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第九章 税收经济分析
第三节 最优税收理论一最优商品课税二最优所得课税三最优税制结构一、最优商品课税超额负担理论认为，商品税的超额负担来源于政府对不同商品征收高低不同的税收，从而带来消费商品数量不同程度的下降。从征税效率角度考虑，消除超额负担就必须让政府征税后消费商品数量下降的程度相同。一、最优商品课税一般认为，如果对消费者可能消费的所有商品使用相同税率征税，则不会对商品产生扭曲，就不会产生超额负担。(一)理想的最优商品税一、最优商品课税PxYLPyXW商品商品闲暇时间禀赋的价值劳动所得等于商品消费总额 (一)理想的最优商品税一、最优商品课税对上式两边同时除以1+t如果按照相同的税率对包括闲暇在内的所有商品征收同样比例的从价税t (一)理想的最优商品税一、最优商品课税以同一税率对包括闲暇之内的所有商品课征的税收，可以使各种商品的需求按照同一比例减少。但是，这种理想的状态在现实中却难以实现，因为对闲暇课税较为困难。(一)理想的最优商品税一、最优商品课税因此，最优商品税的目标并不是消除税收的超额负担，而是将超额负担降到最低值。如何才能将税收的超额负担降低到最低值呢？(一)理想的最优商品税一、最优商品课税商品X征税商品Y征税超额负担超额负担二者之和最小要达到上述效果，按照等边际原理，要求对商品X和商品Y征税产生的单位收入边际超额负担相等。(二)拉姆齐法则一、最优商品课税假设商品X和商品Y为不相关商品，对商品X课税所带来的价格变化不会对商品Y的需求及其价格产生影响，反过来也是一样的。(二)拉姆齐法则ｂｃａ一、最优商品课税ＰｘＰ0+uxP0Ｘ０ＤｘＸＸ１超额负担(二)拉姆齐法则ｅｆｃ一、最优商品课税ＰｘP0Ｘ０ＤｘＸ１Ｘ２超额负担Ｐ0+（ux+１）Ｘ(二)拉姆齐法则Ｐ0+uxｅｆｂａ一、最优商品课税ＰｘP0Ｘ０Ｄｘ Ｘ１Ｘ２边际超额负担Ｐ0+（ux+１） (二)拉姆齐法则ＸＰ0+ux hｊabＰ0+ux一、最优商品课税ＰｘP0Ｘ０ＤｘＸ１税收收入(二)拉姆齐法则Ｘｇｊｅｆ一、最优商品课税ＰｘP0Ｘ０Ｄｘ Ｘ１Ｘ２Ｐ0+（ux+１）税收收入(二)拉姆齐法则ＸＰ0+ux eabｇhｆi一、最优商品课税ＰｘP0Ｘ０Ｄｘ Ｘ１Ｘ２Ｐ0+（ux+１）Ｐ0+ux边际税收收入(二)拉姆齐法则Ｘj 一、最优商品课税对X征税，最后一单位税收收入产生的边际超额负担等于： 对Y征税，最后一单位税收收入产生的边际超额负担等于： (二)拉姆齐法则一、最优商品课税 整理后 为了保证征税产生的超额负担总和最小，则要求商品X和商品Y征收最后一单位税收收入产生的边际超额负担相等：(二)拉姆齐法则一、最优商品课税该公式表明，使各种商品的需求量按相同比例减少的税率产生的总超额负担最小。 弗兰克 拉姆齐（1903-1930）(二)拉姆齐法则一、最优商品课税Ｘ补偿性需求弹性 　税率需求减少的百分比Ｙ需求减少的百分比 (三)反弹性法则一、最优商品课税根据拉姆齐法则，要使超额负担最小化，那么税收所引起的需求量下降的百分比应当相等，即 简化后 (三)反弹性法则一、最优商品课税反弹性法则反弹性法则要求，如果两种商品在消费上互不相关，税率就应当与（补偿性）需求弹性成反比。(三)反弹性法则一、最优商品课税按照拉姆齐法则或反弹性法则的主张，对低弹性的商品课以重税，而对高弹性的商品课以低税。那么低弹性的生活必需品必然会面对重税，从而必然会导致低收入阶层的税收负担加重，进而引起不同社会阶层之间税收负担的重新分配和收入分配状况的恶化。(四)最优商品税的公平问题二、最优所得课税A埃奇沃思模型B斯特恩模型C米尔利斯模型二、最优所得课税弗朗西斯·伊西德罗·埃奇沃思(1845-1926)社会福利是所有社会成员福利的简单总和。人们的效用函数完全相同，且仅取决于他们的收入。整个社会的收入总额是固定的，不会因为所得课税而减少。(一)埃奇沃思模型假设二、最优所得课税只有当社会成员的收入相等时，其收入的边际效用相等，这时社会福利函数就能够实现最大化。埃奇沃思模型的目标是实现社会福利函数最大化。(一)埃奇沃思模型从税收政策上讲，这就要求对高收入者征税的边际税率应当为100%，直到每一个人的收入完全相同。二、最优所得课税(一)埃奇沃思模型埃奇沃思模型的目标是实现社会福利函数最大化。二、最优所得课税超高累进的所得税制度不仅无助于收入平等化的实现，而且有损于社会经济运转的效率。如果考虑累进税率对社会经济运行可能造成的损失，埃奇沃思模型显然无法满足收入平等化的目标。(一)埃奇沃思模型二、最优所得课税斯特恩（Nicholas H. Stern）对埃奇沃思模型进行了优化，其假定从居民那里征收的税收收入取决于如下公式： O收入税收收入a=一次性总额补助t=边际税率(二)斯特恩模型二、最优所得课税斯特恩的研究发现，如果闲暇和收入之间的替代程度适中，那么能够使社会福利最大化的t值大约为19%。(二)斯特恩模型二、最优所得课税劳动供给弹性越大t的最适值就越低劳动课税的超额负担就越大(二)斯特恩模型二、最优所得课税斯特恩分析了不同社会福利函数对最优所得税率的影响，重点分析了对穷人和富人赋予不同权数所产生的影响。在极大极小准则下，社会福利函数中唯一被赋予权数的人是效用最小的那个人。即使是在非常极端的极大极小准则下，斯特恩发现最优的边际税率为80%左右，而非埃奇沃思模型中的100%。(二)斯特恩模型二、最优所得课税格鲁伯和塞茨（Gruber and Saez 2002）他们的研究表明，处在较高收入档次的人应当比处在较低收入档次的人面临更低的边际税率。其政策含义是，通过降低高收入者的边际税率，可以诱使他们提供更多的劳动，增加的税收收入可用来降低低收入者的税收负担。尽管边际税率随着收入增加而下降，但平均税率却随着收入的增加而上升，故最优所得税仍然具有一定的累进性。(二)斯特恩模型二、最优所得课税随着收入的增加，所得税的边际税率由接近于零开始逐渐提高，在收入达到一定的水平后再逐渐降低，当收入达到最高时边际税率降为零。O收入税率米尔利斯的研究证明，最优所得税的税率应该呈倒U型。(三)米尔利斯模型二、最优所得课税边际税率应在0~1之间如果具有最低所得的人按最优状态工作，其边际税率应为0对最高所得的个人边际税率应为0(三)米尔利斯模型结论010203
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