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(共31张PPT)
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引例　宏达自行车厂增值税税额计算
2.1　增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.2　增值税税额计算
2.3　增值税会计核算
2.4　增值税纳税申报
2.5　增值税出口退税
增值税会计
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
引例
宏达自行车厂增值税税额计算
背景与情境：宏达自行车厂为增值税一般纳税人，2018年6月份发生下列购销业务：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明金额100 000元、税额16 000元；购进办公用品一批，取得增值税专用发票注明金额2 000元、税额320元；购进机床一台，取得的增值税专用发票注明金额50 000元、税额8 000元；为职工食堂购置用具一批，取得的增值税普通发票注明金额10 000元、税额1 600元；向当地某商场销售自行车300辆，不含税单价为300元，厂家给予了5%的折扣，开具增值税专用发票，折扣额在同一发票上注明；向某个体户销售自行车零配件，开具的增值税普通发票注明金额2 000元、税额320元，合计收取现金2 320元；某免税项目建设需要领用上月购进的生产用钢材，价值100 000元。
问题：宏达自行车厂2018年6月份应纳增值税税额是多少？
假如让你去完成宏达自行车厂6月份的增值税税额计算任务，你必须首先了解增值税的概念，及其征税范围、税率、应纳税额计算方法等基本知识与技能。相信通过下面课程内容的学习你能顺利完成解答的。
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.1　什么是增值税
增值税是以其发生的应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）在流转过程中产生的增值额为计税依据征收的一种流转税。
①从某一生产经营过程看。增值额是商品的某一生产经营者在生产经营该商品过程中新增加的价值。用减法表示“增值额=产出-投入=销售收入额-外购商品和劳务、服务支付金额”，用加法表示“增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润+其他增值项目”。
②从某一商品看。增值额是该商品在生产经营过程中新增加的价值。它等于商品在各个生产经营环节新增加价值的总和。
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与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
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第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.1　什么是增值税
生产经营环节 销售收入 增值额
坯布生产 400 400-0=400
成衣生产 700 700-400=300
成衣批发 900 900-700=200
成衣零售 1 000 1 000-900=100
合计 — 1 000
表2-1 各环节增值额与商品销售收入的关系 单位：元
同步思考2-1
在税收实践中，由于理论增值额的计算并无实际操作性，各国据以计征增值税的增值额普遍采用法定增值额，即政府根据政策需要，通过法律规定增值额的确定方法。以法定增值额的价值构成为标准，增值税可分为哪些类型？各有什么特征？
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第3章　
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第4章　
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第6章　
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.1　什么是增值税
表2-2 增值税的分类及其特征
类型 法定增值额 特征
生产 型增 值税 销售收入减去用于生产经营的外购原材料、动力等物质资料价值后的余额为增值额，不得扣除外购固定资产所支付的增值税 法定增值额大于理论增值额，税基较宽，能在一定程度上保证财政收入，但存在部分重复征税问题，不利于促进投资
收入 型增 值税 在生产型增值税的基础上，还允许按生产经营固定资产计提折旧的比例分次扣除购入固定资产承担的增值税 法定增值额等于理论增值额，消除了增值税重复征税问题，但因固定资产折旧不能获得准确的凭证，不利于实际操作，实践中几乎没有被采用
消费 型增 值税 在生产型增值税的基础上，允许在购置当期将外购的用于生产经营固定资产价值中所含的增值税一次性扣除 法定增值额小于理论增值额，从局部范围看会减少财政收入，但它不仅消除了增值税的重复征税问题，而且方便凭票扣税法的操作
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.2　增值税纳税人身份认定
1）小规模纳税人认定
小规模纳税人是指年应征增值税销售额（简称年应税销售额）在规定标准以下，且会计核算不健全，不能按规定要求报送有关税务资料的增值税纳税人。
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第5章　
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第6章　
其他税会计
增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.2　增值税纳税人身份认定
2）增值税纳税人分类管理
（1）小规模纳税人认定
小规模纳税人是指年应征增值税销售额（简称年应税销售额）在规定标准以下，且会计核算不健全，不能按规定要求报送有关税务资料的增值税纳税人。
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.2　增值税纳税人身份认定
2）增值税纳税人分类管理
（2）一般纳税人认定
一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的企业和企业性单位。
年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（以下简称规定标准）的纳税人，应向主管税务机关办理一般纳税人登记。
年应税销售额未超过规定标准，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.2　增值税纳税人身份认定
2）增值税纳税人分类管理
（2）一般纳税人认定
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.3　增值税征税范围确定
1）征税范围确定的一般规定
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.3　增值税征税范围确定
1）征税范围确定的一般规定
对于货物是指货物的起运地或所在地在我国境内；
对于劳务是指劳务发生在境内；
对于服务、无形资产是指服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；
对于不动产是指所销售或者租赁的不动产在我国境内；
对于自然资源使用权是指所销售自然资源使用权的自然资源在我国境内。
（1）“在我国境内”的含义
①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.3　增值税征税范围确定
1）征税范围确定的一般规定
销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产以及进口货物，均指有偿行为。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。
（2）“有偿”
①行政单位收取的同时满足下列条件的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。
②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
③单位或者个体工商户为聘用的员工提供的服务。
④财政部和国家税务总局规定的其他情形。
但下列非经营活动的情形除外：
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.3　增值税征税范围确定
1）征税范围确定的一般规定
货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。销售货物是指转让货物的所有权。
进口货物是指从国外进口有形动产。
（3）销售货物和进口货物
销售劳务是指有偿提供加工修理、修配劳务。
加工是指受托加工，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；
修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
（4）销售劳务
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.3　增值税征税范围确定
1）征税范围确定的一般规定
（5）销售服务
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.3　增值税征税范围确定
1）征税范围确定的一般规定
（5）销售服务
注意：
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。
水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。
航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航天运输服务按照航空运输服务征收增值税。
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.3　增值税征税范围确定
1）征税范围确定的一般规定
同步思考2-2
什么是程租业务、期租业务？
提示：程租业务是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶出租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。
同步思考2-3
什么是湿租业务？
提示：湿租业务是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机出租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.3　增值税征税范围确定
1）征税范围确定的一般规定
（5）销售服务
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.3　增值税征税范围确定
1）征税范围确定的一般规定
（5）销售服务
注意：
固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.3　增值税征税范围确定
1）征税范围确定的一般规定
（5）销售服务
注意：
各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。
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2.1.3　增值税征税范围确定
1）征税范围确定的一般规定
（5）销售服务
注意：
港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳增值税。
将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（如过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。水路运输的光租业务、航空运输的干租业务属于经营租赁。
翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.3　增值税征税范围确定
1）征税范围确定的一般规定
销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。
（6）销售无形资产
销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。
注意：转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
（7）销售不动产
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2）征税范围确定的特殊规定
①将货物交付其他单位或个人代销。
②销售代销货物。
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
④将自产或者委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目。
⑤将自产或者委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。
⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。
⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。
⑨向其他单位或个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
注意：视同销售行为中，所涉及的外购货物进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项税额抵扣。其中，购进货物用于④、⑤项的，进项税不得抵扣，已经抵扣的，应作为进项税额转出处理。
（1）视同销售行为
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.3　增值税征税范围确定
2）征税范围确定的特殊规定
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，该行为统称混合销售行为。
从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；
其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
（2）混合销售行为
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2.1.3　增值税征税范围确定
2）征税范围确定的特殊规定
兼营行为，是指纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产的行为。
①兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
②兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
③兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
注意：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。
（3）兼营行为
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2）征税范围确定的特殊规定
业务链接2-1
某房地产企业为增值税一般纳税人，2018年6月发生两笔与不动产相关的业务：销售2016年3月30日取得的不动产和出租2016年5月3日之后取得的不动产，会计上对这两笔业务的收入没有实行分别核算。
问题：对该企业上述业务征收增值税时应怎样选择适用税率或征收率？
分析：根据政策规定，纳税人销售2016年4月30日前取得的不动产可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额；出租2016年4月30日之后取得的不动产适用10%的税率。但因为这两笔业务会计上未对收入进行分别核算，因此应按照“兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率”的原则，应以10%的税率计算征收增值税。
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第2章　
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第3章　
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.4　增值税适用税率选择
1）增值税税率
税率 适用范围
16% 除适用低税率和零税率之外，销售或进口货物、提供加工修理修配劳务、有形动产租赁服务
10% 农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。
提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权
6% 除上述适用16%、10%税率及零税率以外的应税行为（具体指提供租赁服务外的现代服务、增值电信服务、金融服务、生活服务，以及除转让土地使用权以外的销售无形资产）
0 出口货物及部分跨境应税服务
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.4　增值税适用税率选择
1）增值税税率
同步思考2-5
纳税人应税行为零税率与免税政策是如何规定的？
提示：根据营改增试点实施办法《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》，纳税人应税行为零税率与免税政策的选择按下列规定执行：
（1）境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：
①工程项目在境外的建筑服务。②工程项目在境外的工程监理服务。
③工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。④会议展览地点在境外的会议展览服务。
⑤存储地点在境外的仓储服务。⑥标的物在境外使用的有形动产租赁服务。
⑦在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。
⑧在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。
⑨为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。
⑩向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：电信服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、鉴证咨询服务、专业技术服务、商务辅助服务、广告投放地在境外的广告服务、无形资产。
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.4　增值税适用税率选择
1）增值税税率
同步思考2-5
纳税人应税行为零税率与免税政策是如何规定的？
（2）应税行为零税率与免税政策的选择。
①按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。
②境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和我国港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。
③境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和我国港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。
④境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。
（3）境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36 个月内不得再申请适用增值税零税率。
（4）境内单位和个人发生的与我国香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。
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第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
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企业所得税会计
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增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.4　增值税适用税率选择
2）增值税征收率
税率 适用范围
3% ①小规模纳税人除销售和租赁不动产外的应税行为，适用3%的征收率。
②一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按简易计税方法依3%的征收率计征增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制造的生物制品；商品混凝土；自来水。
③一般纳税人发生下列特定行为，可选择按简易计税方法依3%的征收率计征增值税：
A.公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。
B.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。
C.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
D.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。
E.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
F.以清包工方式提供的建筑服务 G.为甲供工程提供的建筑服务
H.为建筑工程老项目提供的建筑服务
I.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.4　增值税适用税率选择
2）增值税征收率
税率 适用范围
5% ①一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
②一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
③房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。
④房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。
⑤小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
⑥小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
⑦小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
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第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
增值税纳税人、征税范围和税率确定
2.1.5　增值税税收优惠政策
2）增值税征收率

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