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项目三 消费税
一、消费税的基本要素
（一）消费税的征税范围
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。征收消费税的应税消费品包括烟，酒，高档化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，电池，涂料。
纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。
1.生产应税消费品
2.委托加工应税消费品
委托加工的应税消费品
　　是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
　　下列情形，不得作为委托加工应税消费品，应按销售自制应税消费品缴纳消费税：
(1)受托方提供原材料生产的应税消费品；
(2)受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；
(3)受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
2.委托加工应税消费品
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。
委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接销售的，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接销售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方代收代缴的消费税。
3.进口应税消费品
单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，并由海关代征。
4.零售应税消费品
（1）商业零售金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰。
（2）零售超豪华小汽车。自2016年12月1日起，对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税。
【试一试】
下列情形中，既征收增值税又征收消费税的（ ）。
A．首饰经销商批发金首饰
B．百货商场零售金首饰
C．白酒经销商批发白酒
D．超市零售白酒
答案：B
5.批发销售卷烟
自2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。
烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。
【思政小课堂 】
消费税是对少数几种消费品征收的一种税，可以根据国家产业政策和消费政策的要求，调节消费行为，促进节能环保，正确引导消费需求，间接引导投资流向，补偿部分商品和消费行为负的外部性，缓解收入分配不公。学生大多数没有形成完整的、稳定的消费观，自控能力不强，容易冲动消费。更有部分学生因攀比心理而导致的“奢侈”消费。因此引导学生树立正确消费观显得尤为重要。
思考什么是正确的消费观？学生应如何树立正确的消费观？
（1）烟。 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。本税目包括卷烟、雪茄烟、烟丝3个子目。
（二）消费税的税目
（2）酒。本税目包括白酒（粮食白酒、薯类白酒）、黄酒、啤酒、其他酒共四个子税目。调味料酒
不征消费税。
（3）高档化妆品。本税目征收范围包括各类高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化
妆品。
（4）贵重首饰及珠宝玉石。本税目包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。
（5）鞭炮、焰火。本税目包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸，鞭炮火药引线，不按本税目征收。
（6）成品油。本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油7个子目。
（7）摩托车。本税目征税范围包括气缸容量为250毫升的摩托车和气缸容量在250
毫升（不含）以
上的摩托车两种。
。
（8）小汽车。本税目包括乘用车、中轻型商用客车和超豪华小汽车3个子目。
电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等不征收消费税。
（9）高尔夫球及球具。包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。
【试一试】
根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税征收范围的是（ ）。
A．高尔夫球 B．高尔夫球袋
C．高尔夫球杆握把 D．高尔夫车
答案：D
（10）高档手表。本税目的征收范围包括销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表。
（11）游艇。本税目的征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。
（12）木制一次性筷子。本税目的征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。
（13）实木地板。本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。
（14）电池 。范围包括:原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。
对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。
【思政小课堂 】
废电池里含有大量重金属汞、镉、锰、铅等。当废电池经过日晒雨淋，表面的皮层会出现锈蚀，其中的有害成分就会渗透到土壤和地下水。一节一号电池烂在地里，能使1平方米的土壤永久失去利用价值；一粒纽扣电池可使600吨水受到污染。所以废旧电池是不可以随意丢弃的。
请查阅相关资料，了解废旧电池的正确处理方法并进行分享。
（15）涂料。涂料由主要成膜物质、次要成膜物质等构成。按主要成膜物质涂料可分为油脂类、天然树脂类、酚醛树脂类、沥青类、醇酸树脂类、氨基树脂类、硝基类、过滤乙烯树脂类、烯类树脂类、丙烯酸酯类树脂类、聚酯树脂类、环氧树脂类、聚氨酯树脂类、元素有机类、橡胶类、纤维素类、其他成膜物类等。
【试一试】
根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，属于消费税征收范围的有（ ）。
A．高档手表 B．智能手机
C．葡萄酒 D．涂料
答案：ACD
（三）消费税的纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。
【试一试】
下列单位中，属于消费税纳税人的有（ 　）。
A．生产销售应税消费品（金银首饰等除外）的单位
B．委托加工应税消费品的单位
C．进口应税消费品的单位
D．受托加工应税消费品的单位
答案：ABC
（四）消费税的税率
我国现行消费税税率分别采用比例税率、定额税率和复合计税3种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。现行消费税税目、税率（税额）见教材表3-1。
二、消费税应纳税额的计算
按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征3种方法。
（一）生产销售应纳消费税的计算
1.从价定率计算
消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下：
应纳消费税额=应税消费品的销售额 比例税率
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（同增值税的价外费用），但不包括向购货方收取的销项税额。
如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款应将销售额换算成不含增值税的销售额后再进行计算。
（2） 销售额的特殊规定
① 对包装物的处理规定如下。
应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。
对酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。
【试一试】
某红酒生产企业在销售自产红酒时向购买方收取的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。
A．价款 B．增值税销项税额
C．包装物押金 D．包装费
答案：ACD
④纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
⑤纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。
② 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
③纳税用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
⑥ 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
【试一试】
甲化妆品生产企业2021年4月直接销售自产高档化妆品取得不含税销售额20万元，直接销售自产基础护肤品取得不含增值税销售额10元，销售自产高档化妆品和基础护肤品组合礼品盒取得不含增值税销售额15万元。已知高档化妆品消费税税率为15%。则甲化妆品生产企业当月应缴纳的消费税税额为（ ）万元。
A.3 B.5.25 C.3.75 D.6.75
（20+15）×15%=5.25万元
答案：B
【例3-1】雅琦化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2021年4月6日向甲大型商场销售自产高档化妆品一批，开具增值税专用发票注明金额50万元、税额6.5万元；4月10日向乙单位销售自产高档化妆品一批，取得含增值税销售额4.52万元。已知高档化妆品消费税税率为15%。计算雅琦化妆品生产企业当月上述业务应缴纳的消费税税额。
解：高档化妆品的应税销售额=50+4.52÷（1+13%）=54（万元）
应缴纳的消费税税额=54 15%=8.1（万元）
【例3-2】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2021年4月将其自产的某型号的摩托车500辆，以每辆出厂价9 000元（不含增值税）销售给自设的非独立核算的门市部；门市部又以每辆11 300元（含增值税）零售给消费者。已知摩托车消费税税率为10%。计算摩托车生产企业当月该笔业务应缴纳的消费税税额。
解：纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
应税销售额=11 300÷(1+13%) 500=5 000 000（元）
应缴纳的消费税税额=5 000 000 10%=500 000（元）
2.从量定额计算
现行消费税的征税范围中，只有啤酒、黄酒和成品油计税方法按从量定额办法计算，应纳税额的多少取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素，其计算公式如下：
应纳税额=应税消费品数量 定额税率
（1）销售数量的确定。 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：
①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
②自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；
③委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；
④进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
（2） 计量单位的换算标准。
啤酒1吨=988升 石脑油1吨=1 385升
黄酒1吨=962升 溶剂油1吨=1 282升
汽油1吨=1 388升 燃料油1吨=1 015升
柴油1吨=1 176升 航空煤油1吨=1 246升
润滑油1吨=1 126升
【例3-3】 绿兰莎啤酒厂2021年4月销售啤酒900吨，每吨出厂价格3 300元。计算该啤酒厂当月应纳消费税税额。
解：每吨售价在3 000元以上的，适用定额税率250元
应纳税额=销售数量 定额税率=900 250=225 000（元）
3.从价定率与从量定额复合计算
现行消费税的征税范围中，只有白酒和卷烟实施复合计税方法。其计算公式如下：
应纳税额=销售额 比例税率+销售数量 定额税率
【例3-4】玉泉酒厂为增值税一般纳税人，2021年4月销售自产粮食白酒4吨，取得不含增值税价款30万元，同时收取包装物押金0.226万元。已知白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%，1吨=2 000斤。计算玉泉酒厂当月该笔业务应缴纳消费税税额。
解析：白酒是复合计税的；酒类产品收取的包装物押金，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
应税消费品的销售额=30+0.226÷（1+13%）=30.2（万元）
应纳消费税税额=30.2 20%+4 2 000 0.5÷10 000=6.04+0.4=6.44（万元）
（二）自产自用应纳消费税的计算
自产自用应税消费品用途 税务处理
1.用于连续生产应税消费品 不缴纳消费税
2.用于其它方面 ①生产非应税消费品； ②在建工程； ③管理部门、非生产机构； ④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 于移送使用时缴纳消费税
(1)按照同类消费品售价计税；
(2)无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(成本+利润)÷(1 比例税率)
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量 定额税率)÷(1 比例税率)
【例3-5】雅琦化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2021年3月特制一批高档化妆品作为三八妇女节福利发放给女职工，该高档化妆品无同类产品市场售价，生产成本20 000元，成本利润率5%。已知消费税税率为15%。计算雅琦化妆品生产企业当月该笔业务应缴纳的消费税税额。
解：将自产高档化妆品用于集体福利，视同销售，应缴纳消费税；无同类产品市场销售价格，应按组成计税价格计税。
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）=（20 000+20 000 5%）÷（1-15%）= 24 705.88（元）
应纳消费税税额=24 705.88 15%=3 705.88（元）
【例3-6】甲啤酒厂为增值税一般纳税人，2021年4月将自产的啤酒20吨用于厂庆活动，该啤酒生产成本1 000元/吨，成本利润率5%，无同类产品市场售价。已知啤酒定额税额为220元/吨，增值税税率为13%。计算甲啤酒厂当月该笔业务应缴纳的增值税和消费税税额。
解析：啤酒属于从量定额计税的应税消费品，其应纳消费税仅与数量有关；无同类产品市场售价，增值税应按组成计税价格计税，因消费税是价内税，组成计税价格中应含消费税税额。
组成计税价格=成本 （1+成本利润率）+消费税税额
应纳消费税税额=220 20=4 400（元）
应纳增值税税额=［20 1 000 （1+5%）+4 400］ 13%=3 302（元）
【例3-7】玉泉酒厂为增值税一般纳税人，2021年4月将自制的粮食白酒1 000斤用于招待，该白酒生产成本12元/吨，成本利润率10%，无同类产品市场售价。已知白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%，1吨=2 000斤。计算玉泉酒厂当月该笔业务应缴纳的消费税税额。
解析：白酒属于复合计税的应税消费品；自产白酒用于招待，作视同销售处理，应计税；无同类产品售价，应该按照组成计税价格计税。
从量征收消费税税额=1 000 0.5=500（元）
从价征收消费税税额=［12 1 000 （1+10%）+500］÷（1-20%） 20%=3 425（元）
应纳消费税税额=3 425+500=3 925（元）
（三）委托加工应纳消费税的计算
委托加工应税消费品由委托方提货时受托方代收代缴消费税。其计税依据为：
(1)按受托方同类消费品的售价计算纳税；
(2)没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。
实行从价定率计算纳税的 ：
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1 比例税率)
实行复合计税计算纳税的：
组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量 定额税率)÷(1 比例税率)
【例3-8】雅琦化妆品厂2021年4月受托为某单位加工一批高档化妆品，委托单位提供原材料成本24万元，收取委托单位不含增值税的加工费1.5万元，雅琦化妆品厂无同类产品市场售价。已知高档化妆品消费税税率为15%。计算雅琦化妆品厂该笔业务应代收代缴的消费税税额。
解析：组成计税价格=（24+1.5）÷（1-15%）=30（万元）
应代收代缴消费税税额=30 15%=4.5（万元）
【例3-9】甲企业委托玉泉酒厂加工2 000斤白酒，委托加工合同注明甲企业提供原材料成本50 000元，不含增值税加工费5 000元。玉泉酒厂同类白酒销售价格30元/斤。已知白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。计算玉泉酒厂该笔业务应代收代缴的消费税税额。
解析：白酒属于复合计税的应税消费品；委托加工完毕后，甲企业去提货时，玉泉酒厂应代收代缴消费税；因为玉泉酒厂有同类白酒售价，从价征收消费税不使用组成计税价格计税。
从量征收消费税税额=2 000 0.5=1 000（元）
从价征收消费税税额=2 000 30 20%=12 000（元）
应代收代缴消费税税额=1 000+12 000=13 000（元）
（四）进口环节应纳消费税的计算
纳税人进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，并由海关代征；进口环节消费税除国务院另有规定外，一律不得给予减税、免税。
从价定率 组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1 消费税比例税率)
应纳消费税税额=组成计税价格 消费税比例税率
从量定额 应纳税款=应税消费品数量 消费税定额税率
复合计税 应纳税额=组成计税价格 消费税比例税率+应税消费品数量 消费税定额税率
组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量 消费税定额税率)÷(1 消费税比例税率)
【例3-10】甲外贸公司2021年4月从法国进口一批高档化妆品，海关核定的该批高档化妆品关税完税价格为80万元，按规定缴纳关税5万元。已知消费税税率为15%，增值税税率为13%。计算甲外贸公司该笔业务进口环节应缴纳的消费税税额和增值税税额。
解析：组成计税价格=（80+5）÷（1-15%）=100（万元）
应纳消费税税额=100 15%=15（万元）
应纳增值税税额=100 13%=13（万元）
（五）已纳消费税的扣除
1.外购应税消费品已纳税款的扣除
以外购的应税消费品为原材料生产应税消费品的，在计算时可扣除外购应税消费品的已纳税款。扣除范围包括：
① 以外购已税烟丝生产的卷烟。
② 以外购已税高档化妆品原料生产的高档化妆品。
③ 以外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石。
④ 以外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火。
⑤ 以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。
⑥ 以外购已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子。
⑦ 以外购已税实木地板原料生产的实木地板。
⑧ 以外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油。
⑨ 以外购已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。
【试一试】
下列情形中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的是（　 ）。
A．外购已税烟丝生产的卷烟
B．外购已税烟丝生产雪茄烟
C．外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰
D．外购已税白酒为原料生产的药酒
答案：A
当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款，在计税时按当期生产领用数量计算，计算公式如下：
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价
【例3-11】雅琦化妆品厂用外购已税香水精生产高档化妆品。2021年4月初库存外购已税香水精10万元，当月又外购已税香水精40万元（不含增值税），月末库存外购已税香水精20万元，其余被当月生产高档化妆品领用。已知消费税税率为15%。计算雅琦化妆品厂当月准予扣除的外购香水精已纳消费税税款。
解析：当月准予扣除的外购香水精买价=10+40-20=30（万元）
当月准予扣除的外购香水精已纳消费税税款=30 15%=4.5（万元）
2.委托加工应税消费品已纳税额的扣除
收回后 税务处理
直接出售的； 不再征收消费税
用于连续生产应税消费品的。但仅限于9种情况 准予从连续生产的应税消费品中应纳税额中扣除。扣除数量为：当期生产领用数量。公式为：
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款—期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
① 委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。
② 委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。
③ 委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石。
④ 委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。
⑤ 委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。
⑥ 委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。
⑦ 委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。
⑧ 委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油。
⑨ 委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。
【例3-12】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2021年4月委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同中注明成本60 000元。烟丝当月加工完，卷烟厂提货时支付的不含增值税的加工费3 700元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。当月，卷烟厂将这批加工好的烟丝的40%直接销售，60%用于生产甲类卷烟10标准箱并予以全部销售，向购货方开具的增值税专用发票上注明金额90 000元、税额11 700元。已知烟丝消费税税率为30%，甲类卷烟消费税税率为56%，定额税率为150元/箱，增值税税率为13%。计算甲卷烟厂当月销售卷烟应缴纳消费税税额。
解析：委托加工烟丝的组成计税价格=（60 000+3 700）÷（1-30%）=91 000（元）
委托加工烟丝的已纳消费税税额=91 000 30%=27 300（元）
委托加工收回烟丝的40%直接销售不再缴纳消费税
委托加工收回烟丝的60%被生产领用可抵扣消费税税款=27 300 60% =16 380（元）
卷烟厂销售卷烟应纳消费税税额=10 150+90 000 56%-16 380=35 520（元）
三、消费税征收管理
（一）纳税义务发生时间
（1）纳税人销售的应税消费品。其纳税义务发生时间按不同的销售结算方式分别为：
① 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；
② 采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；
③ 采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；
④ 采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（2）纳税人自产自用应税消费品的。其纳税义务发生时间为移送使用的当天。
（3）纳税人委托加工应税消费品的。其纳税义务发生时间为委托方提货的当天。
（4）纳税人进口应税消费品的。为报关进口的当天。
【试一试】
下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。
A．进口的为取得进口货物当天
B．自产自用的是移送当天
C．委托加工是支付加工费的当天
D．预收货款是收取货款的当天
答案：B
（二）纳税期限
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
（三）纳税地点
纳税人销售的应税消费品 向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
委托加工的应税消费品 由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。
进口的应税消费品 应当向报关地海关申报纳税
到外县(市)销售或者委托外县(市)代销应税消费品 于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。
总机构与分支机构不在同一县（市）的 在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税
纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的 经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不可以自行抵减应纳税款。
（四）纳税申报
消费税纳税人应按有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《消费税纳税申报表》，该申报表的内容及格式见课本表3-3。
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