资源简介

(共48张PPT)
2
引例　宏达自行车厂增值税税额计算
2.1　增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.2　增值税税额计算
2.3　增值税会计核算
2.4　增值税纳税申报
2.5　增值税出口退税
增值税会计
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
引例
宏达自行车厂增值税税额计算
背景与情境：宏达自行车厂为增值税一般纳税人，2018年6月份发生下列购销业务：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明金额100 000元、税额16 000元；购进办公用品一批，取得增值税专用发票注明金额2 000元、税额320元；购进机床一台，取得的增值税专用发票注明金额50 000元、税额8 000元；为职工食堂购置用具一批，取得的增值税普通发票注明金额10 000元、税额1 600元；向当地某商场销售自行车300辆，不含税单价为300元，厂家给予了5%的折扣，开具增值税专用发票，折扣额在同一发票上注明；向某个体户销售自行车零配件，开具的增值税普通发票注明金额2 000元、税额320元，合计收取现金2 320元；某免税项目建设需要领用上月购进的生产用钢材，价值100 000元。
问题：宏达自行车厂2018年6月份应纳增值税税额是多少？
假如让你去完成宏达自行车厂6月份的增值税税额计算任务，你必须首先了解增值税的概念，及其征税范围、税率、应纳税额计算方法等基本知识与技能。相信通过下面课程内容的学习你能顺利完成解答的。
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）“应交增值税”专栏设置。详细核算企业增值税的计算、解缴、抵扣等信息，企业应在“应交增值税”明细科目下设置如下专栏，各专栏的相互关系用“T”字形表示如下：
1）会计科目设置
进项税额 销项税额
已交税金 出口退税
减免税款 进项税额转出
出口抵减内销产品应纳税额
销项税额抵减
转出未交增值税 转出多交增值税
期末留抵税额
借方 应交税费——应交增值税 贷方
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（2）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税税额，以及当月交纳以前期间的增值税税额。
（3）“预缴增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按规定应预缴的增值税税额。
（4）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。
1）会计科目设置
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（5）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
（6）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，已确认收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额。
（7）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
（8）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。
（9）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。
1）会计科目设置
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-25
3日，销售给华丰公司自产的A产品300件，开具增值税专用发票，注明价款180 000元、增值税28 800元。对方以转账支票支付款项。
业务要求：编制会计分录。
分录编制：根据销售发票和银行进账单编制会计分录：
借：银行存款208 800
　贷：主营业务收入180 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）28 800
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-26
5日，销售给外地某工厂B产品一批，开具增值税专用发票，注明价款77 000元、增值税12 320元。合同约定运费由购货方负担，宏运公司开出支票代垫运费与增值税1 980元。上述款项已向银行办妥委托收款手续。
业务要求：编制会计分录。
分录编制：根据增值税专用发票记账联、托收承付结算凭证和支票存根，编制会计分录：
借：应收账款91 300
　贷：主营业务收入77 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 12 320
　　　银行存款 1 980
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-27
16日，采用分期收款方式向某企业销售A商品一批，该批商品生产成本为350 000元，不含税售价为500 000元。合同约定货款分4期等额支付，当天收到首笔货款，并向购货方开具增值税专用发票，注明价款125 000元、增值税20 000元，余款分别在以后每月的16日结算。
业务要求：编制会计分录。
分录编制：收取首笔货款时，根据增值税专用发票记账联和银行收款通知，编制会计分录：
借：银行存款 145 000
　　应收账款 375 000
　贷：主营业务收入 500 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 20 000
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-28
6日，销售给新华公司C产品一批，开具增值税专用发票，注明价款70 000元、增值税为11 200元。（上月已预收货款60 000元）当日收到对方补付货款转账支票一张。
业务要求：编制会计分录。
分录编制：当月企业发出商品时，根据开具的增值税专用发票记账联编制会计分录：
借：预收账款——新华公司 81 200
　贷：主营业务收入 70 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 11 200
收到补付货款，根据进账单编制会计分录：
借：银行存款 21 200
　贷：预收账款——新华公司 21 200
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-29
7日，上月委托罗马购物中心代为销售A产品，代销合同约定不含税单价600元，代销手续费按不含税售价的8%支付。该批产品共800件，每件成本500元，现已全部售出，收到代销清单和手续费结算凭证。
业务要求：计算并编制会计分录。
计算：本月7日收到代销清单时开具增值税专用发票。
销项税额=600×800×16%=76 800（元）
分录编制：根据增值税专用发票记账联、代销清单编制会计分录：
借：应收账款——罗马购物中心 556 800
　贷：主营业务收入 480 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 76 800
手续费=600×800×8%=38 400（元），受托方开具增值税专用发票金额36 226元、税额2 174元，结清货款，编制会计分录：
借：销售费用36 226
　　应交税费——应交增值税（进项税额）2 174
　　银行存款518 400
　贷：应收账款——罗马购物中心 556 800
想一想：受托代销方收到手续费该作怎样的税务处理？
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-30
以收取手续费方式代销：某百货商店接受甲衬衫厂委托代销衬衫500件，代销合同约定代销一件衬衫手续费10元，百货商店5月按工厂指定价每件100元（不含税价）出售，共销售衬衫100件。
业务要求：编制会计分录。
分录编制：实现对外销售时，根据发票及进账单，编制会计分录：
借：银行存款 11 600
　贷：应付账款——甲衬衫厂（100×100） 10 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 600
向委托方开具代销清单，收到增值税专用发票，编制会计分录：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 600
　贷：应付账款——甲衬衫厂 1 600
计算代销手续费并与委托方结算货款，手续费按“经纪代理服务”以6%税率计算增值税，编制会计分录：
借：应付账款——甲衬衫厂 11 600
　贷：其他业务收入（10×100÷1.06） 943
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）57
　　　银行存款 10 600
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
互动教学2-1
视同买断方式代销：接【业务链接2-30】资料，若代销合同规定，衬衫厂与百货商场交接价为不含税价格每件100元，商场可根据实际情况自行确定衬衫的售价，但不再向衬衫厂收取任何手续费。现百货商场以每件不含税价110元实现对外销售100件。假设商场按进价金额核算应作怎样的账务处理？如果商场按售价金额核算，其他资料不变又应作怎样的账务处理？
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-31
8日，将一批自制的B产品作为福利分给本公司职工。该批产品的生产成本40 000元，不含税售价50 000元。
业务要求：计算增值税销项税额并编制会计分录。
计算：销项税额=50 000×16%=8 000（元）
福利支出金额=50 000+8 000=58 000（元）
分录编制：实际发放产品时，根据商品出库单，编制会计分录：
借：应付职工薪酬 58 000
　贷：主营业务收入 50 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8 000
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-32
10日，将自制的A产品投资于丽人公司，占丽人公司注册资本的5%，并准备长期持有。投出产品生产成本80 000元，不含税售价88 000元，开具增值税专用发票。
业务要求：计算增值税销项税额并编制会计分录。
计算：销项税额=88 000×16%=14 080（元）
分录编制：对外移送产品时，根据投资合同，编制会计分录：
借：长期股权投资——丽人公司102 080
　贷：主营业务收入88 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）14 080
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-33
11日，将委托加工的M产品用于利润分配，M产品生产成本为11 000元，无同类产品售价。
业务要求：计算增值税销项税额并编制会计分录。
计算：M产品的组成计税价格=11 000×（1+10%）=12 100（元）
M产品的销项税额=12 100×16%=1 936（元）
分录编制：在公司通过股利分配方案时，根据股利分配方案的计算结果，编制会计分录：
借：应付股利 14 036
　贷：主营业务收入 12 100
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 936
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-34
19日，将新产品一批赠送给客户试用，该批产品生产成本为2 000元，无同类产品销售价格。
业务要求：计算增值税销项税额并编制会计分录。
计算：销项税额=2 000×（1+10%）×16%=352（元）
分录编制：根据产品出库单，编制会计分录：
借：营业外支出 2 352
　贷：库存商品 2 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 352
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
职业道德与企业伦理2-1
卖车送饰品，别把税款送没了
背景与情境：汽车4S店，是一种以“四位一体”为核心的汽车特许经营模式，它由整车销售（Sale）、零配件销售（Sparepart）、售后服务（Service）、信息反馈（Survey）四部分组成，已成为我国汽车销售的重要模式和渠道。随着我国汽车产业的迅猛发展，汽车4S店如雨后春笋般在各大城市出现，行业竞争异常激烈。
为促进汽车销售，如今几乎所有的汽车4S店都有一个不成文的规矩：在顾客买车时随车赠送一些装饰用品，如防爆膜、真皮座套、地胶板、防盗报警器等，车的档次越高，赠品价值也越高。调查发现，不少汽车4S店一年的赠品支出达20万元以上，有些销售量大的汽车4S店一年的赠品支出额甚至高达50万元。遗憾的是，不少汽车4S店在使用了这一促销手段后，并没有对赠品支出进行正确的税务处理，埋下了税务处罚的隐患。
北京中税通税务师有限公司一直为多家汽车4S店提供税务审计服务。该所在审计北京某汽车4S店2008年度纳税情况时，发现该店在销售费用中的促销费明细中列支赠品支出近18万元，未按税法规定进行税务处理，涉及少缴税款3万元。
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
职业道德与企业伦理2-1
卖车送饰品，别把税款送没了
问题：请分析汽车4S店将赠品支出未进行税务处理违反了什么规定？
分析提示：按照《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款的规定，将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人，应视同销售计算增值税销项税额。但实际上相当一部分汽车4S店在对赠品进行账务处理时，仅将其结转入主营业务成本或计入销售费用，未对相应的增值税销项税额进行计提，从而造成国家税款流失。因此，汽车4S店应特别注意，卖车送装饰用品，千万别把增值税给送没了。
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-35
12日，向华美公司销售A产品一批，增值税专用发票注明价款20 000元、增值税3 200元；企业随同产品出售包装物，不含税价款1 000元。上述款项均未收到。
业务要求：编制会计分录。
分录编制：根据销货发票，编制会计分录：
借：应收账款——华美公司 24 360
　贷：主营业务收入 20 000
　　　其他业务收入 1 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（3 200+1 000×16%）3 360
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-36
13日，销售给秋林公司C产品500件，开具的增值税专用发票注明价款30 000元。出租包装物500个，承租期2个月，收取租金2 900元；另收取包装物押金每只10元。上述款项均已收到存入银行。25日，出租包装物租期满，购货方归还包装物400只，其余100只无法归还，结清包装物押金。
业务要求：计算增值税销项税额并编制会计分录。
计算：C产品销项税额=30 000×16%=4 800（元）
租金收入销项税额=2 900÷（1+16%）×16%=2 500×16%=400（元）
对收取的押金暂不计征增值税。
分录编制：13日，根据销货发票、收款收据及银行进账单，编制会计分录：
借：银行存款 43 100
　贷：主营业务收入 30 000
　贷：其他业务收入 2 900
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 5 200
　　　其他应付款——存入保证金 5 000
25日，没收包装物押金应计增值税=100×10÷（1+16%）×16%=138（元）。
借：其他应付款——存入保证金 5 000
　贷：其他业务收入 862
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 138
　　　银行存款 4 000
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-38
15日，上月销售给某商店的A产品因与合同不符被全部退回，已收到商店转来的发票联和抵扣联，货款50 000元，增值税8 000元。上月的销货款尚未收到，宏运公司开具了红字专用发票。
业务要求：编制会计分录。
分录编制：根据开具的红字专用发票，编制会计分录：
借：应收账款——某商店58 000
　贷：主营业务收入 50 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8 000
业务链接2-37
14日，销售给某商店A产品700件，价目表中标明的单位售价为600元（不含税），因购买数量较大，公司同意给予九折优惠（折扣额与销售额在同一张发票上注明），同时约定给予“2/10，1/20，n/30”（以不含税价款为折扣基数）的折扣条件。
业务要求：计算增值税销项税额并编制会计分录。
计算：销项税额=700×600×90%×16%=378 000×16%=60 480（元）
分录编制：根据发票和托收凭证，编制会计分录：
借：应收账款 438 480
　贷：主营业务收入 378 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 60 480
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-39
某手机制造厂为了占领市场，以每部不含税价1 000元的价格出售自产手机。为扩大销售，厂商决定任何品牌的手机都可以用来以旧换新，旧手机的收购价每部80元，本月厂商通过以旧换新销售手机400部。
业务要求：计算增值税销项税额并编制会计分录。
计算：销项税额=400×1 000×16%=64 000（元）
分录编制：
借：银行存款 432 000
　　原材料 32 000
　贷：主营业务收入 400 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 64 000
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（1）销项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-40
甲公司以账面价值8 000元、公允价值10 000元的A材料，换入乙公司账面价值12 000元、公允价值10 000元的B材料，增值税税率均为16%。双方均开具了增值税专用发票。
业务要求：编制甲公司和乙公司的会计分录。
分录编制：甲公司的会计分录如下：
借：原材料——B材料 10 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 600
　贷：主营业务收入 10 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 600
乙公司的会计分录如下：
借：原材料——A材料 10 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 600
　贷：主营业务收入 10 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 600
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（2）允许抵扣进项税额的会计核算
2）增值税会计核算
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-42
17日，公司基本生产车间委托某修理厂修理设备，以银行存款支付修理费2 000元，增值税320元，取得增值税专用发票。
业务要求：编制会计分录。
分录编制：根据增值税专用发票和银行支付凭证，编制会计分录：
借：管理费用 2 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 320
　贷：银行存款 2 320
业务链接2-41
4日，向盛达公司购进原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款100 000元、增值税16 000元。购进材料支付运输费2 400元、增值税240元，取得增值税专用发票。材料验收入库，货款已付。
业务要求：编制会计分录。
分录编制：根据增值税专用发票、入库单和银行支付凭证，编制会计分录：
借：原材料 102 400
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 16 240
　贷：银行存款 118 640
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-43
21日，向当地农民收购小麦，填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为70 000元，该批小麦已运抵企业并验收入库，货款以现金支付。
业务要求：计算允许扣抵的增值税进项税额并编制会计分录。
计算：购进免税农产品允许抵扣的进项税额=70 000×10%=7 000（元）
农产品采购成本=70 000-7 000=63 000（元）
分录编制：根据农产品收购发票、入库单及付款凭证，编制会计分录：
借：原材料 63 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 7 000
　贷：库存现金 70 000
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（2）允许抵扣进项税额的会计核算
2）增值税会计核算
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-44
某公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票注明价款9 000元、增值税1 440元，款项以银行存款支付。甲材料运到，经验收发现质量不符，要求全部退货，取得当地主管税务机关的证明单送销货方，并以现金代垫退货运费600元。
业务要求：编制会计分录。
分录编制：购入货物支付货款，并在当期办理增值税抵扣认证时，编制会计分录：
借：在途物资 9 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 440
　贷：银行存款 10 440
退回购入货物时，编制会计分录：
借：应收账款——××单位 9 600
　贷：在途物资 9 000
　　　库存现金 600
收到销货方开来的红字专用发票及转来货款时，编制会计分录：
借：银行存款 11 040
　贷：应收账款——××单位 9 600
　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 440
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-45
23日，购入不需安装的生产设备一台，取得的增值税专用发票注明价款300 000元、增值税48 000元，款项以转账支票付讫。
业务要求：编制会计分录。
分录编制：23日，根据增值税专用发票、设备验收单和银行付款凭证等，编制会计分录：
借：固定资产 300 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 48 000
　贷：银行存款 348 000
互动教学2-3
假定【业务链接2-44】中的甲材料验收入库时发现质量有问题，经与销货方协商后同意折让20%。请编制会计分录。
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（2）允许抵扣进项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-46
24日，购买写字楼用于办公，不含税价1 000万元，进项税额100万元，取得增值税专用发票。
业务要求：编制会计分录。
计算：2018年6月底抵扣增值税=100×60%=60（万元）
分录编制：根据上述资料编制会计分录：
借：固定资产 10 000 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）600 000
　　　　　　——待抵扣进项税额 440 000
　贷：银行存款 11 000 000
2019年6月（第13个月）抵扣剩余的40万元：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）400 000
　贷：应交税费——待抵扣进项税额 400 000
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（2）允许抵扣进项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-47
27日，从国外进口一套生产设备，关税完税价格为500 000元，关税税率为10%，设备已验收交付使用，款项以银行存款支付。
业务要求：计算进口环节应缴纳的增值税并编制相关会计分录。
计算：关税=500 000×10%=50 000（元）
应纳增值税税额=（500 000+50 000）×16%=88 000（元）
固定资产入账成本=500 000+50 000=550 000（元）
分录编制：根据固定资产验收单、购货发票和海关完税凭证等，编制会计分录：
借：固定资产 550 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 88 000
　贷：银行存款 638 000
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（3）不得抵扣进项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-48
24日，从小规模纳税人购入包装箱一批，取得普通发票注明价税款合计3 510元，包装箱验收入库，款项全部支付。
业务要求：编制会计分录。
分录编制：根据购货普通发票、验收入库单和银行付款凭证编制会计分录：
借：周转材料——包装箱 3 510
　贷：银行存款 3 510
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（3）不得抵扣进项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-49
27日，从某商店购进一批货物为职工福利用，取得增值税普通发票，注明价款33 000元、增值税5 280元，款项以转账支票付讫。
业务要求：编制会计分录。
分录编制：企业购进货物时就明确意图用于职工福利，根据普通发票和银行付款凭证等编制会计分录：
借：应付职工薪酬 38 280
　贷：银行存款 38 280
同时，结转成本费用编制会计分录：
借：生产成本（等）38 280
　贷：应付职工薪酬 38 280
互动教学2-4
某生产企业将一批库存外购生产用材料以福利形式发放给单位职工。该批材料购进时已取得增值税专用发票并申报抵扣，其实际成本为30 000元，增值税税率为16%。上述生产用外购货物增值税进项税额能否抵扣？请编制会计分录。
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（3）不得抵扣进项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-50
25日，购入原材料1 000千克，单位不含税价款8元，材料到达实际验收入库900千克。公司允许的定额内合理损耗率为2%，其余为非正常损失。上述货款以银行存款支付。
业务要求：计算不得抵扣的进项税额并编制会计分录。
计算：不得抵扣进项税额=（1 000-900-1 000×2%）×8×16%=102.4（元）
原材料采购成本=（900+1 000×2%）×8=7 360（元）
分录编制：货物验收入库时，编制会计分录：
借：原材料 7 360
　　待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 742.4
　贷：在途物资 8 000
　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 102.4
互动教学2-5
某公司6月份盘点存货发现5月购进的A材料3 000千克被盗，金额31 500元（其中含分摊的运输费用4 650元，假定运输费取得税率为10%的增值税专用发票，上月均已认证并申报抵扣），经批准作为营业外支出处理。计算上述业务中不得抵扣的进项税额，并编制会计分录。
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（3）不得抵扣进项税额的会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-51
2018年12月财产清查，甲企业因管理不善丢失一台生产用设备。该设备于2018年6月购入，原值100 000元，进项税额16 000元已在购进当月申报抵扣，设备已提折旧10 000元。
业务要求：上述固定资产已抵扣的进项税额是否要转出？如果需要转出，请计算并编制会计分录。
计算：上述固定资产于2018年6月购入，根据增值税法规的规定，购进固定资产的进项税额已予抵扣，因此当发生非正常损失时其已抵扣的进项税额必须作转出处理。
进项税额转出=（100 000-10 000）×16%=14 400（元）
分录编制：根据固定资产损失报告单，编制会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 104 400
　　累计折旧 10 000
　贷：固定资产 100 000
　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 14 400
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（4）应缴增值税的会计核算
2）增值税会计核算
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（4）应缴增值税的会计核算
2）增值税会计核算
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-52
某企业6月份“应交税费——应交增值税”明细账户结转前的资料见表2-7。
业务要求：分析当月应缴税额。
分析：“应交税费——应交增值税”账户借方余额1 750元大于“应交税费——应交增值税”账户的“已交税金”专栏合计1 500元，则“已交税金”专栏合计数全部为当月多缴税金，其差额250元（1 750-1 500）为当月尚未抵扣的进项税额。
月末编制会计分录：
借：应交税费——未交增值税 250
　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）250
年 凭证 号数 摘要 借　　 方 贷　　方 借或贷 余额
月 日 合计 进项 税额 已交 税金 出口抵减内销 产品应纳税额 合计 销项 税额 出口 退税 进项税 额转出
— — — — 5 150 3 650 1 500 3 400 3 400 借 1 750
表2-7 应交税费——应交增值税（简化）
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-53
若上述企业6月份“应交税费——应交增值税”明细账户资料见表2-8，请分析当月实际应缴税额。
分析：“应交税费——应交增值税”账户的借方余额1 500元等于“应交税费——应交增值税”账户的“已交税金”专栏合计数1 500元，则“已交税金”专栏合计数1 500元全部为当月多缴的增值税，因此，月末编制会计分录：
借：应交税费——未交增值税 1 500
　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）1 500
当“应交税费——应交增值税”账户的借方余额小于“应交税费——应交增值税”账户的“已交税金”专栏合计数时，表明已缴税金中部分为应缴税金，部分为多缴税金，借方差额为多缴税金。
年 凭证 号数 摘要 借　　方 贷　　方 借或贷 余额
月 日 合计 进项 税额 已交 税金 出口抵减内销 产品应纳税额 合计 销项 税额 出口 退税 进项税 额转出
— — — — 5 150 3 650 1 500 3 650 3 650 借 1 500
表2-8 应交税费——应交增值税
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-54
若企业6月份“应交税费——应交增值税”明细账户资料见表2-9，请分析当月实际应缴税额。
分析：“应交税费——应交增值税”账户的借方余额1 000元小于“应交税费——应交增值税”账户的“已交税金”专栏合计数1 500元，则“已交税金”专栏合计数1 500元中应缴税费为500元（销项税额4 150-进项税额3 650），当月多缴增值税为1 000元。
年 凭证 号数 摘要 借　　方 贷　　方 借或贷 余额
月 日 合计 进项 税额 已交 税金 出口抵减内销 产品应纳税额 合计 销项 税额 出口 退税 进项税 额转出
— — — — 5 150 3 650 1 500 4 150 4 150 借 1 000
表2-9 应交税费——应交增值税
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（5）增值税优惠会计核算
2）增值税会计核算
业务链接2-55
某生产企业某月销售免税产品一批，开具普通发票，收取货款13 600元。
业务要求：编制会计分录。
分录编制：根据发票、银行进账单，编制会计分录：
借：银行存款 13 600
　贷：主营业务收入 13 600
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.1　一般纳税人增值税会计核算
（5）增值税优惠会计核算
2）增值税会计核算
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.2　小规模纳税人增值税会计核算
小规模纳税人核算增值税应设置“应交税费——应交增值税”科目。该账户通常采用三栏式账页，其贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税税额；借方登记企业已缴纳的增值税税额；期末贷方余额反映企业应缴未缴的增值税税额；期末借方余额反映企业多缴的增值税税额。
注意：特殊情况下需设置“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”二级明细科目。
1）科目设置
小规模纳税人增值税主要涉税业务账务处理原则如下：购进货物或接受应税劳务时，按实际支付的价税合计额，借记“原材料”等科目，贷记“银行存款”等科目；销售货物或提供应税劳务时，按实际收取或应收的款项，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按不含税销售额贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，按增值税税额贷记“应交税费——应交增值税”科目；按期缴纳增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
2）会计核算
3
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税会计核算
2.3.2　小规模纳税人增值税会计核算
业务链接2-56
资料见【同步案例2-1】。
业务要求：编制会计分录。
分录编制：
（1）购进食品，编制会计分录：
借：库存商品 16 950
　贷：银行存款 16 950
（2）销售食品和百货收取款项，编制会计分录：
借：银行存款 20 472
　贷：主营业务收入（18 000÷1.03） 17 476
　　　其他业务收入（2 472÷1.03） 2 400
　　　应交税费——应交增值税 596
出售设备收取款项，编制会计分录：
借：银行存款 1 200
　贷：固定资产清理 1 177
　　　应交税费——应交增值税 23

展开更多......

收起↑