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第六章 产品成本计算的基本方法
教学目的和要求
了解产品成本计算方法的形成
了解各种成本计算基本方法的特点
了解各种成本计算基本方法的适用范围
理解和掌握各种基本方法的核算程序
理解和掌握各种基本方法的成本计算
理解各种方法的优缺点
理解各种方法的应用时应注意的问题
本章内容
第一节 产品成本计算方法概述
第二节 产品成本计算的品种法
第三节 产品成本计算的分批法
第四节 产品成本计算的分步法
第一节 产品成本计算方法概述
企业生产类型
生产特点和管理要求对成本计算的影响
产品成本计算的方法
一、企业生产类型
（一） 生产按工艺过程特点分类
单步骤生产
亦称简单生产，是指生产工艺过程不能间断、不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产。
多步骤生产
亦称复杂生产，是指产品的生产工艺技术过程由可以间断的若干生产步骤所组成的生产。
连续式生产
装配式生产
一、企业生产类型
（二） 生产按生产组织特点分类
大量生产
不断地重复生产相同产品的生产。
成批生产
按照事先规定的批别和数量进行生产。
单件生产
类似小批生产，是指根据订货单位的要求，生产个别的、特殊的产品的生产。
二、生产特点和管理要求对成本计算的影响
（一） 对产品成本计算对象的影响
在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：
1.以产品品种为成本计算对象
2.以产品批别为成本计算对象；
3.以产品生产步骤为成本计算对象。
二、生产特点和管理要求对成本计算的影响
（二） 对产品成本计算期的影响
1.产品成本计算通常是定期于每月月末进行的。 主要决定于生产组织的特点。
2.大量大批生产中月末一般都有完工产品和未完工的在产品，产品成本计算都是定期于每月月末进行，而与产品的生产周期不相一致。
3.小批单件生产中，每月不一定都有产品完工，因而完工产品成本的计算是不定期的，而与生产周期相一致。
二、生产特点和管理要求对成本计算的影响
（三） 对完工产品与在产品之间费用分配的影响
1.单步骤生产中，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。
2.多步骤生产中，是否需要在完工产品与在产品之间分配费用，在很大程度上取决于生产组织的特点。
大量、大批生产 分配
小批、单件生产 不分配
三、产品成本计算的方法
产品成本计算的基本方法
产品成本计算的辅助方法
（一）产品成本计算的基本方法
以成本计算对象为主要标志
品种法 逐步结转分步法
分步法
分批法 平行结转分步法
（二）产品成本计算的辅助方法
分类法
定额法
变动成本法
标准成本法
作业成本法
产品成本计算的基本方法和辅助方法的划分，是从计算产品实际成本角度考虑的，并非因为辅助方法不重要；相反，有的辅助方法，对于控制生产费用，降低产品成本，具有重要作用。
产品成本计算方法归类图
产品成本计算方法
辅助方法
基本方法
作业成本法
标准成本法
变动成本法
定额法
分类法
分步法
分批法
品种法
第二节 产品成本计算的品种法
品种法概述
品种法的计算程序
品种法的账务处理举例
一、品种法概述
（一）概念
按照产品品种归集生产费用，计算产品成本的方法。
（二）适用范围
单步骤的大量、大批生产
管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产
一、品种法概述
（三）特点
1.成本计算对象：产品品种
2.成本计算期：定期于每月月末进行
3.生产费用在完工产品和在产品之间的分配
单步骤生产中，生产费用不必在完工产品和在产品之间进行分配
多步骤生产中，生产费用需要在完工产品和在产品之间进行分配
二、品种法的成本核算程序
1.按产品品种设置基本生产成本明细账
基本生产成本明细账
辅助生产成本明细账
制造费用明细账
管理费用明细账
销售费用明细账
财务费用明细账
2.本月费用的横向分配，确定各产品的本月生产费用
要素费用核算
综合费用核算
3.基本生产成本明细账所归集的生产费用纵向分配
生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的核算
三、品种法的成本核算举例
教材【例6-1】P125-131
案例分析（品种法）
第三节 产品成本计算的分批法
分批法概述
分批法计算程序举例
简化的分批法
一、分批法概述
（一）分批法的涵义
以订单或批别为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。
（二）适用范围
适用于小批、单件生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。
一、分批法概述
（三）特点
1.成本计算对象
产品的批别
2.成本计算期
成本计算不定期，与产品的生产周期一致
3.生产费用在完工产品与在产品之间的分配
一般不存在完工产品和在产品之间的费用分配问题，但如果批内产品有跨月陆续完工的情况，则需要在完工产品和月末在产品之间分配费用。
二、分批法成本核算程序举例
同批产品同月份完工
教材【例6-2】P134-136
同批产品跨月陆续完工
三、简化的分批法
（一）成本核算程序
按批别设置产品成本明细账，同时设置基本生产成本二级账；
各批产品完工前，产品成本明细账只登记直接计入费用和生产工时；
间接计入费用不分批，以总数登记二级账；
有完工产品的月份，在二级账中计算累计间接计入费用分配率，登记明细账，计算完工产品成本；
全部在产品成本以总数反映在二级账中。
三、简化的分批法
在某批产品完工之前，明细账内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用在基本生产成本二级账中按成本项目累计起来。只有在有产品完工的月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。
=
=
×
例6-3 138-140
三、简化的分批法
（二）简化分批法的特点
1.采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级账
2.间接计入费用不按月在各批产品之间进行分配
3.可以简化费用的分配和登记工作
4.不分批计算在产品成本
5.生产费用的纵向分配和横向分配合并进行
三、简化的分批法
（三） 简化分批法的适用条件
适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数也较多的企业；如果月末未完工的批数不多，则不宜采用，且在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下也不宜采用。
第四节 产品成本计算的分步法
分步法概述
逐步结转分步法
平行结转分步法
一、分步法概述
（一）分步法的含义
按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
（二）适用范围
主要适用于大量、大批的多步骤生产。
一、分步法概述
（三）特点
1.产品成本计算对象
步骤
2.产品成本计算期
定期，与会计报告期一致，与生产周期不一致
3.生产费用在完工产品与在产品之间的分配
需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配
二、逐步结转分步法
（一）概述
1.含义
逐步结转分步法，是按照步骤逐步计算并结转半成品成本，最后算出产成品成本的一种分步法。亦称计列半成品成本的分步法。
需要提供各个生产步骤的半成品成本资料的原因：
半成品经常会作为商品出售
半成品要进行同行业成本的评比
为了分别计算耗用同一种半成品的多种产品的成本
为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平
二、逐步结转分步法
2.适用范围
主要用于连续式多步骤生产
3.特点
（1）成本计算对象
（2）成本计算期
（3）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
需要在完工产品（半成品）与狭义在产品之间进行分配
（4）半成品成本随实物转移
4.逐步结转分步法核算程序 P144
（二）综合结转法
综合结转法，就是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入该步骤产品成本明细账的“直接材料”或专设的“半成品”项目中。
混合成本项目
（二）综合结转法
1.半成品按实际成本综合结转
例6-4 144-148
由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而应选择适当的存货计价方法对半成品进行计价结转。
（二）综合结转法
2.半成品按计划成本综合结转
例6-5 148-150
半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价，在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异率和差异额，调整领用半成品的计划成本。
（二）综合结转法
半成品按计划成本综合结转所用账表的特点：
自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其计划成本、成本差异率和成本差异额。
产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。
（二）综合结转法
半成品按计划成本综合结转的优点：
可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作
便于各步骤进行成本的考核和分析
（二）综合结转法
3.综合结转的成本还原
管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平时，应将综合结转算出的产成品成本进行成本还原。
成本还原就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本逐步进行成本还原，直到求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。
（二）综合结转法
实际工作中，各步骤半成品的结转往往通过半成品库收发，而且上步骤所产半成品数量与下步骤所耗半成品数量往往不相等，这就需要进行专门的成本还原。通常按照本月所产半成品的成本构成进行还原。
（二）综合结转法
按还原分配率还原计算
=
=
×
例6-6 151
（二）综合结转法
在各月所产半成品的成本构成变动较大的情况下，可以按半成品定额成本或计划成本的成本构成进行还原。
（二）综合结转法
综合结转法一般适用于管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的企业。
（三）分项结转法
将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。
例6-7 152-154
（三）分项结转法
分项结转法一般适用于管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用资料，但要求按原始成本项目反映产品成本的企业。
（四）逐步结转分步法的优缺点
逐步结转分步法的优点：
为分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划的执行情况提供资料，为正确计算半成品销售成本提供资料。
为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。
综合结转法能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平；分项结转法可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本，满足企业分析和考核产品成本构成和水平的需要。
逐步结转分步法的缺点：
核算工作比较复杂，核算工作的及时性较差。
三、平行结转分步法
（一）概述
1.含义
平行结转分步法只计算各步骤发生的各项费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。又称为不计列半成品成本分步法。
2.适用范围
主要用于装配式多步骤生产
三、平行结转分步法
3.特点
（1）成本计算对象
（2）成本计算期
（3）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
需要在产成品与广义在产品之间进行分配
（4）半成品成本不随实物转移
4.平行结转分步法的成本核算程序
三、平行结转分步法
（二）核算举例
平行结转分步法中，如何正确确定各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，即每一步骤的生产费用如何正确地在完工产成品和广义在产品之间进行分配，是正确计算产成品成本的关键所在。
生产费用在产成品和广义在产品之间的分配，实际工作中通常采用在产品按定额成本计价法或定额比例法，也经常采用约当产量比例法。
例6-8 157-159
三、平行结转分步法
（三）优缺点
平行结转分步法的优点：
可以简化和加速成本计算工作。
能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料。
平行结转分步法的缺点：
不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，不利于各步骤的成本管理。
半成品实物转移与费用结转脱节，不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。
四、逐步结转分步法与平行结转分步法的比较
成本计算程序不同
各步骤所计算的费用不同
完工产品的概念不同
在产品的概念不同
成本与实物关系体现不同
思考题
生产特点和管理要求对成本计算的影响，主要表现在哪些方面？
产品成本计算的基本方法有哪些，其特点是什么？
产品成本计算的辅助方法有哪些，其特点是什么？
产品成本计算品种法的主要特点是什么？
简化的分批法主要特点是什么？
什么叫成本还原？为什么要进行成本还原？
与逐步结转分步法相比较，平行结转分步法有哪些优缺点？
各种方法成本计算的一般程序是什么？
本章结束

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