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(共22张PPT)
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引例　珠江有限责任公司房产税、城镇土地使用税及印花税计算
6.1　关税会计
6.2　城市维护建设税会计
6.3　资源税会计
6.4　土地增值税会计
6.5　城镇土地使用税会计
6.6　房产税会计
6.7　车船税会计
6.8　车辆购置税会计
6.9　印花税会计
6.10　契税会计
其他税会计
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
引例
珠江有限责任公司房产税、城镇土地使用税及印花税计算
背景与情境：珠江有限责任公司是一家综合性经营公司，2018年土地房屋资料如下：全年实际占用土地面积5万平方米，其中，职工医务室占地4 000平方米，幼儿园占地1 500平方米，当地政府规定城镇土地使用税为10元/平方米。税务机关核定公司全年自用房产账面价值为18 000万元（其中本年12月份购入新建的商品房2 000万元，其余均为以前年度购建），当地政府规定的损耗扣除率标准为30%。假定该公司房产税、城镇土地使用税按年度征收的方式每半年预缴一次。
问题：计算珠江有限责任公司2018年12月应缴纳的城镇土地使用税和房产税税额。
房产税、城镇土地使用税等其他税种，相对于增值税等流转税和所得税来看，单项税额不大，但涉及的纳税主体面十分广泛。对于企业来讲，其税务处理还将直接影响企业所得税的多少，我们必须认真学习并很好地加以应用。
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印花税会计
6.9.1　印花税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证征收的一种税。我国现行印花税的基本法规是1988年8月6日国务院颁布的《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称《印花税暂行条例》）。
凡在我国境内书立、使用、领受税法列举应税凭证的单位和个人均为印花税的纳税人，具体分为五类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。
①立合同人，即合同的当事人，是指对应税凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括合同的担保人、证人和鉴定人。
②立据人，是指书立产权转移书据的单位和个人。
③立账簿人，是指开立并使用营业账簿的单位和个人。
④领受人，是指领取或持有权利、许可证照的单位和个人。
⑤使用人，是指在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证的单位和个人。
1）印花税纳税人的认定
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印花税会计
6.9.1　印花税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
根据《印花税暂行条例》的规定，印花税征税范围所指的应税凭证包括五大类13个税目。
（1）合同或具有合同性质的凭证
①购销合同，包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。
②加工承揽合同，包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。
③建设工程勘察设计合同，包括勘察、设计合同。
④建筑安装工程承包合同，包括建筑、安装工程承包合同。
⑤财产租赁合同，包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同。
2）印花税征税范围的确定
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印花税会计
6.9.1　印花税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
（1）合同或具有合同性质的凭证
⑥货物运输合同，包括民航、铁路、海上、内河、公路运输和联合运输等合同。
⑦仓储保管合同，包括仓储、保管合同。
⑧借款合同，包括银行及其他金融机构和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。
⑨财产保险合同，包括财产、责任、保证、信用等保险合同。
⑩技术合同，包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。
（2）产权转移书据
产权转移书据是指单位和个人产权买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。
2）印花税征税范围的确定
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印花税会计
6.9.1　印花税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
（3）营业账簿
自2018年5月1日起需要征收印花税的营业账簿仅指记载资金的账簿。
（4）权利许可证照
权利许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商注册证、专利证、土地使用证等。
（5）财政部确定的其他应税凭证
2）印花税征税范围的确定
互动教学6-4
请分析下列凭证是否应征收印花税
①卫生许可证、消防安全证、用电许可证；②土地使用权出让合同与土地使用权转让合同；③纳税人以电子形式签订的各类应税凭证。
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印花税会计
6.9.1　印花税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
3）印花税税率的选择
印花税的税率形式有比例税率和定额税率两种。除权利许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率外，其他应税项目全部适用比例税率，具体见表6-18。
表6-18 印花税税目、税率表
2）印花税征税范围的确定
税　目 税　率
借款合同 0.05‰
购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 0.3‰
加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿（自2018年5月1日起资金账簿减半征收） 0.5‰
财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同 1‰
权利许可证照 5元/件
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印花税会计
6.9.2　印花税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
印花税应纳税额的计算方法有从价定率和从量定额两种。从价计征的，以凭证所载金额为计税依据；从量计征的，以计税数量为计税依据。其计算公式如下：
应纳税额=计税依据×适用税率
（1）计税依据的确定
各类应税凭证计税依据的基本确定原则可归纳见表6-19。
表6-19 印花税计税依据汇总
1）印花税应纳税额的计算
应税凭证 计税依据
购销合同 合同记载的购销金额
加工承揽合同 加工或承揽收入的金额
建设工程勘察设计合同 收取的费用
建筑安装工程承包合同 承包金额
财产租赁合同 租赁金额
货物运输合同 运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等
仓储保管合同 收取的仓储保管费
借款合同 借款金额
财产保险合同 支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额
技术合同 所载的价款、报酬或使用费
产权转移书据 所载的金额
记载资金的账簿 “实收资本”与“资本公积”两项的合计金额
权利、许可证照 应税凭证的件数
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印花税会计
6.9.2　印花税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
（1）计税依据的确定
实际应用时还应注意以下几点：
①同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。
②合同在签订时无法确定计税金额的，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额补贴印花。
③商品购销活动中，采用以货易货方式进行商品交易签订的合同，其本质上反映了购与销双重经济行为。这种合同应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。
④施工单位将自己承包的建设项目，分包或转包给其他施工单位所签订的分包或转包合同，应按新的分包或转包合同所载金额计税贴花。
1）印花税应纳税额的计算
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印花税会计
6.9.2　印花税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
（1）计税依据的确定
实际应用时还应注意以下几点：
⑤因购买、继承、赠与所书立的股权转让书据，应依书立时证券市场当日的实际成交价格计算的金额，由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳印花税。
⑥应税合同在签订时纳税义务即已发生，因此，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。
⑦应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。
⑧应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，计算应纳税额。
1）印花税应纳税额的计算
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印花税会计
6.9.2　印花税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
职业道德与企业伦理6-1
背景与情境：宏运公司与丽汽集团签订货物运输合同，合同记载的运输及保管费共计80万元。货物运输合同印花税税率为0.5‰，财产保管合同印花税税率为1‰。
问题：根据印花税分析合同该怎样签订才能节税。
分析提示：合同如果不分别记载运输费和保管费，则：
应纳税额=800 000×1‰=800（元）
若合同分别记载运输费60万元和保管费20万元，则：
应纳税额=600 000×0.5‰+200 000×1‰=500（元）
从上述分析可知，分别记载合同金额可节税300元（800-500）。
（2）印花税免税政策
①已缴纳印花税凭证的副本或抄本免税。但以副本或抄本视同正本使用的，应另行贴花。
②财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构及学校所书立的书据免税。
③国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。
④无息、贴息贷款合同免税。
⑤外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。
⑥房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。
⑦农牧业保险合同免税。
⑧特殊的货运凭证，例如，军需物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证免税。
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印花税会计
6.9.2　印花税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
印花税一般是由纳税人自行计算、购买、贴花并注销的方式完成纳税义务，会计上无须通过“应交税费”科目核算。企业在购买印花税票时，直接借记“税金及附加”“固定资产”“固定资产清理”等科目，贷记“银行存款”科目。
2）印花税应纳税额的会计核算
业务链接6-17
某建筑公司2018年7月份承包建筑工程一项，承包金额200万元，按合同法订立建筑承包工程合同。
问题：计算公司此项业务应纳的印花税税额，并作会计处理。
计算：应纳税额=2 000 000×0.3‰=600（元）
分录编制：
借：税金及附加 600
　贷：银行存款 600
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印花税会计
6.9.3　印花税纳税申报
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
（1）自行贴花
自行贴花是指由纳税人自行计算应纳税额，自行购买并贴足印花税票，自行注销或划销的缴纳方式。此方式一般适用于应税凭证较少或贴花次数较少的纳税人。
（2）汇贴或汇缴
汇缴是指由纳税人向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或按期汇总缴纳的方式。此方式一般适用于应纳税额较大或贴花次数频繁的纳税人。
缴纳方式一经选定，一年内不得改变。
（3）委托代征
委托代征是受托单位按税务机关的要求，以税务机关的名义向纳税人征收税款的一种方式。受托单位一般是发放、鉴证和公证应税凭证的政府部门或其他社会组织。
1）印花税纳税申报方式
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印花税会计
6.9.3　印花税纳税申报
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
纳税人纳税期满填制印花税纳税申报表时，首先，应对其应税项目按税法规定进行分类，确定计税依据和适用税率；其次，计算应纳税额；最后，根据审核无误的计税资料，如实填写印花税纳税申报表（见表6-20），并办理签章手续。
2）印花税纳税申报表的填制
纳税人名称 税款所属时期
应税凭证名称 件数 计税 金额 适用 税率 应纳税额 已纳 税额 应补（退） 税额 购花贴花情况
上期 结存 本期 购进 本期 贴花 本期结存
1 2 3 4 5=2×4或 5=3×4 6 7=5-6 8 9 10 11=8+9-10




合计
如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏 如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏 备注
会计主管 （签章） 纳税人 （公章） 代理人名称 代理人 （公章）
代理人地址
经办人姓名 电话
以下由税务机关填写
收到申报表日期 接收人
表6-20 印花税纳税申报表
填报日期：　　年　月　日
纳税人识别号： 金额单位：元（列至角分）
契税会计
6.10.1　契税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种税。我国现行契税的基本法规是国务院1997年7月7日重新修订颁布并于同年10月1日起实施的《中华人民共和国契税暂行条例》。在我国境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人为契税纳税人。所谓承受是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。
1）契税纳税人的认定
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契税征税范围是境内转移的土地、房屋权属，包括国有土地使用权出让、转让和房屋买卖、赠与和交换。
2）契税征税范围的确定
契税实行3%～5%的幅度比例税率，具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内按本地区的实际情况确定。
3）契税税率的选择
契税会计
6.10.2　契税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
契税应纳税额的计算公式如下：
应纳税额=计税依据×税率
（1）计税依据的确定
①国有土地使用权出让、土地使用权转让、房屋买卖，以成交价格为计税依据。
②土地使用权、房屋赠与，由征收机关参照市场价格核定计税依据。
③土地使用权、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。交换价格相等的，免征契税；交换价格不相等的，由支付差价款的一方缴纳契税。
④以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，应由房地产转让者补缴契税，其计税依据为补缴的土地使用权出让费或土地收益。
1）契税应纳税额的计算
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契税会计
6.10.2　契税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
（1）计税依据的确定
⑤房屋附属设施计税依据按下列规定确定：采取分期付款方式购买房屋、附属设施土地使用权、房屋所有权的，按合同规定的总价款计征契税；承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按当地确定的适用税率征收契税，如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的税率征税。
（2）契税的税收优惠政策
①契税优惠的一般规定：国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的免税；城镇职工按规定第一次购买公有住房的免税；因不可抗力灭失住房而重新购买住房的酌情减免；土地、房屋被县级以上人民政府征用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免；承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的免税；经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，免税。
1）契税应纳税额的计算
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契税会计
6.10.2　契税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
（2）契税的税收优惠政策
②非公司制企业整体改建为有限责任公司或股份有限公司的，或有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属的免征契税；非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）土地、房屋权属的，免税。
③国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份85%以上的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属的免税；股份合作制改造，承受原土地、房屋权属的，免税。
④企业合并，合并企业承受原合并企业各方的土地、房屋权属的，免税。
⑤企业分立，分设为两个或两个以上投资主体的，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属的，免征契税。
1）契税应纳税额的计算
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契税会计
6.10.2　契税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
（2）契税的税收优惠政策
⑥国有、集体企业出售，被售企业法人注销，且买受人与原企业30%以上职工签订服务年限不少于3年的劳动用工合同的，其承受所购企业土地、房屋权属减半征收契税；与原企业全部职工签订服务年限不少于3年的劳动用工合同的，免征契税。
⑦企业注销、破产，债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；非债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属，与原企业30%以上职工签订服务年限不少于3年的劳动用工合同的，其承受所购企业土地、房屋权属减半征收契税；与原企业全部职工签订服务年限不少于3年的劳动用工合同的，免征契税。
⑧法定继承人继承土地、房屋权属的不征契税；非法定继承人根据遗嘱承受死者生前土地、房屋权属的，属于赠与行为，应征契税。
1）契税应纳税额的计算
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契税会计
6.10.2　契税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
（2）契税的税收优惠政策
⑨对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税；超过拆迁补偿款的部分，征收契税。
1）契税应纳税额的计算
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企业核算契税应设置“应交税费——应交契税”科目。企业计提契税时，应借记“固定资产”“在建工程”“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交契税”科目；实际缴纳契税款时，应借记“应交税费——应交契税”科目，贷记“银行存款”科目。
企业也可以不设置“应交税费——应交契税”科目。缴纳契税时，直接借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。
2）契税应纳税额的会计核算
契税会计
6.10.2　契税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
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业务链接6-18
某房地产开发公司，2018年7月通过拍卖方式取得国有土地一块，支付地价款1 400 000元（不含税），当地政府规定的契税税率为3%，房地产开发公司按规定缴纳契税。该房地产企业购入土地暂作为土地储备。
问题：计算房地产公司缴纳的契税税额，并作会计处理。
计算：应纳税额=1 400 000×3%=42 000（元）
计提契税时，编制会计分录：
借：开发成本 42 000
　贷：应交税费——应交契税 42 000
缴纳税款时，编制会计分录：
借：应交税费——应交契税 42 000
　贷：银行存款 42 000
6.10.3　契税纳税申报
纳税人应在纳税义务发生之日起10日内，填制契税纳税申报表（见表6-21），向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。契税征收机关为土地、房屋所在地的财政机关或地方税务机关，具体征收机关由省、自治区、直辖市人民政府确定。
契税会计
6.10.2　契税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
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业务链接6-18
表6-21 契税纳税申报表
填表日期：
承受方 名称 识别号
地址 联系电话
转让方 名称 识别号
地址 联系电话
土地、房屋 权属转移 合同签订时间
土地、房屋地址
权属转移类别
权属转移面积（平方米）
成交价格（元）
适用税率
计征税额（元）
减免税额（元）
应纳税额（元）
纳税人员签章 经办人员签章
以下部分由征收机关负责填写
征收机关 收到日期 接收人 审核日期
审核记录
审核人员签章 征收机关签章

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