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第十章 税收制度概论
第二节 所得税一所得税及其经济效应二三企业所得税个人所得税一、所得税及其经济效应所得税是指以纳税人的纯所得(纯收益或纯收入)为征税对象的税收。世界上比较重要的所得税主要有公司（企业）所得税和个人所得税。(一)所得税的类型一、所得税及其经济效应公司所得税企业所得税公司所得税的特点是区别企业的性质和组织形式，只对公司性质的企业所得征收所得税，而非公司的企业所得不纳入公司所得税的征税范围。企业所得税的基本特点是不分企业类型，把各种类型的企业都纳入课税范围。(一)所得税的类型公司（企业）所得税一、所得税及其经济效应中国的企业所得税属于公司所得税还是理论意义上的企业所得税呢？(一)所得税的类型公司（企业）所得税一、所得税及其经济效应我国的企业所得税介于公司所得税与企业所得税之间，因为我国将个人独资企业和合伙企业排斥在企业所得税的征税范围之外，但却对部分非公司企业征收企业所得税。(一)所得税的类型公司（企业）所得税将个人取得的全部所得按来源划分为若干类别，分别扣除不同费用，按不同的税率征税。分类所得税纳税人在一定期间内的各种所得，不区分所得来源与性质差异而综合加总，按照统一的税率征税。综合所得税又称为分类综合所得税或二元所得税，是将分项课征和综合计税相结合的模式。混合所得税一、所得税及其经济效应(一)所得税的类型个人所得税一、所得税及其经济效应(一)所得税的类型个人所得税2018年8月我国第七次修订个人所得税制度，实行混合所得税制度。一、所得税及其经济效应工资率的高低(即闲暇的机会成本)个人的偏好工资外收入水平的高低政府征税……(二)所得税的经济效应所得税对居民劳动供给的影响一、所得税及其经济效应所得税对劳动供给的影响收入效应替代效应(二)所得税的经济效应所得税对居民劳动供给的影响一、所得税及其经济效应(二)所得税的经济效应所得税对居民劳动供给的影响OBA闲暇收入ZDCU1U2E2E1替代效应FE3W(1-t)收入效应一、所得税及其经济效应收入效应与替代效应成反方向运动，前者刺激人们更加努力工作，后者促使人们减少劳动供给。所得税对劳动供给的最终影响，取决于收入效应和替代效应的对比，可能是两种效应相互抵消，也可能是某种效应占优。(二)所得税的经济效应所得税对居民劳动供给的影响一、所得税及其经济效应从经济学角度讲，影响居民储蓄行为的因素有很多，包括个人收入水平、税后储蓄利率水平等，而所得税对居民储蓄行为具有较大影响的主要是个人所得税和利息所得税。(二)所得税的经济效应所得税对居民储蓄的影响一、所得税及其经济效应(二)所得税的经济效应所得税对居民储蓄的影响OC2ABNC1U1E1E2C12U2E3C13C111+i(1-t)C21C23C22一、所得税及其经济效应个人所得税和利息所得税主要通过其产生的收入效应与替代效应作用于居民储蓄。(二)所得税的经济效应所得税对居民储蓄的影响一、所得税及其经济效应其中，利息所得税的收入效应是指对利息课税降低了个人的实际收入，导致个人减少当前及未来的消费，从而使纳税人以储蓄替代消费；替代效应是指利息课税减少了纳税人储蓄的实际税后收益率，使未来的消费价格变得昂贵，降低了人们储蓄的意愿，从而使得纳税人以消费代替储蓄。(二)所得税的经济效应所得税对居民储蓄的影响一、所得税及其经济效应所得税对企业行为的影响，主要体现在对资本投资活动的影响。企业的资本投资活动会受到公司(企业)所得税多大的影响呢 特别是公司(企业)所得税的折旧和投资税收抵免政策是否有效呢 (二)所得税的经济效应所得税对企业行为的影响一、所得税及其经济效应加速器模型01新古典模型02现金流量模型03(二)所得税的经济效应所得税对企业行为的影响一、所得税及其经济效应加速器模型该模型认为，企业生产经营活动中的资本与产出比例是固定的，即资本投入是由企业的产出水平所决定的。在固定的资本—产出比条件下，折旧和投资税收抵免政策不能影响企业的投资规模或新增投资额度。(二)所得税的经济效应所得税对企业行为的影响一、所得税及其经济效应该模型认为，企业的资本—产出比不是固定的，企业的资本使用者成本在一定程度上决定了投资决策；如果企业所得税的相关政策措施对资本使用者成本产生影响，则其会影响企业投资规模。新古典模型企业的资本使用者成本大致包括两个部分，一是放弃其他投资的机会成本，二是折旧和税收之类的直接成本。(二)所得税的经济效应所得税对企业行为的影响一、所得税及其经济效应如果用r代表借贷资本的税后收益率，δ代表经济折旧率。新古典模型如果θ代表企业所得税税率，t代表个人所得税税率，那么公司利润1元的税后收益用公式表示为(1-θ)×(1-t)。 (二)所得税的经济效应所得税对企业行为的影响C代表资本使用者成本一、所得税及其经济效应新古典模型如果公司(企业)所得税规定了相应的加速折旧和投资税收抵免，则能够进一步降低资本使用者成本。假定加速折旧扣除的现值为ψ，投资税收抵免率为k，那么资本使用者成本将降低为: (二)所得税的经济效应所得税对企业行为的影响一、所得税及其经济效应该模型认为，企业的投资行为主要是由现金流所决定的。换句话说，企业如果拥有较多的现金流，无论其现金流是自身经营活动产生的，还是由借贷活动产生的，都能够在一定程度上促进企业的投资活动。反之，如果企业缺乏现金，则无论其经营业绩和未来收益预期如何优秀，企业都不会或不能展开相应的投资行为。另外，如果企业（公司）所得税对企业的科技研发活动给予一定的优待，那么也能在一定程度上促进企业的研发投资行为。现金流量模型(二)所得税的经济效应所得税对企业行为的影响二、企业所得税根据我国现行税法，企业所得税的纳税人为在我国境内的企业和其他取得收入的组织(不包括个人独资企业和合伙企业)，分为居民企业和非居民企业。(一)企业所得税的概念二、企业所得税(一)企业所得税的概念外资1991年《外商投资和外国企业所得税法》1980年代《中外合资经营企业所得税法》《外国企业所得税法》内资1994年《企业所得税条例》1980年代国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税、私营企业所得税2008年《中华人民共和国企业所得税法》外资内资居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；居民企业应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税。居民企业二、企业所得税(一)企业所得税的概念非居民企业是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。二、企业所得税非居民企业(一)企业所得税的概念根据我国现行税法，企业所得税实行比例税率，居民企业和在境内设立机构场所的非居民企业，适用25%的基本税率；在境内没有设立机构场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，适用税率20%(实际按10%征收)；符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。二、企业所得税税率(一)企业所得税的概念根据我国现行税法，企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得及其他所得。(二)企业所得税的基本内容二、企业所得税销售货物所得提供劳务所得转让财产所得利息所得租金所得特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得股息红利等权益性投资所得企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。二、企业所得税征税对象应纳税所得额(二)企业所得税的基本内容企业所得税规定的不征税收入包括：财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入二、企业所得税征税对象不征税收入(二)企业所得税的基本内容企业所得税规定的免税收入包括：国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入二、企业所得税征税对象免税收入(二)企业所得税的基本内容企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：从事农、林、牧、渔业项目的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得符合条件的技术转让所得等二、企业所得税征税对象减征免征收入(二)企业所得税的基本内容二、企业所得税企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。(二)企业所得税的基本内容二、企业所得税企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。应税所得扣除公益捐赠支出(二)企业所得税的基本内容二、企业所得税在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失规定范围以外的捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出应税所得扣除不允许扣除项目(二)企业所得税的基本内容二、企业所得税在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。　　但下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地其他不得计算折旧扣除的固定资产应税所得扣除固定资产折旧扣除(二)企业所得税的基本内容二、企业所得税在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产自创商誉与经营活动无关的无形资产其他不得计算摊销费用扣除的无形资产应税所得扣除无形资产摊销(二)企业所得税的基本内容二、企业所得税在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出应税所得扣除长期待摊费用(二)企业所得税的基本内容二、企业所得税企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。应税所得扣除投资成本与境外亏损(二)企业所得税的基本内容二、企业所得税企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。应税所得扣除存货与亏损结转(二)企业所得税的基本内容二、企业所得税企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。(二)企业所得税的基本内容特别纳税调整二、企业所得税企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。(二)企业所得税的基本内容特别纳税调整三、个人所得税个人所得税是指以个人取得的各项所得为征税对象的一种所得税。(一)个人所得税的概念三、个人所得税英国开征个人所得税1798英国个人所得税成为永久性税种1874美国开征个人所得税1862美国个人所得税取得合法地位1913(一)个人所得税的概念三、个人所得税(一)个人所得税的概念改革开放之后，全国人民代表大会于1980年颁布《中华人民共和国个人所得税法》，并于1993-2018年先后进行了七次修正。现行个人所得税是根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（第七次修正）而来的。三、个人所得税根据我国现行税法，个人所得税的纳税人包括居民个人和非居民个人两类。(二)个人所得税的基本内容纳税人三、个人所得税其中，在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。(二)个人所得税的基本内容纳税人三、个人所得税在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。(二)个人所得税的基本内容纳税人三、个人所得税个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。(二)个人所得税的基本内容纳税人三、个人所得税工资、薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得经营所得利息股息红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得税目与税率010203040506070809(二)个人所得税的基本内容三、个人所得税税目与税率居民个人取得第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得第五项至第九项所得，依照规定分别计算个人所得税。(二)个人所得税的基本内容三、个人所得税个人所得税超额累进税率比例税率税目与税率(二)个人所得税的基本内容三、个人所得税根据我国现行税法，个人所得税有超额累进税率和比例税率两种税率形式。其中，综合所得适用3~45%的超额累进税率；经营所得，适用5~35%的超额累进税率；利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用20%的比例税率。税目与税率(二)个人所得税的基本内容三、个人所得税综合所得适用税率表级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过36000元的32超过36000元至14400元的部分103超过14400元至300000元的部分204超过300000元至420000元的部分255超过420000元至660000元的部分306超过660000元至960000元的部分357超过960000元的部分45税目与税率(二)个人所得税的基本内容三、个人所得税级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过30000元的52超过30000元至90000元的部分103超过90000元至300000元的部分204超过300000元至500000元的部分305超过500000元的部分35税目与税率经营所得适用税率表(二)个人所得税的基本内容三、个人所得税根据我国现行税法，个人所得税对不同所得项目确定了差异性的应纳税所得额计算方法。其中，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。应纳税所得额(二)个人所得税的基本内容三、个人所得税经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。应纳税所得额(二)个人所得税的基本内容三、个人所得税财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。应纳税所得额(二)个人所得税的基本内容三、个人所得税个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。应纳税所得额(二)个人所得税的基本内容三、个人所得税专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。应纳税所得额(二)个人所得税的基本内容三、个人所得税居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照规定计算的应纳税额。应纳税所得额(二)个人所得税的基本内容三、个人所得税根据我国现行税法，下列各项个人所得免征个人所得税：省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金国债和国家发行的金融债券利息按照国家统一规定发给的补贴、津贴福利费、抚恤金、救济金保险赔款减免税规定(二)个人所得税的基本内容三、个人所得税军人的转业费、复员费、退役金按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得国务院规定的其他免税所得。(二)个人所得税的基本内容减免税规定三、个人所得税残疾、孤老人员和烈属的所得和因自然灾害遭受重大损失的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案。(二)个人所得税的基本内容减免税规定三、个人所得税按照我国现行税法，税务机关有权对下列情形按照合理方法进行纳税调整：个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益纳税调整与纳税申报(二)个人所得税的基本内容三、个人所得税按照我国现行税法，有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：取得综合所得需要办理汇算清缴取得应税所得没有扣缴义务人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款取得境外所得因移居境外注销中国户籍非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得国务院规定的其他情形(二)个人所得税的基本内容纳税调整与纳税申报三、个人所得税扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。(二)个人所得税的基本内容纳税调整与纳税申报谢谢

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