资源简介

(共30张PPT)
项目二 要素费用的核算
任务一、材料费用的归集与分配
任务描述
材料费用的归集与分配是企业生产过程中的重要环节，该任务中我们首先要对材料的内容进行归纳并分类，掌握实际成本计价方式下发出材料成本确定，能够熟练填制材料领用凭证并对材料领用进行有效控制，熟练运用相关方法对材料费用进分配。
知识准备
一、材料的内容与分类
1．原料及主要材料
2．辅助材料
3．燃料
4．修理用备件
5．包装物
6．低值易耗品
二、 材料的采购与发出计价
1．实际成本计价方式下发出材料成本确定
发出材料实际成本的确定可以采用以下几种方法：先进先出法，全月一次加权平均法和个别计价法。选择适当的发出材料计价方法，对于真实地反映材料价值，正确计算产品成本和企业的损益是十分重要的。
2．计划成本计价方式下发出材料成本确定
当材料按计划成本计价时，发出材料是按计划价计算的，需要将发出材料的计划成本调整为实际成本，以便于产品实际成本的计算。为此，需要首先确定入库材料成本差异额和本月材料成本差异率。计算公式为：
入库材料成本差异额＝入库材料实际成本-入库材料计划成本
三、 材料领用凭证及材料领用控制
1．材料领用凭证
1）领料单
2）领料登记表
3）限额领料单
4）退料单
2．材料领用控制
1）健全发出材料计量制度和领用凭证制度
2）健全材料退库和盘点制度
3）制定材料消耗定额加强发料控制
做好以上三个环节的工作，一方面可以强化对材料费用的管理，另一方面可以为材料费用的归集和分配创造良好的条件。
四、 材料费用的分配
1．材料费用分配对象的确定
2．材料费用的分配方法
1）定额耗用量分配法
2）定额费用分配法
定额费用分配法是以一定数量的产品按材料的费用定额计算的材料费用的限额为比例，来进行材料费用分配的方法。其计算公式如下：
3）重量比例分配法
重量比例分配法是以各种产品的重量作为分配标准，分配共同发生的材料费用的方法。其计算公式如下。
4）实际产量分配法
实际产量分配法是以产品的实际产量作为分配标准分配材料费用的方法。其计算公式如下。
任务二、外购动力费用的归集与分配
任务描述
本项任务主要是对各种产品共同耗用的外购动力费用按照生产工时或定额消耗量比例分配。外购动力费用较多的企业专设“燃料及动力”成本项目单独核算；费用不多的企业将外购动力费用并入“制造费用”成本项目进行核算，燃料费用的分配应选择合理的分配标准，可以按照材料定额消耗量比例法或材料定额费用法进行分配。
知识准备
一、 外购动力费用的核算
1．外购动力费用的归集
外购动力实际上也相当于外购的材料，由于没有价值实体，因而无法设专门账户进行核算，也无收、发、存多环节的核算，所以在外购时，根据其具体用途直接借记各成本、费用账户。
2．外购动力费用的分配
外购动力费用的分配原则是：在不同受益单位或对象有仪表记录的情况下，应根据各仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价直接计算计入受益单位的成本、费用账户；在没有仪表的情况下，则要按一定的标准分配计入各受益对象，如可以按生产工时的比例、机器功率时数（机器功率×机器时数）的比例或定额耗用量的比例分配。
二、燃料费用的核算
我们可以将直接用于产品生产的燃料记入“生产成本——基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目，但若燃料耗用的数量较大，则应专门设置“燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用，以便于对其使用情况进行分析和考核。在这种情况下，对于直接用于产品生产的燃料，能分清是由哪种产品耗用的，则应根据有关的原始凭证，直接记入该产品成本计算单中的“燃料及动力”成本项目；几种产品共同耗用的燃料，在领用时无法确定每种产品的耗用量，则需要按照一定的分配标准在各种产品之间进行分配，然后分别记入各有关产品的“燃料及动力”成本项目。
任务三、薪酬费用的归集与分配
任务描述
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，本任务中首先要求掌握职工薪酬是产品成本的重要构成内容，熟悉职工薪酬核算的原始记录和凭证，对企业职工薪酬进行计件工资与计时工资核算，熟练应用职工薪酬的归集与分配的账务处理。
知识准备
一、 职工薪酬的内容
1.职工工资
2．职工福利费
3．社会保险费
4．住房公积金
5．工会经费和职工教育经费
6．非货币性福利
7．辞退福利
8．股份支付
二、职工薪酬核算的原始记录和凭证
1．工资卡片
2.考勤记录
1）考勤簿
2）考勤卡
3．工作量记录
1）工作通知单
2）工序进程单
3）工作班产量记录
三、 职工薪酬的计算
1．计时工资的计算
1）月标准工资扣除缺勤工资
某职工应得计时工资＝该职工月标准工资-（事假和旷工天数×日标准工资率）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）
2）按出勤天数直接计算
某职工应得计时工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资十病假天数×日标准工资×( l-病假扣款率）
2．计件工资的计算
1）个人计件工资的计算
应付工资＝∑月份内生产的每种产品的产量×该产品的计件单价
2）集体计件工资的计算
集体计件工资是根据某一集体完成工作量和计件单价计算并与集体进行结算的工资。
四、 职工薪酬的结算
职工薪酬一般包括两个部分：①现金实发工资；②代扣款项。代扣款项，是指在工资发放时从应付工资中扣除的由企业替职工垫付给有关单位的款项，或从应付工资中扣减后代职工付给有关单位的款项。因此，应付工资是实发工资和各种代扣款项的和。除此之外，在实际工作中，企业常将一部分给工资性津贴与工资一起发放，把它列入工资单中，但不属于工资，如上下班交通补贴。计算实发额时应加上这些津贴。
五、 职工薪酬的归集与分配的账务处理
核算企业职工薪酬的分配，除应通过有关成本费用账户外，还要通过“应付职工薪酬”核算已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额。该账户应按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。
1．货币性职工薪酬的会计处理
借：生产成本——基本生产成本——××产品 （基本生产部门职工薪酬）
生产成本——辅助生产成本——××车间 （辅助生产部门职工薪酬）
制造费用 （生产部门管理人员薪酬）
管理费用 （管理部门人员薪酬）
销售费用 （销售部门人员薪酬）
贷：应付职工薪酬—— 工资
2．非货币性职工薪酬的会计处理
1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。分录为借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户。
2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。分录为借记“基本生产成本” “辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”、“累计折旧”账户。
3）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，分录同上。
任务四、其他要素费用的归集与分配
任务描述
本任务重点掌握固定资产折旧费的归集与分配，低值易耗品费用的归集与分配，包装物的归集与分配。
知识准备
一、 固定资产折旧费的归集与分配
1．固定资产折旧费用的计算
固定资产折旧费用的计算是通过编制各车间、部门折旧计算明细表进行的。折旧计算明细表应根据月初计提折旧固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法编制。根据规定，月份内增加的固定资产，当从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月不提折旧，从下月起停止计提折旧。
2．固定资产折旧费用的核算
对于按规定计提的折旧费用，应根据固定资产的使用地点和用途进行归集和分配，分别记入“制造费用”、“生产成本——辅助生产成本”、“销售费用”和“管理费用”等账户。但需要指出的是生产车间生产产品使用的机器设备的折旧费用，由于生产一种产品往往需要使用多种机器设备，而一种机器又可能生产多种产品，如果将机器设备的折旧费用直接计入产品成本，其计算分配工作比较复杂。为了简化成本计算工作，通常不专门设置“折旧费用”成本项目，而是将机器设备的折旧费用与生产车间的其他固定资产折旧费用一起记入“制造费用”账户。
二、 低值易耗品费用的归集与分配
1．低值易耗品费用计入成本的方法
低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核算．应设置“低值易耗品”账户进行核算。“低值易耗品”账户下，可分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级账户。低值易耗品在收入时，其核算方法比照原材料一样处理；低值易耗品在领用时．应将其价值摊销计入成本、费用。
三、包装物的归集与分配
包装物购入、自制、委托外单位加工、一次性领用、清查盘点等业务的核算内容与核算程序类似于原材料。包装物周转使用的核算类似于固定资产。出租、出借包装物的摊销核算与低值易耗品的相似，方法主要有一次摊销法和五五摊销法，账户处理类似于低值易耗品的摊销。

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