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第2章 成本与成本核算的一般程序
第一节 成本核算的要求、账户设置与程序
一、成本核算的要求
（一）算管结合，算为管用
（二）正确划分各种费用界限
（三）做好各项基础工作
正确划分各项费用支出界限
1.正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限。
2.正确划分产品生产费用和期间费用的界限。
3.正确划分各个会计期间的费用界限。
4.正确划分各种产品的生产费用界限。
5.正确划分完工产品与在产品的生产费用界限。
二、成本核算的账户设置
“基本生产成本”科目
“辅助生产成本”科目
“制造费用”科目
成本核算的账户运用示意图
基本生产成本
原材料 待摊预提费用
应付职工薪酬-工资 辅助生产成本
应付职工薪酬 制造费用 产成品
累计折旧
产品销售成本
银行存款
三、成本核算的程序
成本流转程序图
原始凭证及其他资料
耗用材料工资等费用分配表
辅助生产明细账
制造费用明细账
辅助生产
费用分配表
制造费用分配表
产品成本明细账
产成品
明细账
产品销售
成本明细账
损益表
①
②
③
④
⑤
⑥
⑦
⑨
⑧
第二节 成本性态分析与混合成本分解
一、成本性态分析与总成本公式
明确各种成本性态，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx。
成本性态分析可以应用于变动成本法、本量利分析、预测分析、短期决策、全面预算、标准成本控制和责任会计。
二、混合成本及其分解
高低点法
回归分析法
账户分析法
技术测定法
合同确认法
高低点法
定义：高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。
具体步骤：
（1）确定高低点坐标
（2）计算b值
（3）计算a值
（4）建立成本性态模型
高低点法：高低两点决定直线 y = a + bx
A (x1y1),
b
y 成本
x 业务量
B (x2 y2)
x1 x2
y2
y1
b = (y2-y1)/(x2-x1)
a = y2 - bx2 = y1 – bx1
例：地毯公司最近12周来的间接制造人工成本（监管人员、维修人员等）和机时数的有关资料如下：
周 成本动因：机器小时 间接制造人工成本
1 68 1190
2 88 1211
3 62 1004
4 72 917
5 60 770
6 96 1456
7 78 1180
8 46 710
9 82 1316
10 94 1032
11 68 752
12 48 963
回归直线法
：一元回归直线法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来 推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。
回归直线法（最小二乘法）
步骤：
已知：n组数据(xi,yi)
第一步：求∑x、 ∑y、 ∑xy 、∑x2 、∑y2
第二步：判断相关性，并求r
n ∑xy - ∑x ∑y
r =———————————
{[n ∑x2-(∑x)2][n ∑y2-(∑y)2]}1/2
第三步：计算a,b值：
b=(n ∑xy - ∑x ∑y)/[n ∑x2 –(∑x)2]
a= (∑y-b ∑x)/n
第四步：y=a+bx
例题
某企业某年1-6月份A产品产量及相关成本资料为
要求：运用回归直线法进行成本性态分析。
月份 A产量（千件） 总成本（万元）
1 6 150
2 5 130
3 7 180
4 8 200
5 10 240
6 9 245
解：
求得：r=0.9779 a=7.6 b=24.43
y=7.6+24.43x
月份 产量x 总成本y xy x2 y2
1 6 150 900 36 22500
2 5 130 650 25 16900
3 7 180 1260 49 32400
4 8 200 1600 64 40000
5 10 240 2400 100 57600
6 9 245 2205 81 60025
N=6 45 1145 9015 355 229425
账户分析法（个别确认法）
定义：把不同成本账户按作业水平划分为变动成本、固定成本和混合成本，由此估计成本函数
特点：操作比较方便。
需要相关成本账户与成本动因的记录。
结果比较主观。
适用于成本性态较典型的成本项目。
技术测定法（工业工程法）
通过分析实物性态下投入产出之间的关系来确定成本函数，包括时间和动作研究
特征：当投入和产出之间存在一种实物关系时，工业工程法非常全面且详细，具有科学性，先进性。但工业工程法非常耗时，技术测定过程成本过高。适用于新建企业、新产品生产。
观察
作业
过程
进行
工程
分析
寻求
最优
标准
确定
成本
性态
合同确认法
定义：根据企业签订的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法。
特点：合同确认法要配合账户分析法使用。
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