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会计法律制度和会计工作管理体制
《 财经法规与会计职业道德 》之五
会计职业道德
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01 会计职业道德概述
职业道德与会计职业道德的概念
会计职业道德的功能
会计职业道德与会计法律制度
一、职业道德与会计职业道德的概念
它既是本行业人员在职业活动中的行为规范，又是行业对社会所负的道德责任和义务。不同职业的人员在特定的职业活动中形成了特殊的职业关系、职业利益、职业活动范围和方式，由此形成了不同职业人员的道德规范。
（一）职业道德的概念
职业道德，就是与人们的职业活动紧密联系的符合职业特点要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和。
一、职业道德与会计职业道德的概念
（二）会计职业道德的概念
会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵守的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。它是会计人员进行会计活动、处理会计关系所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。
二、会计职业道德的功能
功能
指导功能
评价功能
教化功能
即指导会计人员行为的功能。可以引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，建立良好的职业品行。
即根据一定的道德标准对会计人员的行为进行评价的功能。会计职业道德恰好从职业道德的角度形成其他会计法律制度的有益补充，对会计人员的职业道德行为给予评价。
会计职业道德既有道德的一般特征，即自觉性的一面
又有强制性的一面，要求人们“必须这样或那样做”。
三、会计职业道德与会计法律制度
会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，两者关系密切。主要表现在：
（一）会计职业道德与会计法律制度的关系
（1）在内容上相互渗透、相互重叠
（2）在作用上相互补充、协调
（3）在地位上相互转化、相互吸收
（4）在实施过程中相互作用、相互促进。
①
②
③
④
三、会计职业道德与会计法律制度
（二）会计职业道德与会计法律制度的区别
（1）性质不同。
（1）
会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。
（2）
会计职业道德主要依靠会计人员的自觉性，并依靠社会舆论和良心来实现，具有很强的自律性。
三、会计职业道德与会计法律制度
（二）会计职业道德与会计法律制度的区别
（2）作用范围不同。
会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性。
会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，具有较强的主观性。
违反职业道德的行为，不一定违反会计法律制度；受到会计法律制裁的，一般都会受到道德的谴责。
三、会计职业道德与会计法律制度
（二）会计职业道德与会计法律制度的区别
（3）表现方法不同。
会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是用具体、正式的文字明确规定的法令、条例，带有明显的强制性。
会计职业道德出自会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中，并无具体的表现形式。它依靠社会舆论和道德教育、传统习俗和道德评价来实现。
（1）
（2）
三、会计职业道德与会计法律制度
（二）会计职业道德与会计法律制度的区别
（4）实施保障机制不同。
会计法律制度由国家强制力保障实施。
会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守，缺乏权威机构保障对裁定的执行。
三、会计职业道德与会计法律制度
（三）会计行为的法治与德治
法律和道德作为上层建筑的组成部分，都是维护社会秩序、规范人们思想和行为的重要手段，它们相互联系、相互补充。我们要把法制建设与道德建设紧密结合起来，把依法治国与以德治国紧密结合起来。
会计行为的规范化不仅要以会计法律、法规作保证，还要依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现。
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02 会计职业道德规范的主要内容
爱岗敬业
诚实守信
廉洁自律
客观公正
坚持准则
提高技能
参与管理
强化服务
一、爱岗敬业
（一）爱岗敬业的概念
爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位，恪尽职守地做好本职工作。
敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感从事会计工作。
1
2
爱岗敬业，就是要求会计人员热爱会计工作，安心于本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。
一、爱岗敬业
（二）爱岗敬业的基本要求
忠于职守不仅要求会计人员认真地执行岗位规范，而且要求会计人员在各种复杂的情况下，能够抵制各种诱惑，忠实地履行岗位职责。
3．忠于职守，尽职尽责
从业者要将严肃认真、一丝不苟的职业作风贯穿于会计工作的始终。对一些损失浪费、违法乱纪的行为和一切不合法、不合理的业务开支，都要严肃认真地对待，起到把关守口的作用。
2．严肃认真，一丝不苟
如果做了会计，就要热爱会计工作，正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神。
1．热爱会计工作，敬重会计职业
二、诚实守信
（一）诚实守信的概念
诚实，是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假，不欺上瞒下，做老实人，说老实话，办老实事。
守信，就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。
诚实守信要求会计人员在职业活动中讲求信用，保守秘密，对实际发生的经济业务进行真实、完整的会计核算。诚实守信是会计职业活动和职业道德的精髓。
诚实守信，就是要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。
二、诚实守信
（二）诚实守信的基本要求
1
2
3
4
做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假
实事求是，如实反映
保守秘密，不为利益所诱惑
执业谨慎，信誉至上
会计人员应言行一致，实事求是，正确核算，尽量减少和避免各种失误；不得为了个人和小集团利益，伪造账目，弄虚作假，损害国家和社会公众利益。
会计人员应依法保守单位秘密，这也是诚实守信的具体体现。秘密主要有国家秘密、商业秘密和个人隐私三类。
《会计法》规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项，进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制会计报告。
诚实守信，要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责，形成“守信光荣、失信可耻”的氛围，以维护职业信誉。
三、廉洁自律
（一）廉洁自律的概念
廉洁是指不收受贿赂、不贪污钱财，保持清白，做到“常在河边走，就是不湿鞋”。自律是指自我约束、自我控制、自觉地抵制自己的不良欲望。廉洁自律，就是要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。
廉洁是自律的基础，自律是廉洁的保证。廉洁自律是会计职业道德的前提，这既是会计职业道德的内在要求，也是会计职业声誉的“试金石”。
三、廉洁自律
（二）廉洁自律的基本要求
会计人员必须加强世界观的改造，树立正确的人生观和价值观，加强自身的道德修养，这是廉洁自律的基础。
1．树立正确的人生观和价值观
2．公私分明，不贪不占
公私分明，是指严格划分公私界限。不贪不占，是指会计人员不贪、不占、不收礼、不同流合污。
四、客观公正
（一）客观公正的概念
1．客观
客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右，既不夸大，也不缩小。对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括以下两层含义：一是真实性，即以客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。
2．公正
公正就是公平正直，没有偏失，但不是中庸。对于会计职业和会计工作而言，公正主要包括以下三层含义：一是国家的会计准则、制度要公正。二是在履行会计职能时，公平公正、不偏不倚地对待相关利益各方。三是注册会计师在进行审计鉴证时应以超然独立的姿态，进行公平公正的判断和评价，出具客观适当的审计意见。
客观公正，就是要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。
四、客观公正
（二）客观公正的基本要求
1．依法办事
依法办事是会计工作保证客观公正的前提。会计人员记账、算账、报账和进行财产清查，需要熟悉并依据《会计法等法律、法规和制度进行业务处理；注册会计师开展独立审计时，应依据《注册会计师法》等法律、法规的规定实施审计活动。
2．实事求是，不偏不倚
客观公正贯穿于会计活动的整个过程：首先，会计核算过程的客观公正，即会计人员在具体进行业务处理时，或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是，不偏不倚。其次，最终结果公正，即会计人员对经济业务的处理结果是公正的。
3．保持独立性
会计人员对会计业务的处理，对会计政策和会计方法的选择，以及对财务会计报告的编制、披露和评价必须独立进行职业判断，做到客观、公平、理智、诚实。
五、坚持准则
（一）坚持准则的概念
坚持准则，就是要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督，不为主观或他人意志左右。这里所说的准则，不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。
五、坚持准则
（二）坚持准则的基本要求
3
坚持准则
在企业的经营活动中，国家利益、集体利益与单位、部门以及个人利益时常发生冲突。会计人员坚持准则。
2
遵循准则
遵循准则即执行准则。会计人员在会计核算和监督时要自觉地严格遵守各项准则、自律在先，同时也要求他人遵守准则
1
熟悉准则
熟悉准则是指会计人员应了解和掌握《会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度。
六、提高技能
（一）提高技能的概念
提高技能，是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。
会计职业技能包括会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、沟通交流能力以及职业经验等。不同岗位、不同级次的会计人员有不同的技能要求。
六、提高技能
（二）提高技能的基本要求
1．要有不断提高会计专业技能的意识和愿望
基本要求
会计人员只有具备不断提高会计专业技能的意识和愿望，才能不断进取，才会主动地求职、求学，勤学苦练，追求精益求精，从而使自身的专业技能不断提高，使自己的知识不断更新，从而掌握过硬的本领，在会计人才的竞争中立于不败之地。
2．要有勤学苦练的精神和科学的学习方法
会计人员只有具有锲而不舍的“勤学”精神，才能不断提高自己的业务水平、理论水平、操作技能和职业判断能力，才能推动会计工作和会计职业的发展，以适应不断变化的新形势和新情况的需要。
七、参与管理
（一）参与管理的概念
参与管理，就是要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位的经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。
七、参与管理
（二）参与管理的基本要求
1．努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下基础。
2．熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。
八、强化服务
（一）强化服务的概念
强化服务，就是要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。
强化单位会计人员的服务就是真实、客观地记账、算账和报账，积极主动地向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动。
强化注册会计师的服务就是以客观、公正的态度正确评价委托单位的经济财务状况，为社会公众及信息使用者提供服务。
八、强化服务
（二）强化服务的基本要求
会计人员要树立强烈的服务意识，不论是为经济主体服务，还是为社会公众服务，都要摆正自己的工作位置。只有树立了强烈的服务意识，才能做好会计工作，履行会计职能，为单位和社会经济发展作出应有的贡献。
1．强化服务意识
强化服务的关键是提高服务质量。单位会计人员的服务质量表现在：是否真实地记录单位的经济活动，是否积极主动地向单位领导反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动。…（见教材P169）
2．提高服务质量
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03 会计职业道德教育、修养与建设
会计职业道德教育
会计职业道德修养
会计职业道德建设
一、会计职业道德教育
（一）会计职业道德教育的概念
会计职业道德教育，是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其实施有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动。它是使外在的会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和行为的积极有效的途径。
一、会计职业道德教育
（二）会计职业道德教育的内容
1．职业道德观念教育。普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础，也是重要的一环。
2．职业道德规范教育。职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育。
3．职业道德警示教育。是指通过对违反会计职业道德行为和违反会计法律行为的典型案例进行剖析和讨论，以启示和警示。
4．其他与会计职业道德相关的教育。包括：形势教育、品德教育、法制教育等。
一、会计职业道德教育
（三）会计职业道德教育的途径
会计职业道德教育的途径是多种多样的，要根据会计道德本身的特点和教育对象的实际情况来确定。会计职业道德教育的途径有接受教育和自我教育两种。
一、会计职业道德教育
（三）会计职业道德教育的途径
1．岗前职业道德教育
岗前职业道德教育是指对将要从事会计职业的人员进行的道德教育。它主要是指会计专业学历教育。教育的侧重点应放在职业观念、职业情感及规范等方面。《公民道德建设实施纲要》中指出：“学校是进行系统道德教育的重要阵地。各级各类学校必须认真贯彻党的教育方针，全面推进素质教育。”
会计专业类大专院校是会计职业道德教育的重要阵地，是会计人员岗前道德教育的主要场所，在会计职业道德教育中具有基础性地位。
一、会计职业道德教育
（三）会计职业道德教育的途径
2．岗位职业道德继续教育
岗位职业道德继续教育是对已进入会计职业的会计人员进行的继续教育。会计人员继续教育是强化会计职业道德教育的有效形式。
具体包括以下内容：
（1）形势教育。
（2）品德教育。
（3）法制教育。
一、会计职业道德教育
（三）会计职业道德教育的途径
3．自我教育
自我教育是相对于接受教育而言的，是一种自我学习、自身道德修养的行为活动。著名教育家叶圣陶所说的“教育的目的就是为了不教育”，也就是实现由接受教育到自我教育的过程。接受教育是教育的外在教育，自我教育是教育的内在教育。
二、会计职业道德修养
（一）会计职业道德修养的概念
会计职业道德修养是指会计人员在会计职业活动中，按照会计职业道德的基本要求，在自身道德品质方面进行自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高，从而达到一定的职业道德境界。
二、会计职业道德修养
（二）会计职业道德修养的环节
会计职业道德认知，主要是指对会计职业道德的行为、准则及其意义的理解和掌握。它包含两个方面：
第一，对会计职业道德规范和概念的掌握；
第二，对会计职业道德判断能力的提高。
1．形成正确的会计职业道德认知
二、会计职业道德修养
（二）会计职业道德修养的环节
会计职业道德情感，是指会计人员基于一定的道德认识，在处理职业活动中的各种道德关系和道德行为时所产生的情绪体验。职业道德情感是人的一种高级情感，是伴随着人们职业道德认识的提高而产生和发展的，对道德行为起着巨大的调节作用。我们平时所说的职业自豪感、荣誉感、责任感、幸福感等，都是职业道德情感。若缺乏高尚的职业道德情感，就不可能形成优良的职业道德品质。
2．培养高尚的会计职业道德情感
二、会计职业道德修养
（二）会计职业道德修养的环节
道德信念是指个人认为自己一定要遵循的，在人的意识中根深蒂固的道德观念和道德规范。它使个人对某种道德义务的正确性真诚信服并怀有强烈的责任感，从而有意识地表现为某种道德行为。由于道德信念往往以动机的形式使人的道德行为表现为坚定性和一贯性，成为道德品质形成的关键性因素，因此它是职业道德修养的核心内容。
3．树立坚定的会计职业道德信念
二、会计职业道德修养
（二）会计职业道德修养的环节
会计职业道德认知、道德情感、道德信念的修养，在会计职业道德修养的过程中，都属于道德意识修养的范围。会计职业道德的修养不仅包括道德意识方面的修养，也包括道德行为方面的修养。在道德修养中，要重视道德行为的培养。
会计职业道德行为，是指会计人员在会计职业道德规范的调节下所采取的行为。当这些行为反复持久、习以为常以后，就会形成职业习惯。
4．养成良好的会计职业道德行为
二、会计职业道德修养
（三）会计职业道德修养的方法
会计职业道德修养的方法
要求会计人员在进行道德修养时一定要认真、自觉、主动遵循会计职业道德标准进行内省，结合工作实际，经常反省、检查、剖析自己。
即一个人在单独处事、无人监督的情况下，也应该自觉地按照道德准则去办事，不做任何对国家、社会、对他人不道德的事情。
“慎独”是检验会计人员道德水平高低的“试金石”。
在先进会计工作者身上得到了较为完善的体现。他们具有强大的示范和带动作用，特别是对树立良好的职业道德风尚、陶冶优良的职业道德品质具有“熔炉”般的巨大作用。
1．不断地进行“内省”（即自省）
2．提倡“慎独”精神
3．虚心向先进人物学习
三、会计职业道德建设
（一）财经部门的组织推动
会计职业道德建设是会计管理工作的重要组成部分，作为管理会计工作的各级财政部门应当将会计职业道德建设纳入重要议事日程，负起组织和推动本地区会计职业道德建设的责任，要深入实际，调查研究，了解新情况，分析新问题，及时发现、总结和推广会计职业道德建设的新经验，在内容、形式、方法、手段、机制等方面积极创新，与时俱进，探索新的有效途径和实践形式。
三、会计职业道德建设
（二）会计职业组织的行业自律
对会计职业道德情况的检查，除了依靠政府监管外，行业自律也是一种重要手段。会计行业自律是一个群体概念，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，应充分发挥协会等会计职业组织的作用，改革和完善会计职业组织自律机制，有效发挥自律机制在会计职业道德建设中的促进作用。
三、会计职业道德建设
（三）社会各界齐抓共管
1．单位负责人必须重视和加强本单位会计人员的职业道德建设
（1）在任用会计人员时，应当检查其会计专业能力、职业记录和诚信档案，选择业务素质高、职业道德好、无不良记录的会计人员从事会计工作。
（2）在日常工作中，应注意开展对会计人员的道德和纪律教育，并加强检查，督促会计人员诚实守信、坚持原则。
（3）在制度建设上，要重视内部控制制度建设，完善内部约束机制，有效防范舞弊和经营风险。
（4）单位负责人要做遵纪守法的表率，支持会计人员依法开展工作。
三、会计职业道德建设
（三）社会各界齐抓共管
2．各有关部门和机构要重视会计职业道德建设
要根据会计职业道德规范要求，结合本系统、本行业（单位）的特点，有针对性地制定具体的职业道德规范，开展多种形式的宣传教育，抓好督促落实。
三、会计职业道德建设
（三）社会各界齐抓共管
3．各新闻媒体要加强社会舆论监督，形成良好的社会氛围
良好的会计职业道德风尚的树立，离不开社会舆论的支持和监督。社会舆论代表了广大群众的意志、情感和价值取向，能给会计人员以某种荣誉感或耻辱感。我们要以新闻媒体为阵地，广泛开展会计职业道德的宣传教育，使社会各界了解会计职业道德规范的内容，促进良好的会计职业道德风尚深入人心，形成良好的会计职业道德环境和氛围。
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