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引例　珠江有限责任公司房产税、城镇土地使用税及印花税计算
6.1　关税会计
6.2　城市维护建设税会计
6.3　资源税会计
6.4　土地增值税会计
6.5　城镇土地使用税会计
6.6　房产税会计
6.7　车船税会计
6.8　车辆购置税会计
6.9　印花税会计
6.10　契税会计
其他税会计
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
引例
珠江有限责任公司房产税、城镇土地使用税及印花税计算
背景与情境：珠江有限责任公司是一家综合性经营公司，2018年土地房屋资料如下：全年实际占用土地面积5万平方米，其中，职工医务室占地4 000平方米，幼儿园占地1 500平方米，当地政府规定城镇土地使用税为10元/平方米。税务机关核定公司全年自用房产账面价值为18 000万元（其中本年12月份购入新建的商品房2 000万元，其余均为以前年度购建），当地政府规定的损耗扣除率标准为30%。假定该公司房产税、城镇土地使用税按年度征收的方式每半年预缴一次。
问题：计算珠江有限责任公司2018年12月应缴纳的城镇土地使用税和房产税税额。
房产税、城镇土地使用税等其他税种，相对于增值税等流转税和所得税来看，单项税额不大，但涉及的纳税主体面十分广泛。对于企业来讲，其税务处理还将直接影响企业所得税的多少，我们必须认真学习并很好地加以应用。
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车船税会计
6.7.1　车船税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。我国现行车船税的基本法规是《中华人民共和国车船税法》（第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议于2011年2月25日通过，自2012年1月1日起施行，简称《车船税法》）和《中华人民共和国车船税法实施条例》（2011年11月23日国务院第182次常务会议通过，自2012年1月1日起施行，简称《车船税法实施条例》）（ 以下统称“车船税法规”）。本法规于2012年1月1日起在全国范围内实施。
在中华人民共和国境内属于车船税法规所规定的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或管理人为车船税的纳税人。所有人是指在我国境内拥有车船的单位和个人；管理人是指对车船不具有所有权、但具有管理权或使用权的单位。
从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收代缴。
1）车船税纳税人的认定
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车船税会计
6.7.1　车船税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
（1）车辆
车辆为机动车，是指依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，包括乘用车、商用车、挂车、专用作业车、轮式专用机械车和摩托车。
①乘用车是指在设计和技术特性上主要用于载运乘客及随身行李，核定载客人数（含驾驶员）不超过9人的汽车。
②商用车是指除乘用车外，在设计和技术特性上用于载运乘客、货物的汽车，即客车和货车。
③挂车是指在设计和技术特性上需要由汽车或拖拉机牵引才能正常使用的一种无动力道路车辆。
④专用作业车是指在设计和技术特性上用于特殊工作，并装置有专用设备或器具的汽车，如汽车起重机、消防车、混凝土泵车、清障车、高空作业车、洒水车、扫路车等。
2）车船税征税范围的确定
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车船税会计
6.7.1　车船税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
（1）车辆
⑤轮式专用机械车是指有特殊结构和专用功能，装有橡胶车轮可以自行行驶，最高设计车速大于20公里/小时的轮式工程机械车。
⑥摩托车是指无论采用何种驱动方式，最高设计车速大于50公里/小时，或使用内燃机，其排量大于50毫升的两轮或三轮车辆。
（2）船舶
①机动船舶是依靠燃料等能源为动力运行的船舶，包括客船、货船、气垫船、拖船等。
②非机动驳船是指自身没有动力装置，需要依靠外力驱动，在船舶登记管理部门登记为驳船的非机动船舶。
③游艇是指具备内置机械推进动力装置，长度在90米以下，主要用于游览观光、休闲娱乐、水上体育运动等活动，并应当具有船舶检验证书和适航证书的船舶。
2）车船税征税范围的确定
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车船税会计
6.7.1　车船税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
同步思考6-7
我国现行车船税的优惠政策有哪些
提示：根据车船税法规的规定，现行车船税的优惠政策如下：
（1）以下车船免征车船税：①捕捞、养殖渔船，指在渔业船舶登记管理部门登记为捕捞船或养殖船的船舶。②军队、武装警察部队专用的车船，指按规定在军队、武装警察部队车船登记管理部门登记，并领取军队、武警牌照的车船。③警用车船，指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。④依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。
（2）对节约能源、使用新能源的车船可以免征或减半征收车船税，免征或减半征收车船税的车船的范围，由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制定，报国务院批准；对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或者免征车船税，具体减免期限和数额由省、自治区、直辖市人民政府确定，报国务院备案。
（3）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或免征车船税。
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车船税会计
6.7.1　车船税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
车船税实行有幅度的定额税率，由省、自治区、直辖市人民政府在税法规定的幅度内，根据当地实际情况自行确定本地区的适用税额，具体见表6-15。
3）车船税税率的选择
税目 计税单位 年基准税额 备　注
乘用车（按发动机汽缸容量（排气量）分档） 1.0升（含）以下的 每辆 60元至360元 核定载客人数9人（含）以下
1.0升以上至 1.6升（含）的 300元至540元
1.6升以上至 2.0升（含）的 360元至660元
2.0升以上至 2.5升（含）的 660元至1 200元
2.5升以上至 3.0升（含）的 1200元至2 400元
3.0升以上至 4.0升（含）的 2400元至3 600元
3600元至5 400元
4.0升以上的
商用车 客车 每辆 480元至1 440元 核定载客人数9人以上，包括电车
货车 整备质量每吨 16元至120元 包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等
挂车 整备质量每吨 按照货车税额的50%计算
其他 车辆 专用作业车 整备质量每吨 16元至120元 不包括拖拉机
轮式专用机械车
摩托车 每辆 36元至180元
船舶 机动船舶 净吨位每吨 不超过200吨的 3元 拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算；拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计税
超过200吨但不超过2 000吨的 4元
超过2 000吨但不超过10 000吨的 5元
超过10 000吨的 6元
游艇 艇身长度每米 不超过10米的 600元
超过10米但不超过18米的 900元
超过18米但不超过30米的 1 300元
超过30米的 2 000元
辅助动力帆艇 600元
表6-15 车船税税目、税额表
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车船税会计
6.7.2　车船税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
车船税应纳税额的计算公式如下：
（年）应纳税额=计税依据×适用税率
①车船税的计税依据按车船种类和性能分别有辆、整备质量吨位、净吨位和艇身长度四种。
②核定计税依据数量以车船管理部门核发的车船登记证书或行驶证书相应项目所载数额为准。
③自2013年9月1日起，车船税法规涉及的整备质量每吨、净吨位每吨、艇身长度每米等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算，应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。
④购置新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月按下列公式计算：
应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数
1）车船税应纳税额的计算
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车船税会计
6.7.2　车船税应纳税额的会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证或行驶证所记载日期的当月。纳税人未按规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。
企业核算车船税应设置“应交税费——应交车船税”科目。企业计提车船税时，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交车船税”科目；实际缴纳税款时，应借记“应交税费——应交车船税”科目，贷记“银行存款”科目。
2）车船税应纳税额的会计核算
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车船税会计
6.7.3　车船税纳税申报
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
纳税人填制车船税纳税申报表时，首先，应区分应税与非应税、免税的车船；其次，计算应纳税额；最后，根据核实无误后的有关数据，填制车船税纳税申报表（见表6-16），并办理签章手续。
纳税人在购买机动车交通事故责任强制险时缴纳车船税的，不再向地方税务机关申报纳税。
1）车船税纳税申报表编制
车船税按年申报缴纳。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。
车船税由地方税务机关负责征收。纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。
2）车船税纳税期限与纳税地点
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车船税会计
6.7.3　车船税纳税申报
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
纳税人名称 丽东货运公司 税款所属时间 2016年
车船 类别 计税 标准 数量 单位 税额 全年应 纳税额 年缴纳 次数 本　　 期
应纳税额 已纳税额 应补（退）税额
1 2 3 4 5=3×4 6 7=5÷6 8 9=7-8
载货汽车 整备质量每吨 150 60 9 000 1 9 000 0 9 000
载货挂车 自重 每吨 50 60 3 000 1 3 000 0 3 000
客货两用车 整备质量每吨 9 60 540 1 540 0 540
载客汽车 每辆 2 480 960 1 960 0 960

合计 13 500 13 500 13 500
如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏 如委托代理人填报，由委托代理人填写以下各栏 备注
纳税人（公章） 会计主管（签章） 代理人名称 代理人 （公章）
代理人地址
经办人姓名 电话
以下由税务机关填写
收到申报表日期 接收人
表6-16 车船税纳税申报表
填报日期：2018年1月9日
纳税人识别号：630430001561789231 金额单位：元（列至角分）
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车船税会计
6.7.3　车船税纳税申报
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
业务链接6-14
2018年年初甲公司“固定资产”明细账资料显示房屋原始价值为800万元。7月1日公司将其中的90万元的房产出租给乙单位使用，每年收取租金20万元（含税）。当地政府规定房产税从价计征的扣除比例为20%。房产税按年计算、分半年缴纳。
问题：计算甲公司2018年上半年、下半年应纳房产税税额，并作会计处理。
分析：该公司2018年上半年应缴纳的房产税税额：
（1）上半年应纳房产税税额=800×（1-20％）×1.2％÷2=3.84（万元）
计提房产税编制会计分录：
借：税金及附加——房产税 38 400
　贷：应交税费——应交房产税 38 400
（2）下半年应缴纳的房产税额分两部分计算：
从价计征部分应纳房产税税额=（800-90）×（1-20％）×1.2％÷2=3.41（万元）
从租计征部分应纳房产税税额=20÷（1+5%）÷2×12％=1.14（万元）
下半年应纳房产税税额=3.41+1.14=4.55（万元）
计税房产税编制会计分录：
借：税金及附加——房产税 45 500
　贷：应交税费——应交房产税 45 500
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车辆购置税会计
6.8.1　车辆购置税纳税人、征税范围与税率
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为征税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。我国现行车辆购置税的基本法规是2000年10月22日由国务院颁布并于2001年1月1日起施行的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》。
在我国境内购置应税车辆的单位和个人为车辆购置税纳税人。其中，购置包括购买、进口、受赠、自产自用、获奖，以及拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。
1）车辆购置税纳税人的认定
车辆购置税征税范围是税法列举的车辆，包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。其具体征税范围由国务院决定，其他任何部门、单位和个人无权擅自扩大或缩小车辆购置税的征税范围。
2）车辆购置税征税范围的确定
车辆购置税实行10%的比例税率。
3）车辆购置税税率的选择
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车辆购置税会计
6.8.2　车辆购置税应纳税额的计算与会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
车辆购置税以应税车辆的价格为计税依据，实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额。其计算公式如下：
应纳税额=计税依据×税率
由于应税车辆的来源、应税行为的发生及计税依据组成不同，车辆购置税的计算方法也有区别。
（1）购买自用应税车辆应纳税额计算
购买自用应税车辆以纳税人购买应税车辆支付给销售方的全部价款和价外费用为计税依据，但不包括增值税。同时应注意下列费用的处理：
①购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款视同购车价款的一部分并入计税依据计税。
②支付的车辆装饰费视同价外费用并入计税依据计税。
③代收款项应区别征税。凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，并入计税依据计税；凡使用委托方票据收取、受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策征税。
1）车辆购置税应纳税额计算
核算车辆购置税应设置“应交税费——应交车辆购置税”科目。企业缴纳的车辆购置税应计入车辆成本，计提时应借记“固定资产”科目，贷记“应交税费——应交车辆购置税”科目；实际缴纳税款时，应借记“应交税费——应交车辆购置税”科目，贷记“银行存款”科目。
2）车辆购置税应纳税额的会计核算
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车辆购置税会计
6.8.2　车辆购置税应纳税额的计算与会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
业务链接6-15
王先生2018年1月份购入上海大众生产的某型号小汽车一辆供自己使用，支付含增值税价款234 000元，另支付代收保险费1 200元，支付购买工具件和零配件价款2 500元，发生车辆装饰费2 000元。所支付的款项均由汽车销售公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。
问题：计算王先生应缴纳的车辆购置税税额。
计算：因为所支付的款项均由汽车销售公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据，因此除增值税外的所有款项均应作为计税依据。
计税依据=（234 000+1 200+2 500+2 000）÷（1+17%）=204 872（元）
应纳税额=204 872×10%=20 487.2（元）
（2）进口自用应税车辆应纳税额计算
进口自用应税车辆以组成计税价格为计税依据。其应纳税额计算公式为：
应纳税额=（完税价格+关税+消费税）×税率
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车辆购置税会计
6.8.2　车辆购置税应纳税额的计算与会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
业务链接6-16
某国际进出口公司2018年2月从国外进口宝马公司生产的某型号小轿车8辆。该批进口轿车经报关地海关审查核定，完税价格为每辆175 000元，海关按规定每辆征收关税192 500元，并按规定代征了轿车的进口环节消费税每辆110 250元和增值税每辆81 217.5元。该公司将其中一辆留给本企业自用。
问题：计算该公司应纳车辆购置税税额。
计算：根据相关法规，企业购入自用的车辆应缴纳车辆购置税，用于销售的不征税。
计税依据=175 000+192 500+110 250=477 750（元）
应纳税额=477 750×10%=47 775（元）
（3）其他自用应税车辆应纳税额计算
纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，凡不能取得该型号车辆的购置价格，或低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的应税车辆最低计税依据计算征税。
（4）特殊情形下自用应税车辆应纳税额计算
①对已缴纳并办理了登记手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，按同类型新车最低计税价格的70%计算征税。
②免税、减税条件消失的车辆，按下列公式计算应纳税额：
应纳税额=同类型新车最低计税价格×（1-已使用年限÷规定使用年限）×税率
其中：规定使用年限为国产车辆为10年；进口车辆为15年。超过规定使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。
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车辆购置税会计
6.8.2　车辆购置税应纳税额的计算与会计核算
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
同步思考6-8
我国现行车辆购置税的税收优惠政策有哪些
提示：我国现行车辆购置税税收优惠政策可归纳如下：
外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员的自用车辆免税；中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；设有固定装置的非运输车辆免税；防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车辆免税；回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用汽车免税；自2004年10月1日起对三轮农用运输车免税；自2018年1月1日至2020年12月31日，对购置的新能源汔车免税；有国务院规定予以免税或减税的其他情形的，按规定免税或减税。
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车辆购置税会计
6.8.3　车辆购置税纳税申报
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
车辆购置税实行“一车一申报”制度。纳税人在办理纳税申报时应如实填写“车辆购置税纳税申报表”（见表6-17），同时提供车主身份证明、车辆价格证明、车辆合格证明及税务机关要求提供的其他资料的原件与复印件，经车购办审核后，由税务机关保存复印件。
1）车辆购置税纳税申报表编制
纳税人应自购买日、进口日、受赠日、获奖日或以其他方式取得之日起60日内申报纳税，并应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前缴纳车辆购置税。
需要办理车辆登记注册手续的纳税人，应向车辆登记注册地主管税务机关办理纳税申报；不需要办理车辆登记注册手续的纳税人，应向所在地征收车辆购置税主管税务机关办理纳税申报。
2）车辆购置税纳税期限与纳税地点
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车辆购置税会计
6.8.3　车辆购置税纳税申报
第1章
税收基础知识
与税务会计
第2章　
增值税会计
第3章　
消费税会计
第4章　
企业所得税会计
第5章　
个人所得税会计
第6章　
其他税会计
表6-17 车辆购置税纳税申报表
填表日期：　　年　　月　　日 行业代码： 注册类型代码：
纳税人名称： 金额单位：元
纳税人证件名称 证件号码
联系电话 邮政编码 地址
车辆基本情况
车辆类别 1.汽车　2.摩托车　3.电车　4.挂车　5.农用运输车
生产企业名称 机动车销售统一发票 （或有效凭证）价格
厂牌型号 完税价格
发动机号码 关税
车辆识别代号 （车架号码） 消费税
购置日期 免（减）税条件
申报计税价格 计税价格 税率 免税、减税额 应纳税额
1 2 3 4=2×3 5=1×3或2×3


申报人声明 授权声明
　　此纳税申报表是根据《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》的规定填报的，我相信它是真实的、可靠的、完整的 　　　　　声明人签字： 如果你已委托代理人申报，请填写以下资料： 为代理一切税务事宜，现授权　　　　　 （地址）　　　　为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件，都可寄予此人 　　　　　授权人签字：
纳税人签名或盖章 如委托代理人的，由代理人应填写以下各栏
代理人名称 代理人 （公章）
地址
经办人
电话
接收人： 接收日期： 主管税务机关盖章：

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