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第五章
CHAPTER 5
税 收
第五章
税收是财政收入的主要来源，本章介绍税收的分类与经济影响、税收制度的要素、我国的税制结构及主要税种。
1
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第一节　税收的分类与经济影响
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为什么需要税收
一
税收是国家为了实现其职能，凭借其政治权力，按照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国民收入的分配与再分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。对于为什么需要税收、百姓为什么要向政府纳税，不同时代有不同的理解。在第一章我们曾经讨论了我们为什么需要财政的问题，国家分配论、公共产品理论有着不同的解释。
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税收的分类
二
由于税收制度的不断完善，大多数国家实行由许多税种组成的复合税制结构，因此，对多种税收按一定的标准、依据分类，便具有重要的现实意义。通过科学合理地分类，才能全面正确地认识各种税收的性质、特点及作用，才能不断完善税收征纳关系。
A
按课税对象分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税
C
按税收负担能否转嫁分为直接税和间接税
B
按税收的计税标准分为从价税和从量税
D
按税收征收的实体分为实物税和货币税
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税收的经济影响
三
政府对企业或个人征税将使得企业或个人可支配收入减少，这会影响企业或个人的诸多行为，包括企业的生产、个人的消费，表现为收入效应、替代效应两个方面并由此产生一系列的影响。这也是税收发挥调节作用的原理所在。
征税总会给纳税人带来税收负担，但简单地把各种税的税率加起来，然后得出税负很重的结论是不对的。并非每个企业和个人都要交纳所有税种，也不是每个税种都是按照同一个征税依据计算征税。国与国之间、行业与行业之间的比较都是如此，把每个国家征收的税种的税率简单相加，然后进行比较，这是不科学的。那么怎么比较才合适呢？一种办法是将税收总额除以国内生产总值，也就是看政府从社会财富这个大蛋糕中拿走多少比例作为税收，这个指标叫作宏观税负；另一种办法是用企业缴税总额除以产值或利润，看企业创造的财富中有多大比例交给政府，或者用个人缴纳的税收除以个人收入总额，这两个指标都叫作微观税负。比如，张三全年收入15万元，缴纳个人所得税1.6万元，总的税收负担大约为10.7%。
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税收的经济影响
三
为了便于大家更形象地理解税收的经济影响，下面通过图5-1来表示。
图5-1　税收的经济影响
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第二节　税制要素
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税收制度的核心是税法。税法是国家向一切纳税义务人征收税款的法律依据，也是调整税收关系的准绳。税法由税制的基本要素构成，一般包括纳税人、课税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税或加征加成、违章处理等，其中纳税人、课税对象、税率是构成税收制度的三个最基本的要素。
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税制要素明确了下面的几个基本问题：谁向政府交税、对什么征税、征多少税、在哪个环节征税、什么时候交税、有哪些照顾措施、如果违犯税法怎么办，具体见图5-2。
图5-2　
税制要素示意图
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第三节　我国的主要税种
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税制结构
一
我国现行税制，是指从1994年1月1日以来实行的税收制度，是适应社会主义市场经济体制的税制。目前的税收体系按照课税对象的性质划分，可分为五大类：流转额课税、所得额课税、资源课税、财产课税和行为课税。我国现行税制是以流转额课税、所得额课税为主体，以其他税类为辅助和补充的复合税制体系。
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税制结构
一
1
流转额
课税
流转额课税，简称流转税，是以商品或劳务为征税对象，以流通过程中发生的流转额为计税依据而课征税款的若干税种的统称，主要包括增值税、消费税、关税等。
2
所得额
课税
所得额课税，又称收益额课税，是以纳税人的所得（收益）额为征税对象课征的一类税。
3
资源课税
资源课税，简称资源税，是指以各种自然资源（如城市土地、矿藏、水流、森林等）为课税对象征收的一系列税种的统称。
4
财产课税
财产课税，是根据纳税人拥有或支配的财产而课征的若干税种的统称。目前，我国属于财产税的税种主要有房产税、契税和车船税等。
5
行为课税
行为课税，是指以纳税人的某种特定行为作为课税对象而征收的一类税。
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主要税种
二
（一）增值税
增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。
增值税有两个显著的特点（优点）：第一，避免了重复征税。第二，有利于稳定财政收入。
为了便于征管，借鉴国际通行的做法，我国将增值税纳税人划分为“一般纳税人”和“小规模纳税人”。应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
销项税额＝销售额×税率
对小规模纳税人，采取简易办法计税。
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主要税种
二
（一）增值税
我国增值税除特殊情况以外，对各种应税货物和应税劳务一般均实行比例税率。具体规定如下：
1.纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除第2项、第4项、第5项另有规定外，税率为16%。
2.纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为10%。
3.纳税人销售服务、无形资产，除第1项、第2项、第5项另有规定外，税率为6%。
4.纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
5.境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。
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主要税种
二
（二）消费税
消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品征收的一种税。
消费税是1994年税制改革中新设置的一个税种。在新的流转税制中，它与增值税相配合，形成双层次调节：增值税发挥普遍调节作用，以保证财政收入的稳定增长为主要功能；消费税作为特殊调节税种，其宗旨是调节产品结构、引导消费方向、增加财政收入。
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主要税种
二
（二）消费税
消费税的特点是：
1.征收范围有较强的选择性，即根据国家的产业政策、消费政策来选择。
2.征收环节单一，只在生产销售、进口环节征税。
3.实行差别较大的比例税率或定额税率。
4.主要实行从价定率征收，部分实行从量定额征收或两者相结合。
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主要税种
二
（三）企业所得税
企业所得税，是指对中华人民共和国境内的一切企业（不包括外商投资企业和外国企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率为20%。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
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主要税种
二
（三）企业所得税
企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免和抵免的税额
企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
企业所得税的特点是：（1）征税对象是所得额；（2）应税所得额的计算比较复杂；（3）征税以量能负担为原则；（4）实行按年计征分期预缴的征税办法。
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主要税种
二
（四）个人所得税
个人所得税是对个人（自然人）取得的应纳税所得征收的一种税。这是国家调节居民间收入分配差距的重要经济手段，通俗来说就是抽肥补瘦，促进收入分配公平。
征税项目包括：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。
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主要税种
二
（五）其他税种
除了上述税种外，我国还开征了资源税、土地增值税、城市维护建设税、车船税、车辆购置税、烟叶税、城镇土地使用税、印花税、房产税、契税、耕地占用税、关税、环境保护税。
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税制改革
三
为了加快转变经济发展方式，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，推进经济结构调整，完善增值税抵扣链条，我国从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2013年8月1日，“营改增”已推广到全国试行。从2014年1月1日起，进一步将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点；自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2016年5月1日全面完成“营改增”改革，减轻了第三产业税收负担，促进了服务业发展。
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农村税费改革
四
中华人民共和国成立后，农业税在相当时期内一直是国家财政的重要来源。1958年，全国人大常委会颁布实施《中华人民共和国农业税条例》，统一了全国农业税制度，并一直延续到2005年。
2005年12月29日，十届全国人大常委会第十九次会议通过了废止农业税条例的决定草案，延续了2 600多年的农业税在中国画上了句号。
为实现建设社会主义新农村的战略任务，中央政府提出“三农”工作将继续坚持“多予、少取、放活”的方针，2006年起，国家明确了“三个高于”的原则：财政支农资金的增量要高于上年；国债和预算内建设资金用于农村建设的比重要高于上年；直接用于改善农村生产生活条件的资金总量要高于上年。

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