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(共50张PPT)
引例　个人所得税税额计算
5.1　个人所得税纳税人、征税范围与税率确定
5.2　个人所得税会计核算
5.3　个人所得税纳税申报
个人所得税会计
5
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
引例
个人所得税税额计算
背景与情境：中国公民王平2018年12月份的收入资料如下：月工资3 200元；年终奖12 000元；出版著作一部，取得稿酬8 000元；一次性取得建筑工程设计费40 000元；获省人民政府颁发的科技奖20 000元；获得股票转让收益30 000元。
问题：王平2018年12月份的上述所得应缴多少个人所得税
假如王平请你帮忙完成个人所得税清缴任务，你必须首先了解什么是个人所得税，其征税项目有哪些、适用税率是多少、应纳税额如何计算等基本知识与技能。现在就让我们一起来学习吧。
1
个人所得税纳税人、征税范围与税率确定
个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。
分类征收制是对纳税人不同来源、性质的所得项目分别按不同的税率征税；
综合征收制是对纳税人全年的各项所得汇总就其总额征税；
混合征收制是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按不同税率征税，再将全年的各项所得汇总征税。
三种不同的征收模式各有其优缺点：
分类征收制对纳税人的全部所得区别其性质分别征税，能够充分体现国家的政治、经济与社会政策，但对纳税人的整体所得把握不全面，容易导致实际税负的不公平；
综合征收制对纳税人的全部所得汇总征税，从收入的角度来看能够更好地体现税收的公平原则，但不利于对不同收入的调节，不能很好地体现国家的政治、经济与社会政策；
混合征收制集中了前两种模式的全部优点，既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。我国现行个人所得税实行的是分类征收制。
5.1.1　什么是个人所得税
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
1
个人所得税纳税人、征税范围与税率确定
5.1.2　个人所得税纳税人身份的认定
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
1
个人所得税纳税人、征税范围与税率确定
5.1.2　个人所得税纳税人身份的认定
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
同步思考5-1
居民纳税人的暂免优惠政策是如何规定的
提示：在中国境内无住所，但居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。上述所谓的“在中国境内居住满5年”是指在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一纳税年度均居住满1年。
互动教学5-1
以下个人所得税纳税人中，属于居民纳税人的有：
A.在中国境内定居的中国公民和外国侨民；B.从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞；C.在一个纳税年度中，没有在中国境内居住；D.在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。
同步思考5-2
非居民纳税人的暂免优惠政策是如何规定的
提示：在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90天的个人，或在税收协定规定期间内，在中国境内连续或累计居住不超过183天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主设在中国境内的机构、场所负担的工资、薪金所得，免缴个人所得税，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或由中国境内机构负担的工资、薪金所得征税。
特别提醒：计算非居民纳税人在华实际工作时间，对个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当天，均按半天计算在华工作天数。
1
个人所得税纳税人、征税范围与税率确定
个人所得税征税范围是指纳税人取得的各项应税所得，根据个人所得税法规定共有11项：工资、薪金所得；个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得；财产转让所得；利息、股息、红利所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。
5.1.3　个人所得税征税范围的确定
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
1
个人所得税纳税人、征税范围与税率确定
5.1.3　个人所得税征税范围的确定
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
同步思考5-3
个人所得税按纳税人性质不同，分别负有不同的纳税义务。因此，判断所得来源地是确定某项所得是否应缴纳个人所得税的重要依据。请您依据我国个人所得税法对来源于中国境内的所得加以确定。
提示：所得来源地的判断应反映经济活动的实质，遵循方便税务机关有效征管的原则。我国个人所得税法规定，下列所得属于来源于中国境内的所得：①在中国境内的公司、企事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇取得的工资、薪金所得；②在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得；③在中国境内从事生产、经营活动取得的所得；④个人出租财产，被承租人在中国境内使用取得的财产租赁所得；⑤转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产取得的财产转让所得；⑥提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利取得的特许权使用费所得；⑦因持有中国的各种债券、股票、股权从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得；⑧在中国境内参加各种竞赛活动取得的奖金所得、参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动取得的中奖所得、购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得；⑨在中国境内以图书、报刊方式出版或发表作品取得的稿酬所得。
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个人所得税纳税人、征税范围与税率确定
我国现行个人所得税税率根据个人所得项目不同分别确定，具体有超额累进税率和比例税率两种，见表5-1至表5-4。
5.1.4　个人所得税适用税率的选择
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
税　目 税　率 备　注
工资、薪金所得 七级超额累进税率（见表5-2） 对经营成果不拥有所有权的承包、承租经营所得属于本税目
个体工商户生产、经营所得 五级超额累进税率（见表5-3） 个人独资企业、合伙企业生产经营所得属于本税目
对企事业单位承包、承租经营所得 劳务报酬所得 比例税率20% 对一次收入畸高的实行加成征税，实际为三级超额累进税率（见表6-4）
稿酬所得 比例税率20% 按应纳税额减征30%，实际税率为14%
特许权使用费所得 比例税率20% 个人出租住房所得减按10%的税率征收
财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得 其他所得 表5-1 个人所得税税目税率汇总表
1
个人所得税纳税人、征税范围与税率确定
5.1.4　个人所得税适用税率的选择
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
表5-2 工资、薪金所得适用税率表
级数 月应纳税所得额（含税） 月应纳税所得额（不含税） 税率（%） 速算扣除数（元）
1 不超过1 500元的部分 不超过1 455元的部分 3 0
2 超过1 500～4 500元的部分 超过1 455～4 155元的部分 10 105
3 超过4 500～9 000元的部分 超过4 155～7 755元的部分 20 555
4 超过9 000～35 000元的部分 超过7 755～27 255元的部分 25 1 005
5 超过35 000～55 000元的部分 超过27 255～41 255元的部分 30 2 755
6 超过55 000～80 000元的部分 超过41 255～57 505元的部分 35 5 505
7 超过80 000元的部分 超过57 505元的部分 45 13 505
级数 年应纳税所得额（含税） 年应纳税所得额（不含税） 税率（%） 速算扣除数（元）
1 不超过15 000元 不超过14 250元 5 0
2 超过15 000～30 000元的部分 超过14 250～27 750元的部分 10 750
3 超过30 000～60 000元的部分 超过27 750～51 750元的部分 20 3 750
4 超过60 000～100 000元的部分 超过51 750～79 750元的部分 30 9 750
5 超过100 000元的部分 超过79 750元的部分 35 14 750
级数 含税级距/次 不含税级距/次 税率（%） 速算扣除数（元）
1 不超过20 000元 不超过21 000元 20 0
2 超过20 000～50 000元的部分 超过21 000～49 500元的部分 30 2 000
3 超过50 000元的部分 超过49 500元的部分 40 7 000
表5-3 个体工商户生产、经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得适用税率表
表5-4 劳务报酬所得适用税率表
2
个人所得税会计核算
个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。实行代扣代缴的个人所得税项目包括：工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得。
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴，以及与任职或受雇有关的其他所得。工资、薪金所得以纳税人任职、受雇的单位所在地为所得来源地。
工资、薪金所得按月计征，应纳税所得额的计算公式如下：
应纳税所得额=月工资性收入-费用扣除标准
1）工资、薪金所得应纳税所得额的计算
5.2.1.1　工资、薪金所得个人所得税的会计核算
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
2）工资、薪金所得个人所得税应纳税额的计算
应纳税额=（-）×适用税率-速算扣除数
5.2.1.1　工资、薪金所得个人所得税的会计核算
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
业务链接5-1
2018年3月在某外商投资企业工作的中国公民王某取得工资收入3 800元；美籍专家取得工资收入10 000元。
问题：计算王某与美籍专家上述所得应缴纳的个人所得税税额。
计算：王某应纳税额=（3 800-3 500）×3%=9（元）
美籍专家应纳税额=（10 000-4 800）×20%-555=485（元）
业务链接5-2
中国公民赵某2018年12月份在中国境内取得工资收入4 100元，同时取得年终一次性奖金12 000元。
问题：计算赵某12月份应缴纳的个人所得税税额。
计算：赵某的月工资薪金所得与年终奖应分别计税。
①月工资薪金个人所得税应纳税额=（4 100-3 500）×3%=18（元）
②年终奖应纳个人所得税：
找税率：12 000÷12=1 000（元），适用税率为3%，速算扣除数为0。
算税额：应纳税额=12 000×3%=360（元）
赵某12月份合计应缴纳个人所得税=18+360=378（元）
互动教学5-2
接【业务链接5-2】资料，如果赵某月工资为1 700元，其他资料不变，请计算赵某12月份应缴纳的个人所得税税额。
特别提醒：在一个纳税年度内，对每一个纳税人全年一次性奖金的计税办法只允许采用一次，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并按税法规定缴纳个人所得税。
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
同步思考5-4
当单位发给员工的全年一次性奖金为不含税奖金时，其个人所得税该如何计算
提示：个人取得不含税全年一次性奖金应按下列程序计算应纳个人所得税税额：
第一步，找税率。按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A。如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，则应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额，再按照上述规定处理。
第二步，换算含税收入。含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A）÷（1-适用税率A）。
第三步，找税率。按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B。
第四步，计算税额。应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B。
业务链接5-3
李某由中方A企业派往B外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付工资2 000元和7 000元。
问题：A、B企业每月应分别代扣代缴多少个人所得税 李某自行申报时应补缴多少个人所得税
计算：①A、B企业代扣代缴个人所得税：
A企业代扣代缴的个人所得税=2 000×10%-105=95（元）
B企业代扣代缴的个人所得税=（7 000-3500）×10%-105=245（元）
②李某自行申报个人所得税应补缴税额：
应补缴的个人所得税=（7 000+2 000-3500）×20%-555-（95+245）=205（元）
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
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消费税会计
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企业所得税会计
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个人所得税会计
第6章　
其他税会计
业务链接5-4
王某是某煤矿工人，2018年全年的工资收入情况见表5-5。
月份 工资、薪金收入 预缴税款
1 4 700 36
2 4 800 39
3 4 800 39
4 4 700 36
5 4 700 36
6 2 200 0
7 2 200 0
8 2 200 0
9 4 700 36
10 4 700 36
11 5 300 75
12 4 500 30
合计 49 500 363
表5-5 2018年工资收入情况表 单位：元
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
个人取得的工资、薪金所得应缴纳个人所得税，由其任职单位在支付工资、薪金时代扣代缴。该部分税款实质上是职工个人工资、薪金所得的一部分，任职单位在代扣个人所得税时，应借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；代缴税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
任职单位在计算代扣代缴的个人所得税时，应按每个职工分别计算，会计处理时可按所有职工代扣税款合计金额编制会计分录。
3）工资、薪金所得个人所得税的会计处理
5.2.1.1　工资、薪金所得个人所得税的会计核算
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的劳务活动所取得的所得。劳务报酬所得以纳税人实际提供劳务地为所得来源地。
劳务报酬所得按次征税，其应纳税所得额的计算公式为：
应纳税所得额=每次收入-费用扣除标准
1）劳务报酬所得应纳税所得额的计算
5.2.1.2　劳务报酬所得个人所得税的会计核算
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
1）劳务报酬所得应纳税所得额的计算
5.2.1.2　劳务报酬所得个人所得税的会计核算
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
劳务报酬所得个人所得税应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=（每次收入额-800）×适用税率-速算扣除数
或 =每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数
2）劳务报酬所得个人所得税应纳税额的计算
5.2.1.2　劳务报酬所得个人所得税的会计核算
业务链接5-5
某大学教授王某于2018年2月份应邀为某企业进行3天的员工培训，共取得收入9 000元。
问题：王教授讲学所得应缴纳多少个人所得税
计算：王教授讲学报酬应按“劳务报酬所得”税目计征个人所得税，并以一个月收入为一次。
应纳税额=9 000×（1-20%）×20%=1 440（元）
互动教学5-3
王教授为上述企业的员工培训分别在2月份、3月份、4月份分三批完成，分别取得报酬2 500元、3 000元、3 500元。王教授讲学所得应缴纳多少个人所得税
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
企业支付给个人的劳务报酬，应按税法规定代扣代缴个人所得税。支付劳务报酬代扣代缴个人所得税时，借记“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”“库存现金”等科目；代缴个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
3）劳务报酬所得个人所得税的会计处理
5.2.1.2　劳务报酬所得个人所得税的会计核算
业务链接5-6
某高校胡教授应邀为A公司进行营销策划，合同约定报酬30 000元（含税）。
问题：计算A公司应代扣代缴的个人所得税额，并作相关的账务处理。
计算：A公司应按“劳务报酬所得”税目计算代扣代缴的个人所得税税额。
应代扣代缴税额=30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200（元）
根据付款凭证编制会计分录：
借：销售费用 30 000
　贷：应交税费——应交个人所得税 5 200
　　　库存现金（或银行存款） 24 800
根据完税凭证编制会计分录：
借：应交税费——应交个人所得税 5 200
　贷：银行存款 5 200
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
稿酬所得按次征税，其应纳税所得额的计算公式为：
应纳税所得额=每次收入-费用扣除标准
1）稿酬所得应纳税所得额的计算
5.2.1.3　稿酬所得个人所得税的会计核算
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
稿酬所得可享受按应纳税额减征30%的税收优惠。其应纳税额的计算公式如下：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）
=应纳税所得额×14%
2）稿酬所得个人所得税的计算
5.2.1.3　稿酬所得个人所得税的会计核算
业务链接5-7
甲、乙合著一本教材，稿酬共计20 000元，其中，甲应得稿酬16 000元，乙应得稿酬4 000元。
问题：计算出版社合计应扣缴的个人所得税。
计算：多人合作出版作品应采取“先分后税”的办法计征个人所得税。
甲应纳个人所得税=16 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1 792（元）
乙应纳个人所得税=（4 000-800）×20%×（1-30%）=448（元）
出版社合计应扣缴个人所得税=1 792+448=2 240（元）
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个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
出版单位支付给个人的稿酬，应按税法规定代扣代缴个人所得税。计算稿酬所得时，借记“生产成本”科目，贷记“其他应付款”科目；代扣个人所得税时，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；代缴个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
3）稿酬所得个人所得税的会计处理
5.2.1.3　稿酬所得个人所得税的会计核算
互动教学5-4
王某的上述小说市场发行情况良好，出版社于11月份进行加印，王某应得加印稿酬6 000元。请问出版加印时应代扣多少个人所得税
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
5.2.1.3　稿酬所得个人所得税的会计核算
业务链接5-8
作者王某2018年3月份出版一部小说，取得稿酬40 000元。
问题：出版社应代扣代缴多少个人所得税 并请作出相关的账务处理。
计算：应扣个人所得税税额=40 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=4 480（元）
出版社计算稿酬所得时编制会计分录：
借：生产成本——稿酬 40 000
　贷：其他应付款——王某 40 000
支付稿酬并代扣个人所得税时编制会计分录：
借：其他应付款——王某 40 000
　贷：应交税费——应交个人所得税 4 480
　　　银行存款 35 520
职业道德与企业伦理5-1
背景与情境：某农林大学陈教授受出版社之约编写一本名为《家庭绿化指南》的科普书籍，预计稿酬所得为15 000元。现出版社有两种出版方案可供选择：单本或丛书。
问题：请为陈教授作出一个最佳选择。
分析提示：单本出版应纳税额=15 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1 680（元）
若以4本出版系列丛书：
应纳税额=（15 000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=1 652（元）
陈教授在不影响学术价值的基础上，以不少于4本为一套的系列丛书出版，可节税28元。
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。特许权使用费所得以特许权的使用地为所得来源地。
特许权使用费按次计税，其应纳税所得额的计算公式为：
应纳税所得额=每次收入-费用扣除标准
1）特许权使用费所得应纳税所得额的计算
5.2.1.4　特许权使用费所得个人所得税的会计核算
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
特许权使用费应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%）
2）特许权使用费所得个人所得税的计算
5.2.1.4　特许权使用费所得个人所得税的会计核算
业务链接5-9
某企业购入王某的一项非专利技术的使用权。合同约定使用费30 000元，个人所得税由王某个人承担。
问题：计算王某应纳个人所得税税额。
计算：应纳税额=30 000×（1-20%）×20%=4 800（元）
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
单位支付给个人的特许权使用费，应按税法规定代扣代缴个人所得税。代扣个人所得税时，借记“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；代缴个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
3）特许权使用费所得个人所得税的会计处理
5.2.1.4　特许权使用费所得个人所得税的会计核算
业务链接5-10
接【业务链接5-9】资料。
问题：根据税法规定，王某的个人所得税是否应由企业代扣代缴 请作会计处理。
分析：根据税法规定，王某转让非专利技术所得的个人所得税应由受让企业在支付款项时代扣代缴。
分录编制：
借：制造费用 30 000
　贷：应交税费——应交个人所得税 4 800
　　　银行存款 25 200
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产租赁所得以被租赁财产的使用地为所得来源地。
应纳税所得额的计算公式为：
应纳税所得额=每次收入-允许扣除费用
1）财产租赁所得应纳税所得额的计算
5.2.1.5　财产租赁所得个人所得税的会计核算
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
财产租赁所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率
其中，适用税率有两种：基本税率为20%；对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得的税率为10%。
2）财产租赁所得个人所得税的计算
5.2.1.5　财产租赁所得个人所得税的会计核算
业务链接5-11
2018年7月1日李某将一店面出租给王某使用，双方协议月租金为2 000元（不含税），但交付使用前李某应将房屋进行装修。出租前李某共花去装修费用1 500元，租金自当月开始计算，半年收取一次租金。2018年7月1日李某收到租金12 000元。假设上述租金收入全部为不含税收入，暂不考虑其他税金及附加。
问题：李某收取的上述租金应缴纳多少个人所得税
计算：根据税法规定，财产租赁所得应按次计税，以一个月的收入为一次。
个人出租住房的月租金收入不超过3万元，可享受小微企业免征增值税优惠政策，因而租金收入也不扣减增值税。
2018年7月应纳个人所得税：
应纳税额=（2 000-800-800）×20%=80（元）
2018年8月应纳个人所得税：
应纳税额=（2 000-700-800）×20%=100（元）
2018年9月至12月每月应纳个人所得税：
应纳税额=（2 000-800）×20%=240（元）
合计应纳个人所得税=80+100+240×4=1 140（元）
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
企业租用个人财产，应按税法规定代扣代缴个人所得税。支付租金时，按租金总额，借记“管理费用”等科目，按代扣代缴的个人所得税税额，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目，按实际支付金额，贷记“库存现金”等科目；代缴税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
3）财产租赁所得个人所得税的会计处理
5.2.1.5　财产租赁所得个人所得税的会计核算
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
财产转让所得是指个人转让有价证券、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
财产转让所得应纳税所得额的计算公式为：
应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费
1）财产转让所得应纳税所得额的计算
5.2.1.6　财产转让所得个人所得税的会计核算
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
财产转让所得应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%）
2）财产转让所得个人所得税的计算
5.2.1.6　财产转让所得个人所得税的会计核算
业务链接5-12
中国居民李某于2018年4月将2016年购入的企业债券500份以每份218元的价格全部转让，发生相关税费870元。该债券申购价每份200元，申购时共支付相关税费350元。
问题：计算李某转让有价证券应缴纳的个人所得税。
计算：应纳税额=［218×500-（200×500+350）-870］×20%=1 556（元）
企业购买个人财产，应按税法规定代扣代缴个人所得税。按购买价款总额，借记“固定资产”“无形资产”等科目，按应代扣代缴的个人所得税，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目，按实际支付的金额，贷记“库存现金”等科目。代缴税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
3）财产转让所得个人所得税的会计处理
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。其他所得是指个人取得的由国务院财政部门确定征税的其他所得。
利息、股息、红利所得，偶然所得与其他所得按次计税，以每次收入额为应纳税所得额，即：应纳税所得额=每次收入额。
1）利息、股息、红利所得，偶然所得与其他所得应纳税所得额的计算
5.2.1.7　利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得个人所得税的会计核算
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=每次收入额×适用税率（20%）
2）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得个人所得税的计算
5.2.1.7　利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得个人所得税的会计核算
①企业向个人支付利息、股息、红利时，应代扣代缴个人所得税。股份制公司向个人支付现金股利时，应借记“应付股利”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”“库存现金”等科目；企业发行有价证券向个人支付利息时，应借记“财务费用”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”“库存现金”等科目。
②发奖单位在支付奖金、奖品时，应代扣代缴个人所得税，借记“销售费用”“管理费用”等科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”“库存现金”等科目。
③代缴个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
3）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得个人所得税的会计处理
2
个人所得税会计核算
5.2.1　代扣代缴个人所得税的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
5.2.1.7　利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得个人所得税的会计核算
业务链接5-13
2018年王先生购买福利彩票中奖3 000元；参加某商场举办的有奖销售活动中奖15 000元现金。
问题：王先生的上述所得是否应缴纳个人所得税
分析：王先生购买福利彩票中奖所得不超过1万元，暂免征收个人所得税；参加商场有奖销售活动所得应按“偶然所得”税目计征个人所得税。
应纳税额=15 000×20%=3 000（元）
业务链接5-14
接【业务链接5-13】资料。
问题：商场应作怎样的会计处理
分析：商场支付奖金并代扣个人所得税时，编制会计分录：
借：销售费用 15 000
　贷：应交税费——应交个人所得税 3 000
　　　库存现金 12 000
商场代缴个人所得税时，编制会计分录：
借：应交税费——应交个人所得税 3 000
　贷：银行存款 3 000
2
个人所得税会计核算
5.2.2　个体工商户、个人独资企业、合伙企业生产、经营所得个人所得税会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
个体工商户生产、经营所得，是指个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业生产、经营取得的所得；个人经政府有关部门批准取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；其他个人从事个体工商户生产、经营取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。
特别提醒：个体工商户取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目征税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利所得”税目的规定单独计征个人所得税。
1）个体工商户生产、经营所得个人所得税的征税范围
5.2.2.1　个体工商户生产、经营所得个人所得税会计核算
2
个人所得税会计核算
5.2.2　个体工商户、个人独资企业、合伙企业生产、经营所得个人所得税会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
个体工商户生产、经营所得，应纳税所得额的计算公式如下：
应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失）
2）个体工商户生产、经营所得应纳税所得额的计算
5.2.2.1　个体工商户生产、经营所得个人所得税会计核算
2
个人所得税会计核算
5.2.2　个体工商户、个人独资企业、合伙企业生产、经营所得个人所得税会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
3）个体工商户生产、经营所得个人所得税的计算和会计处理
5.2.2.1　个体工商户生产、经营所得个人所得税会计核算
2
个人所得税会计核算
5.2.2　个体工商户、个人独资企业、合伙企业生产、经营所得个人所得税会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
特别提醒：企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。实行核定征收的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。
3）个体工商户生产、经营所得个人所得税的计算和会计处理
5.2.2.1　个体工商户生产、经营所得个人所得税会计核算
行业 应税所得率（%）
工业、交通运输业、商业 5～20
建筑业、房地产开发业 7～20
饮食服务业 7～25
娱乐业 20～40
其他行业 10～30
表5-6 个人所得税应税所得率表
2
个人所得税会计核算
5.2.2　个体工商户、个人独资企业、合伙企业生产、经营所得个人所得税会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
5.2.2.2　个人独资企业、合伙企业生产、经营所得个人所得税的会计核算
2
个人所得税会计核算
5.2.2　个体工商户、个人独资企业、合伙企业生产、经营所得个人所得税会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
5.2.2.2　个人独资企业、合伙企业生产、经营所得个人所得税的会计核算
业务链接5-16
乐福餐馆为个人独资企业，除投资者以外的其他从业人员共15人。该企业设有完整的账册，账务资料显示：某年营业收入300万元，营业成本190万元，税金及附加17万元，费用支出45万元。其中已在成本费用中列支项目的详细资料如下：
①从业人员工资35万元，投资者个人工资7万元，职工福利费、工会经费和职工教育经费7.35万元。
②投资者本人生活开支及其家庭开支各为2万元和4万元。
③发生的广告费6万元，业务招待费10万元。
问题：计算乐福餐馆该年全年应纳的个人所得税税额。
计算：该年投资者应缴纳的个人所得税计算如下：
①营业利润=300-190-17-45=48（万元）
②调整项目金额计算如下：
投资者个人工资不得扣除，但可以按固定标准每月扣除生活费用3 500元。
应调增应纳税所得额=7-0.35×12=2.8（万元）
支付的雇员工资可全额扣除，“三项经费”在工资总额的24%以内准予扣除。
“三项经费”扣除限额=35×24%=8.4（万元）>实际发生额，因此“三项经费”无需调整。
投资者本人生活开支及家庭开支不得在税前列支，应调增应纳税所得额6万元。
广告费扣除限额=300×15%=45（万元）
广告费实际发生额小于扣除限额，可以据实扣除，无须进行纳税调整。
业务招待费实际发生额的60%为6万元、营业收入的5‰为1.5万元，业务招待费扣除限额为1.5万元。
应调增应纳税所得额=10-1.5=8.5（万元）
③应纳税所得额=48+2.8+6+8.5=65.3（万元）
④应纳个人所得税=65.3×35%-1.475=21.4（万元）
5.2.3　对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
对企事业单位承包、承租经营所得是指个人承包或承租经营以及转包、转租取得的所得。
实际业务中，承包、承租经营方式多样，分配方式也不相同，因此对个人承包或承租经营企事业单位取得的所得，应分以下情况进行处理：
个人对企事业单位承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应按“个体工商户生产、经营所得” 税目缴纳个人所得税，不再缴纳企业所得税。
个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按企业所得税有关规定缴纳企业所得税；然后对承包、承租经营者按合同规定取得的所得，依照个人所得税法的规定缴纳个人所得税。具体有两种情况：
1）对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税征税范围
2
个人所得税会计核算
5.2.3　对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税核算
第1章
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与税务会计
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第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
对企事业单位承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。在一个纳税年度中，承包或承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为一个纳税年度计算纳税。对企事业单位承包、承租经营者自行购买符合条件的商业健康保险产品的，在不超过2 400元/年的标准内可据实扣除，一年内保费金额超过2 400元的部分，不得税前扣除。计算公式如下：
应纳税所得额=收入总额-必要费用
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
其中：“收入总额”是指纳税人按照承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和；“必要费用”是指按月减除3 500元，即全年减除42 000元。
2）对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税应纳税额的计算
2
个人所得税会计核算
5.2.3　对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
2）对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税应纳税额的计算
2
个人所得税会计核算
业务链接5-17
自2018年3月1日起，刘某承包一餐馆，规定月工资3 000元。2018年餐馆税后利润为86 000元，年终刘某从企业所得税后利润中上交承包费50 000元，其余经营成果归刘某所有。
问题：刘某2018年应缴纳多少个人所得税
计算：纳税年度收入总额=3 000×10+86 000-50 000=66 000（元）
年应纳税所得额=66 000-3 500×10=31 000（元）
应纳个人所得税=31 000×20%-3 750=2 450（元）
5.2.3　对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
3）对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税的会计处理
2
个人所得税会计核算
5.2.4　个人所得税应纳税额计算的特殊问题
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
2）境外所得已纳税额的抵免
2
个人所得税会计核算
5.2.4　个人所得税应纳税额计算的特殊问题
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
2）境外所得已纳税额的抵免
2
个人所得税会计核算
=［-］×-
=［-］×--
5.2.4　个人所得税应纳税额计算的特殊问题
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
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第3章　
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第4章　
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第5章　
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第6章　
其他税会计
2）境外所得已纳税额的抵免
2
个人所得税会计核算
业务链接5-19
中国公民王某在境外工作，2018年在A国取得工资、薪金收入240 000元，转让一项专利取得特许权使用费收入80 000元，两项所得在A国已缴纳个人所得税10 000元。
问题：2018年王某应向我国税务机关应缴纳多少个人所得税税额？
计算：
①计算来自A国的抵免额。
工资、薪金收入应纳税额=［（240 000÷12-4 800）×25%-1 005］×12=33 540（元）
特许权使用费收入应纳税额=80 000×（1-20%）×20%=12 800（元）
A国抵免限额=33 540+12 800=46 340（元）
②判断允许抵免额。
王某已在A国缴纳税款10 000元，小于抵免限额46 340元，则允许抵免额为10 000元。
③计算王某应向我国税务机关缴纳的个人所得税。
应纳税额=46 340-10 000=36 340（元）
5.2.4　个人所得税应纳税额计算的特殊问题
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的，应采取“先分后税”的办法计征个人所得税，即可以对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳税款。
3）两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的应纳税额
2
个人所得税会计核算
业务链接5-20
张某和李某共同承担一项装修工程，双方协议约定装修费所得按4∶6分配，工程完成共获得装修费5 000元，其中，张某分得2 000元，李某分得3 000元。
问题：分析计算上述所得应纳的个人所得税税额。
计算：同一项所得由两个或两个以上纳税人完成的应先分配，再按各自所得计算个人所得税。
张某应纳个人所得税=（2 000-800）×20%=240（元）
李某应纳个人所得税=（3 000-800）×20%=440（元）
5.2.4　个人所得税应纳税额计算的特殊问题
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我国个人所得税实行分项征收制，因此一人获得多项所得的个人所得税应该分项计算征收。
4）一人获得多项所得个人所得税计算
2
个人所得税会计核算
业务链接5-1
个人所得税税额计算
背景与情境：资料见【引例】。
问题：王平2018年12月份的所得中哪些项目应缴纳个人所得税 请分析计算。
分析提示：王平是中国公民，属居民纳税人，应就来源于全球所得向中国缴纳个人所得税。
①月工资收入低于基本费用扣除标准3 500元，无需纳税。
年终奖应单独作为一个月的工资薪金所得计算个人所得税。
找税率：［12 000-（3 500-3 200）］÷12=975（元），适用税率为3%，速算扣除数为0。
算税额：年终奖应纳税额=（12 000-300）×3%=351（元）
②稿酬所得应纳税额=8 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=896（元）
③建筑工程设计费按“劳务报酬所得”计税。
应纳税额=40 000×（1-20%）×30%-2 000=7 600（元）
④省人民政府颁发的科技奖免税。
⑤股票转让收益暂免征收个人所得税。
王先生12月份应纳个人所得税总额=351+896+7 600=8 847（元）

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