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(共22张PPT)
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引例　宏达自行车厂增值税税额计算
2.1　增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.2　增值税税额计算
2.3　增值税会计核算
2.4　增值税纳税申报
2.5　增值税出口退税
增值税会计
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
引例
宏达自行车厂增值税税额计算
背景与情境：宏达自行车厂为增值税一般纳税人，2018年6月份发生下列购销业务：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明金额100 000元、税额16 000元；购进办公用品一批，取得增值税专用发票注明金额2 000元、税额320元；购进机床一台，取得的增值税专用发票注明金额50 000元、税额8 000元；为职工食堂购置用具一批，取得的增值税普通发票注明金额10 000元、税额1 600元；向当地某商场销售自行车300辆，不含税单价为300元，厂家给予了5%的折扣，开具增值税专用发票，折扣额在同一发票上注明；向某个体户销售自行车零配件，开具的增值税普通发票注明金额2 000元、税额320元，合计收取现金2 320元；某免税项目建设需要领用上月购进的生产用钢材，价值100 000元。
问题：宏达自行车厂2018年6月份应纳增值税税额是多少？
假如让你去完成宏达自行车厂6月份的增值税税额计算任务，你必须首先了解增值税的概念，及其征税范围、税率、应纳税额计算方法等基本知识与技能。相信通过下面课程内容的学习你能顺利完成解答的。
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.1　出口货物退（免）税基本政策
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.1　出口货物退（免）税基本政策
政策类型 适用对象
出口免税并退税 ①生产企业一般纳税人自营或委托外贸企业代理出口自产货物；②有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物；③出口企业从小规模纳税人购进并取得增值税专用发票的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品12类货物；④特定出口的货物
出口免税不退税 ①属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；②外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的出口货物；③外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的；④其他的免税货物或项目，如来料加工复出口货物、避孕药品和用具、古旧图书等
出口不免税也不退税 ①国家计划外出口的原油；②援外出口货物；③国家禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金（出口电解铜按17%退税率退税）、白银等
表2-20 出口货物的退（免）税政策类型
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.2　出口货物退（免）增值税税额的计算及核算
（1）“免抵退”计算步骤
①“免”，是指对生产企业出口自产货物免征本企业生产销售环节增值税。会计分录为：
借：应收账款
　贷：主营业务收入
②“剔”，是指计算不得免征、抵扣和退税的税额。当出口货物征税率和退税率不一致时，就会产生不予退税和不予抵扣的税额。这部分税额会计上确认为进项税额转出。会计分录为：
借：主营业务成本
　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
计算公式如下：
1）生产企业出口货物退（免）增值税的计算与核算
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.2　出口货物退（免）增值税税额的计算及核算
（1）“免抵退”计算步骤
③“抵”是指生产出口自产货物所耗原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额抵顶内销货物应纳税额，即计算当期应纳税额。
④“退”是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。具体有以下两种情况：
A.若第③步当期应纳税额为正数，表示应上缴的税额，不退税。
B.若第③步当期应纳税额为负数，应根据第⑤、⑥步计算确定退税额。
⑤计算免抵退税额。
当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×出口货物退税率-免抵退税抵减额
免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
1）生产企业出口货物退（免）增值税的计算与核算
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.2　出口货物退（免）增值税税额的计算及核算
（1）“免抵退”计算步骤
⑥计算当期应退税额和当期免抵税额。按以下几种情况分别处理：
A.若当期应纳税额（即上述第③项）≥0，则：
当期实际退税额=0
下月初申报缴纳税款时，编制会计分录：
借：应交税费——应交增值税
　贷：银行存款
免抵税额（即上述第⑤项）与内销货物应纳税额完全抵顶。企业按当期免抵税额编制会计分录：
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
上述处理结果为“应交税费——应交增值税”账户无余额。
1）生产企业出口货物退（免）增值税的计算与核算
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.2　出口货物退（免）增值税税额的计算及核算
（1）“免抵退”计算步骤
⑥计算当期应退税额和当期免抵税额。按以下几种情况分别处理：
B.若当期应纳税额（即上述第③项）<0，说明内销货物应纳税额与出口货物退税额相抵后尚有未抵完的进项税额。此时应通过比较第③步和第⑤步大小，确定当期应退税额和当期免抵税额：
a.当期期末留抵税额（即第③步绝对值）<当期免抵退税额（即第⑤项），则：
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
会计分录为：
借：其他应收款——应收出口退税
　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
上述处理结果“应交税费——应交增值税”账户无余额。
1）生产企业出口货物退（免）增值税的计算与核算
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.2　出口货物退（免）增值税税额的计算及核算
（1）“免抵退”计算步骤
⑥计算当期应退税额和当期免抵税额。按以下几种情况分别处理：
b.当期期末留抵税额≥当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
留待下期抵扣税额=当期期末留抵税额-当期应退税额
企业按当期应退税额编制会计分录：
借：其他应收款——应收出口退税
　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
上述处理结果“应交税费——应交增值税”账户为借方余额，反映留待下期抵扣的进项税额。
1）生产企业出口货物退（免）增值税的计算与核算
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.2　出口货物退（免）增值税税额的计算及核算
同步案例2-5
“免、抵、退”法应用
背景与情境：某有自营出口权的生产企业为增值税一般纳税人。该企业2017年1月至3月出口业务资料如下：出口货物增值税税率为17%，出口退税率为13%，无免税购进原材料，上年留抵税额3万元。
问题：根据各月份资料计算该自营出口生产企业出口货物应退（免）增值税税额，并作相关账务处理。
（1）1月份：购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证；内销货物不含税销售额为100万元；出口货物销售额折合人民币200万元。
分析：1月份账务处理如下：
①购进材料会计分录：
借：原材料2 000 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）340 000
　贷：银行存款 2 340 000
②实现内销产品销售会计分录：
借：银行存款 1 170 000
　贷：主营业务收入 1 000 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
③实现出口产品销售会计分录：
借：应收账款 2 000 000
　贷：主营业务收入 2 000 000
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.2　出口货物退（免）增值税税额的计算及核算
同步案例2-5
④计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并编制会计分录：
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=2 000 000×（17%-13%）=80 000（元）
借：主营业务成本 80 000
　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 80 000
⑤当期应纳税额=170 000-（340 000-80 000）-30 000=-120 000（元）
⑥当期免抵退税额=2 000 000×13%=260 000（元）
⑦分析确定当期应退税额和当期免抵税额：
当期应纳税额为负数，则：
当期期末留抵税额=120 000元
因为当期期末留抵税额（120 000元）<当期免抵退税额（260 000元），则：
当期应退税额=当期期末留抵税额=120 000元
当期免抵税额=260 000-120 000=140 000（元）
期末留抵税额=0
会计分录：
借：其他应收款——应收出口退税 120 000
　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）140 000
　贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 260 000
上述账务处理用T形账表示如下：
月初余额30 000 ②内销货物销项税额170 000
①进项税额340 000 ④进项税额转出80 000
借方余额120 000（第⑤项）
⑦出口抵减内销产品应纳税额140 000 ⑦出口退税260 000（第⑥项）
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.2　出口货物退（免）增值税税额的计算及核算
同步案例2-5
（2）2月份：购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元已通过认证。本月内销货物不含税销售额100万元，出口货物销售额折合人民币200万元。
分析提示：
2月份账务处理如下：
①购进材料会计分录：
借：原材料 4 000 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 680 000
　贷：银行存款 4 680 000
②实现内销产品销售会计分录：
借：银行存款 1 170 000
　贷：主营业务收入 1 000 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
③实现出口产品销售会计分录：
借：应收账款 2 000 000
　贷：主营业务收入 2 000 000
④计算免抵退税不得免征和抵扣税额：
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=2 000 000×（17%-13%）=80 000（元）
会计分录为：
借：主营业务成本 80 000
　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 80 000
⑤当期应纳税额=170 000-（680 000-80 000）=-430 000（元）
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.2　出口货物退（免）增值税税额的计算及核算
同步案例2-5
⑥当期免抵退税额=2 000 000×13%=260 000（元）
⑦分析确定当期应退税额和当期免抵税额：
当期应纳税额为负数，则：
当期期末留抵税额=430 000元
因为当期期末留抵税额（430 000元）>当期免抵退税额（260 000元），则：
当期应退税额=当期免抵退税额=260 000元
当期免抵税额=0
期末留抵税额=430 000-260 000=170 000（元）
会计分录为：
借：其他应收款——应收出口退税 260 000
　贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 260 000
上述账务处理用T形账表示如下：
①进项税额680 000 ②销项税额170 000
④进项税额转出80 000
借方余额430 000（第⑤项）
⑦出口抵税260 000（第⑥项）
借方余额170 000
应交税费——应交增值税
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.2　出口货物退（免）增值税税额的计算及核算
同步案例2-5
（3）3月份：购进材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元已通过认证。本月内销货物不含税销售额300万元，出口货物销售额折合人民币150万元。
分析提示：
3月份账务处理如下：
①购进材料会计分录：
借：原材料2 000 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
　贷：银行存款 2 340 000
②实现内销产品销售会计分录：
借：银行存款 3 510 000
　贷：主营业务收入 3 000 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 510 000
③实现出口产品销售会计分录：
借：应收账款 1 500 000
　贷：主营业务收入 1 500 000
④计算免抵退税不得免征和抵扣税额：
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1 500 000×（17%-13%）=60 000（元）
会计分录为：
借：主营业务成本 60 000
　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 60 000
⑤当期应纳税额=510 000-（340 000-60 000）-170 000=60 000（元）
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.2　出口货物退（免）增值税税额的计算及核算
同步案例2-5
⑥当期免抵退税额=1 500 000×13%=195 000（元）
⑦分析确定当期应退税额和当期免抵税额：
因为当期免抵税额为正数，则：
当期应缴税额=60 000元
当期应退税额=0
当期免抵税额=195 000元
期末留抵税额=0
会计分录为：
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）195 000
　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）195 000
上述账务处理情况用T形账表示如下：
期初余额170 000 ②销项税额510 000
①进项税额340 000 ④进项税额转出60 000
贷方余额60 000（第⑤项）
⑦出口抵减内销产品应纳税额195 000 ⑦出口免抵退税额195 000（第⑥项）
贷方余额60 000
应交税费——应交增值税
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.2　出口货物退（免）增值税税额的计算及核算
（1）外贸企业购进取得增值税专用发票的出口货物退税额计算
第一步，计算出口不予退税金额，作进项税额转出处理。计算公式为：
出口不予退税金额=出口货物不含税购进金额×（出口货物征税率-出口货物退税率）
会计分录为：
借：主营业务成本
　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
第二步，计算出口应退税额。计算公式为：
应退税额=出口货物不含税购进金额×出口货物退税率
会计分录为：
借：其他应收款——应收出口退税
　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
2）外贸企业出口货物退（免）增值税的计算与核算
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.2　出口货物退（免）增值税税额的计算及核算
（1）外贸企业购进取得增值税专用发票的出口货物退税额计算
2）外贸企业出口货物退（免）增值税的计算与核算
业务链接2-57
丽都进出口公司于2017年3月份发生如下与出口货物相关的经济业务：3日，以离岸价10美元/米的价格出口平纹布5 000米。该平纹布从增值税一般纳税人企业购进，取得的增值税专用发票注明金额100 000元、增值税17 000元。退税率为13%。
业务要求：计算丽都进出口公司上述业务应退增值税税额。
计算：应退增值税税额=100 000×13%=13 000（元）
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.2　出口货物退（免）增值税税额的计算及核算
（2）外贸企业委托生产企业加工收回后的货物出口退税额计算
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进原材料取得增值税专用发票上注明的金额，依购进原材料的适用退税率计算原材料的应退税额；支付的加工费，按受托方开具增值税专用发票上注明的金额和退税率计算加工费应退税额。当其适用的增值税税率与出口退税率不一致时，应计算出口货物不予退税金额，并计入出口货物销售成本。
2）外贸企业出口货物退（免）增值税的计算与核算
业务链接2-58
接【业务链接2-56】资料，9日，丽都进出口公司以每件离岸价格15美元出口牛仔裤800条。该批牛仔裤由丽都进出口公司委托本市某服装厂加工而成。为此丽都进出口公司购进牛仔布，取得的增值税专用发票上注明价款30 000元、增值税5 100元；支付加工费，取得的增值税专用发票上注明金额3 000元、增值税510元。退税率为13%。
业务要求：计算丽都进出口公司上述业务应退增值税税额。
计算：出口牛仔裤应退税额=30 000×13%+3 000×13%=4 290（元）
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.2　出口货物退（免）增值税税额的计算及核算
（3）外贸企业收购小规模纳税人出口货物退税额计算
外贸企业从小规模纳税人购进税务机关代开增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税额：
应退税额=增值税专用发票注明的金额×3%
2）外贸企业出口货物退（免）增值税的计算与核算
业务链接2-59
接【业务链接2-56】资料，17日，丽都进出口公司以每套30美元的离岸价出口西服200套，该西服系从某无出口经营权的小规模制衣企业购进，由税务机关代开了增值税专用发票，注明金额10 000元、增值税300元。
业务要求：计算丽都进出口公司上述业务应退增值税税额。
计算：出口货物应退税额=10 000×3%=300（元）
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
2.5.3　出口货物退（免）增值税申报
1）出口货物退（免）税管理
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
项目 栏次 当期 本年累计 与增值税纳税申报表差额
（a） （b） （c）
当期免、抵、退出口货物销售额（美元） 1 —
当期免、抵、退出口货物销售额 2=3+4
其中：单证不齐销售额 3 —
　　　单证齐全销售额 4 —
　　　前期出口货物当期收齐单证销售额 5 — —
　　　单证齐全出口货物销售额 6=4+5 —
　　　不予免、抵、退出口货物销售额 7 —
出口销售额乘征退税税率之差 8 —
上期结转免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额 9 — —
免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额 10 —
免、抵、退税不得免征和抵扣税额 11（如8>9+10则为8-9-10，否则为0）
结转下期免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额 12（如9+10>8则为9+10-8，否则为0） — —
出口销售额乘退税税率 13 —
上期结转免、抵、退税额抵减额 14 — —
免、抵、退税额抵减额 15 —
免、抵、退税额 16（如13>14+15则为13-14-15，否则为0） —
结转下期免、抵、退税额抵减额 17（如14+15>13则为14+15-13，否则为0） — —
增值税纳税申报表期末留抵税额 18 — —
计算退税的期末留抵税额 19=18-11（c） — —
当期应退税额 20（如16>19则为19，否则为16） —
当期免抵税额 21=16-20 —
出口企业申明： 退税部门 兹声明以上申报无讹并愿意承担一切法律责任 经办人： 财务负责人：　　　　　　　（公章） 企业负责人 年　　月　　日 经办人： 复核人： 　　　　　　　　（章） 负责人：　　年　　月　　日 表2-21 生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表
（适用于增值税一般纳税人）
纳税人识别号：　　　　　　　　　　纳税人名称（公章）：
海关代码： 税款所属期： 年　月　日至　　年　月　日
申报日期：　　年　月　日 金额单位：元（列至角分）
5
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税出口退税
表2-23 外贸企业出口货物退税汇总申报表
（适用于增值税一般纳税人）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　申报年月：　　年　　月 申报批次：　　　
纳税人识别号：　　　　　　　　　　　　海关代码：
纳税人名称（公章）：　　　　　申报日期：　　年　　月　　日金额单位：元（列至角分）、美元
出口企业申报 主管退税机关审核 出口退税出口明细申报表 份 记录 条 审单 情况 机审情况
出口发票 张， 出口额 美元 本次机审通过退增值税额　　元
其中：上期结转疑点退增值税元
　　　本期申报数据退增值税元

本次机审通过退消费税额　　元
其中：上期结转疑点退消费税元
　　　本期申报数据退消费税元
本次机审通过退消费税额　　元
结余疑点数据退增值税　　元
结余疑点数据退消费税　　元
出口报关单 张 代理出口货物证明 张 收汇核销单 张， 收汇额 美元 远期收汇证明 张， 其他凭证 张 出口退税进货明细申报表 份， 记录 条 增值税专用发票 张， 其中非税控专用发票 张 普通发票 张， 专用税票 张 其他凭证 张， 总进货金额 元 总进货税额 元 其中：增值税 元， 消费税 元 本月申报退税额 元 其中：增值税 元， 消费税 元 进料应抵扣税额 元 授权人申明
申请开具单证 （如果你已委托代理申报人，请填写下列资料）
为代理出口货物退税申报事宜，现授权 　
为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件都可寄予此人
　　授权人签字 　　（盖章）
代理出口货物证明 份， 记录 条 代理进口货物证明 份， 记录 条 进料加工免税证明 份， 记录 条 来料加工免税证明 份， 记录 条 出口货物转内销证明 份， 记录 条 补办报关单证明 份， 记录 条 补办收汇核销单证明 份， 记录 条 补办代理出口证明 份， 记录 条 内销抵扣专用发票 张， 其他非退税专用发票 张 审 单 人 ： 审核人：

　年　　月　　日
申报人申明 　　此表各栏目填报内容是真实、合法的，与实际出口货物情况相符。此次申报的出口业务不属于“四自三不见”等违背正常出口经营程序的出口业务。否则，本企业愿承担由此产生的相关责任 企业填表人： 财务负责人： （公章）　　 企业负责人： 年　　月　　日
签批人： 　　（公章）
年　　月　　日
受理人：　　　　　　　　　　受理日期：　　年　　月　　日 受理税务机关（签章）

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