节流转税增值税对商品生产销售各个环节产生的增值额课税消费税在相关消费品的生产或零售环节课税关税在商品或劳务的进出口环节课税(一)流转税的类型按照课税环节的差异一、流转税及其经济效应收入效应替代效应流转税(二)流转税的经济效应一、流转税及其经济效应政府对商品或劳务的课税，造成纳税人实际收入或可支配收入的减少，实际购买能力下降。流转税的收入效应并不会造成经济的无效率，它只表明资源从纳税人手中转移到政府手中。收入效应的大小由平均税率决定。(二)流转税的经济效应收入效应一、流转税及其经济效应流转税的替代效应是指政府的征税行为引起商品或劳务相对价格的变化，从而导致纳税人改变对商品或劳务的选择，用一种不征税或少征税的商品或劳务来代替征税的或税负重的商品或劳务。(二)流转税的经济效应替代效应一、流转税及其经济效应替代效应由税收的边际税率或边际税负所决定，边际税率越高，替代效应越大。(二)流转税的经济效应替代效应一、流转税及其经济效应(二)流转税的经济效应对衣服课征流转税的总效应GBC′DAFCU1U2O食品衣服EE′一、流转税及其经济效应(二)流转税的经济效应流转税经济效应的分解GBC′DAFCU1U2O食品衣服EE′F′C′′JH总效应AB收入效应BH替代效应AHE′′二、增值税增值税是指以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。(一)增值税的概念二、增值税我国于1979年开始进行增值税试点，于1994年我国全面推行增值税制度。增值税最早由法国在20世纪50年代实施，现已被世界上100多个国家或地区采纳。(一)增值税的概念二、增值税增值税只以商品或劳务流转产生的增值额为计税依据，体现了道道征收、税不重征的设计理念，克服了传统流转税“重复征税”的弊端。增值税的征税对象增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。(一)增值税的概念二、增值税A生产型增值税B消费型增值税C收入型增值税划分依据：计税时企业购进的固定资产金额能否扣除以及如何扣除。(二)增值税的类型二、增值税计税依据是以销售收入（或劳务收入）减去所购进的除固定资产以外的投入物后的余额。从国民经济整体看，其计税基数大体相当于国内生产总值（GDP）。(二)增值税的类型生产型增值税二、增值税计税依据是以生产型的增值额减去固定资产折旧后的余额，或者说销售收入允许扣除外购生产资料中的非固定资产价款和固定资产当期折旧额，其税基相当于国民净产值或国民收入。(二)增值税的类型收入型增值税二、增值税计税依据是以生产型的增值额减去当期购置的固定资产全额后的余额，或者说销售收入允许扣除外购生产资料价款和当期购入固定资产的全部价值,税基相当于全部消费品的价值。(二)增值税的类型消费型增值税二、增值税根据我国现行税法，增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人。(三)增值税的基本内容纳税人二、增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，会计核算不健全且不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。年应税销售额达到一般纳税人标准的个人、非企业性单位和不经常发生应税行为的企业，也视同小规模纳税人。一般纳税人小规模纳税人纳税人(三)增值税的基本内容二、增值税适用对象：纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物。根据我国现行税法，增值税实行基本税率（13%）和低税率（9%与6%）并行的税率。基本税率（13%）税率(三)增值税的基本内容二、增值税低税率（9%）适用对象：纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，以及销售或者进口下列5种货物：粮食等农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院及有关部门规定的其他货物。税率(三)增值税的基本内容二、增值税低税率（6%）和零税率除适用13%和9%之外的销售服务、无形资产，适用6%的低税率。纳税人出口货物，境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。税率(三)增值税的基本内容二、增值税纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额=当期销项税额－当期进项税额应纳税额(三)增值税的基本内容二、增值税应纳税额小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。计算公式应纳税额=(不含税）销售额×征收率征收率3%小规模纳税人(三)增值税的基本内容三、消费税消费税是以对消费品的销售额作为计税依据而征收的一种流转税。按照征税范围的差异，可将消费税分为一般消费税和特别消费税。(一)消费税的概念三、消费税一般消费税是对所有消费品（含消费行为）普遍征收的一种流转税。一般消费税特别消费税是对某些特定消费品（含消费行为）征收的一种流转税，又称为选择性消费税。特别消费税(一)消费税的概念三、消费税对特定消费品征税，可对每一个应税项目分别设置一个税种，如烟税、酒税、燃油税、赌博税等，也可对特定消费品统一开征一个税种。(一)消费税的概念三、消费税从各国消费税的实践来看，一般选择将消费量及需求弹性大、税源普遍的消费品列入征税范围。非生活必需品奢侈品高档消费品不可再生的稀缺资源产品高能耗用品(一)消费税的概念三、消费税根据我国现行税法，消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。(二)消费税的基本内容纳税人三、消费税过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊性消费品01非生活必需品或奢侈品02高能耗及高档消费品03不可再生和替代的稀缺资源消费品04课税范围(二)消费税的基本内容三、消费税烟酒高档化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮焰火成品油小汽车摩托车高尔夫球及球具高档手表游艇木质一次性筷子实木地板电池涂料税目(二)消费税的基本内容三、消费税消费税比例税率定额税率复合税率税率(二)消费税的基本内容三、消费税比例税率适用于大部分消费税税目定额税率适用于黄酒、啤酒和成品油复合税率适用于卷烟和白酒税率(二)消费税的基本内容三、消费税A从价定率计征B从量定额计征C复合计税征收计税方法(二)消费税的基本内容三、消费税应纳税额=销售额×比例税率应纳税额=销售量×定额税率应纳税额=销售额×比例税率+销售量×定额税率从价定率计征从量定额计征复合计税征收计税方法(二)消费税的基本内容三、消费税税目税率一、烟 1.卷烟甲类卷烟56%+0.003元/支，乙类卷烟36%+0.003元/支，商业批发11%+0.005元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%二、酒 1.白酒20%+0.5元/500克(或者500毫升)2.黄酒240元/吨3.啤酒甲类啤酒250元/吨，乙类啤酒220元/吨4.其他酒10%三、高档化妆品15%四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%(二)消费税的基本内容三、消费税税目税率五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.20元/升、1.52元/升七、摩托车3%、10%八、小汽车 1.乘用车1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%2.中轻型商用客车5%3.超豪华小汽车生产(进口)环节按子税目1和子税目2的规定征收，零售环节按10%税率征收九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、电池4%十五、涂料4%(二)消费税的基本内容谢谢

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