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(共19张PPT)
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引例　珠江有限责任公司房产税、城镇土地使用税及印花税计算
6.1　关税会计
6.2　城市维护建设税会计
6.3　资源税会计
6.4　土地增值税会计
6.5　城镇土地使用税会计
6.6　房产税会计
6.7　车船税会计
6.8　车辆购置税会计
6.9　印花税会计
6.10　契税会计
其他税会计
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
引例
珠江有限责任公司房产税、城镇土地使用税及印花税计算
背景与情境：珠江有限责任公司是一家综合性经营公司，2018年土地房屋资料如下：全年实际占用土地面积5万平方米，其中，职工医务室占地4 000平方米，幼儿园占地1 500平方米，当地政府规定城镇土地使用税为10元/平方米。税务机关核定公司全年自用房产账面价值为18 000万元（其中本年12月份购入新建的商品房2 000万元，其余均为以前年度购建），当地政府规定的损耗扣除率标准为30%。假定该公司房产税、城镇土地使用税按年度征收的方式每半年预缴一次。
问题：计算珠江有限责任公司2018年12月应缴纳的城镇土地使用税和房产税税额。
房产税、城镇土地使用税等其他税种，相对于增值税等流转税和所得税来看，单项税额不大，但涉及的纳税主体面十分广泛。对于企业来讲，其税务处理还将直接影响企业所得税的多少，我们必须认真学习并很好地加以应用。
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关税会计
6.1.1　关税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
关税是海关依法对进出关境货物、物品征收的一种税。我国现行的关税基本法规是由国务院发布并于2004年1月1日起实施的《中华人民共和国进出口关税条例》（以下简称《进出口关税条例》）、由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准的《中华人民共和国海关进出口税则》（以下简称《海关进出口税则》）和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》，以及海关总署发布并于2014年2月1日起实施的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》。进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人（或推定所有人）为关税纳税人。
1）关税纳税人的认定
关税征税范围是进出我国关境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。
2）关税征税范围的确定
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关税会计
6.1.1　关税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
同步思考6-1
您认为“关境”与“国境”一致吗
提示：国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括一个国家全部的领土、领海和领空。关境是一个国家关税法令完全施行的境域，也叫“海关境域”或“关税领域”。一般情况下，一个国家的国境与关境是一致的，但当一个国家在国境内设立自由贸易区、自由贸易港、保税区或保税仓库时，这些区域就关税而言处在关境之外，此时关境小于国境，如我国的香港、澳门特别行政区；当几个国家组成关税同盟时，各成员国之间互相取消关税，对外实行共同关税税则，此时就成员国而言其关境大于国境，如欧洲联盟。
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关税会计
6.1.1　关税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
关税税率由《海关进出口税则》规范，分为进口税率和出口税率两大类。
进口税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率五栏。出口关税税率只设一栏比例税率。
关税通常应当按纳税人申报进口或出口之日的税率征税。进口货物到达前海关核准先行申报的，按装载此货物的运输工具申报进境之日的税率征税。
进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或出口之日的税率，但下列情况除外：
3）关税税率的选择
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关税会计
6.1.1　关税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
3）关税税率的选择
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关税会计
6.1.2　关税应纳税额的计算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
进口货物从价计征，应纳税额的计算公式为：
应纳税额=进口货物完税价格×比例税率
（1）一般进口货物完税价格的确定
①以成交价格为基础的完税价格，由成交价格、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费组成。
A.成交价格的确定。
B.运输及其相关费用、保险费的确定。
②海关估定的完税价格。
1）从价计征进口关税应纳税额的计算
6.1.2.1　进口关税应纳税额的计算
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关税会计
6.1.2　关税应纳税额的计算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
（2）特殊进口货物完税价格的确定
1）从价计征进口关税应纳税额的计算
6.1.2.1　进口关税应纳税额的计算
完税价格=×［1-补税时实际已进口的时间（月）÷（监管年限×12）］
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关税会计
6.1.1　关税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
业务链接6-1
某公司从美国进口货物一批，货物进口成交价格为FOB纽约USD200 000，公司另支付运输费USD10 000，保险费率为3‰，关税税率为10%。假设外汇牌价为USD100=RMB618。
问题：计算该批进口货物应纳关税税额。
计算：应纳税额=（200 000+10 000）×（1+3‰）×6.18×10%
=130 169.34（元）
互动教学6-1
若上述货物进口成交价格为CFR上海USD220 000，其他条件不变，进口关税税额是多少 若货物进口成交价格为CIF上海USD250 000，其他条件不变，进口关税税额又是多少
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关税会计
6.1.2　关税应纳税额的计算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
适用从量计税的货物主要有进口原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等。其计算公式为：
应纳税额=进口货物数量×定额税率
2）从量计征进口关税应纳税额的计算
6.1.2.1　进口关税应纳税额的计算
适用复合计税的货物主要有录像机、放像机等。其计算公式为：
应纳税额=进口货物完税价格×比例税率+进口货物数量×定额税率
3）复合计征进口关税应纳税额的计算
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关税会计
6.1.2　关税应纳税额的计算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
6.1.2.1　进口关税应纳税额的计算
同步思考6-2
关税的减免税将直接影响应纳关税税额，您对关税的法定减免政策了解多少
提示：法定减免是税法中明确列举的减免税。现行《海关法》和《进出口关税条例》明确规定的减免税项目有：
①下列货物经海关审查无讹，可以免税：关税税额在人民币50元以下的一票货物；无商业价值的广告品和货样；外国政府、国际组织无偿赠送的物资；进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。
②有下列情形之一的进口货物，可以酌情减免：在境外运输途中或起卸时，遭受损坏或损失的；起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或损失的；海关查验已经破漏、损坏或腐烂，经证明不是保管不慎造成的。
③为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按实际加工出口的成品数量免征进口关税；或对进口料件先征进口关税，再按实际加工出口的成品数量予以退税。
④经海关核准暂进境或暂出境并在6个月内复运出境或复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或提供担保者，准予暂时免纳关税。
⑤我国缔结或参加的国际条约所规定减征、免征关税的货物、物品。
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关税会计
6.1.2　关税应纳税额的计算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
6.1.2.2　出口货物关税应纳税额的计算
我国现行出口货物关税全部为从价税。其计算公式为：
应纳税额=出口货物完税价格×比例税率
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关税会计
6.1.2　关税应纳税额的计算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
6.1.2.2　出口货物关税应纳税额的计算
（1）以成交价格为基础的完税价格
出口货物的完税价格由海关以该出口货物的成交价格为基础审查确定，并且应当包括该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费。出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。出口货物完税价格不包括出口关税，及在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及相关费用、保险费。
综上所述，不同成交价格条件下的出口货物完税价格的计算公式可归纳如下：
以CIF（到岸价格）成交的：完税价格=（CIF-保险费-运输费）÷（1+关税税率）
以CFR（离岸价格+运输费）成交的：完税价格=（CFR-运输费）÷（1+关税税率）
以FOB（离岸价格）成交的：完税价格=FOB÷（1+关税税率）
1）出口货物完税价格的确定
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关税会计
6.1.2　关税应纳税额的计算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
6.1.2.2　出口货物关税应纳税额的计算
（2）海关估定的完税价格
出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格估定该货物的完税价格：
①同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。
②同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。
③根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用，境内发生的运输及相关费用、保险费计算所得的价格。
④以合理方法估定的价格。
1）出口货物完税价格的确定
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关税会计
6.1.2　关税应纳税额的计算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
6.1.2.2　出口货物关税应纳税额的计算
2）出口货物关税应纳税额计算举例
业务链接6-2
某公司生产一批产品出口美国，以CIF纽约USD220 000的价格成交，其中，运输费为USD10 000，保险费为USD3 000，关税税率为10%。
问题：计算该批出口货物应缴纳的关税税额。
计算：应纳税额=（220 000-3 000-10 000）÷（1+10%）×10%
=USD18 818
互动教学6-2
若上述货物以CFR纽约USD200 000的价格成交，其中，运费为USD10 000，该批货物的出口关税税额是多少 若货物以FOB上海USD190 000的价格成交，该货物出口关税税额又是多少
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关税会计
6.1.3　关税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
进口货物缴纳的关税应计入该进口货物成本；出口货物的关税是对销售环节征收的一种税，应通过“税金及附加”科目核算。因此，企业计提进口货物关税时，应借记“在途物资”、“固定资产”和“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交关税”科目；企业计提出口关税时，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交关税”科目。实际缴纳进出口关税时，借记“应交税费——应交关税”科目，贷记“银行存款”科目。
1）自营进出口关税的会计核算
外贸企业代理进出口业务，由于进出口商品应缴纳的关税由委托方负担，外贸企业代理缴纳的关税属代垫款项。因此，代理企业计算申报关税时，应借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交关税”科目；缴纳关税时，应借记“应交税费——应交关税”科目，贷记“银行存款”科目；收到委托方交付的税款时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
2）代理进出口关税的会计核算
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关税会计
6.1.3　关税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
业务链接6-3
某进出口公司从澳大利亚自营进口货物一批，货物以境外口岸离岸价格折合人民币800万元成交，另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费每吨10万元人民币。假定该货物适用的关税税率为10%、增值税税率为16%、消费税税率为5%。
问题：计算该货物进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税，并编制会计分录。
计算：完税价格=800+10=810（万元）
应纳进口关税=810×10%=81（万元）
消费税与增值税组成计税价格=（810+81）÷（1-5%）=937.9（万元）
进口应纳消费税=937.9×5%=46.9（万元）
进口应纳增值税=937.9×16%=150.06（万元）
货物采购成本=800+10+81+46.9=937.9（万元）
分录编制：根据购货发票和上述计算结果，编制会计分录：
借：在途物资 9 379 000 　
　贷：银行存款 8 100 000
　　　应交税费——应交消费税 469 000
　　　　　　　——应交关税（进口关税） 810 000
实际缴纳增值税、消费税和关税时，根据完税凭证编制会计分录：
借：应交税费——应交关税（进口关税） 810 000
　　　　　　——应交消费税 469 000
　　　　　　——应交增值税（进项税额） 1 500 600
　贷：银行存款 2 779 600
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关税会计
6.1.3　关税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
业务链接6-4
某外贸进出口公司自营出口A商品一批，该商品出口离岸价格为450 000元，出口关税税率为20%。
问题：计算该公司出口商品应缴纳的出口关税税额，并编制会计分录。
计算：应纳出口关税=450 000÷（1+20%）×20%=75 000（元）
分录编制：计提应交出口关税时，编制会计分录：
借：税金及附加 75 000
　贷：应交税费——应交关税（出口关税） 75 000
实际缴纳关税时，编制会计分录：
借：应交税费——应交关税（出口关税） 75 000
　贷：银行存款 75 000
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关税会计
6.1.4　关税缴纳、退还、补征和追征
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计

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