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第一章 成本管理会计概论
本章的主要内容
第一节 成本管理会计的概念、目标与工作原则
第二节 成本管理会计的发展与工作内容
第三节 管理会计指引体系
第四节 成本管理会计的职业能力框架与职业道德
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引导案例：管理会计也是生产力
第一节 成本管理会计的概念、目标与工作原则
一、成本管理会计的概念
成本属于商品经济的价值范畴，是构成商品价值的重要组成部分。同时，成本还具有价值补偿的性质，是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到补偿的价值。成本也是一种价值牺牲，是企业实现一定目的而付出资源的价值牺牲。从广义看，成本是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值，在经营决策中所用的机会成本就有这种含义。
企业要进行生产经营活动就必然会耗费一定的资源，所费资源的货币表现及对象化即成本。
成本管理会计
成本
会计
管理
会计
（1）以财务报告为目的的成本会计。核算的结果用于财务报告。成本在利润表中列为主营业务成本、其他业务成本等，在资产负债表中列为存货。财务报告的要求影响成本会计系统的设计。
（2）以管理为目的的成本会计。成本计算是为企业最优决策、有效经营和严格进行成本控制服务的。企业管理部门往往要从多个方案中选取最优方案。各种形式的成本是经济效果的重要表现形式。
财政部于2014年发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》管理会计主要服务于单位（包括企业和行政事业单位）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。
二、成本管理会计的目标
计算产品或服务的成本
为决策提供信息
为经营计划与控制提供信息
目 标
要求信息系统根据成本对象的性质和管理者的需要进行设计
要求系统能帮助管理人员决定什么是应该做的、为什么应该做、应怎样做和如何才能做好等问题。
三、成本管理会计的工作原则
1.不同目的，不同成本原则
研究和开发
生产
销售
顾客服务
生产
销售
顾客服务
生产
价值链产品成本
经营性产品成本
传统的产品成本
产品成本定义
管理目标
定价决策
产品组合决策
战略性盈利分析
战略产品设计决策
外部财务报告
战术性盈利分析
一个好的管理会计信息系统应该能够较为方便地提供特定管理目标所需的各类信息。
2.系统原则
产品成本计算不仅要将生产成本纳入到产品成本账户中，而且还应考虑设计成本、管理成本、配送成本、销售和服务成本。
第二节 成本管理会计的发展与工作内容
一、成本管理会计发展的三个阶段
成本会计起源
14世纪
20世纪
独立的管理会计产生
成本决策与财务控制阶段
决策与管理控制阶段
强调价值创造阶段
90年代
50年代
经营的成功更多地在于内部管理方面，尤其是产品成本控制
管理会计完成了从“为产品定价提供信息”到“为企业经营管理决策提供信息”的转变
管理会计越来越容易受到外部信息以及非财务信息对决策相关性的冲击，内部组织结构的变化也需要在管理控制方面有新的突破，需要从战略、经营决策、商业运营等各个层面掌握并有效利用所需的管理信息。
二、成本管理会计的工作内容
成本会计的工作内容 管理会计的工作内容
成本预测 预测
成本决策 决策
成本计划 规划
成本核算 控制
成本控制 业绩评价
成本分析
成本考核
成本管理会计与财务会计的比较
管理会计 财务会计
服务对象
职能定位
程序与方法 采用的程序与方法灵活多样，具有较大的可选择性 有填制凭证、登记账簿、编制报表等较固定的程序与方法，且受财务会计准则和相关制度的约束。
数据的相关性和可核实性 强调相关性 相关，即能够为当前决策和管理控制提供支持。 强调客观和可验证。
为强化单位内部经营管理、提高经济效益服务，属于“对内报告会计”
主要侧重于对外部相关单位和人员提供财务信息，属于“对外报告会计”。
侧重在“创造价值”，其职能是解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合
侧重在“记录价值”，通过确认、计量、记录和报告等程序提供并解释历史信息。
第三节 管理会计指引体系
一、管理会计基本指引
2016年6月财政部发布的《管理会计基本指引》对管理会计目标、原则、要素等属于管理会计基本理论框架的内容进行了规范。
http://kjs.mof./zhengcefabu/201606/t20160624_2336654.htm
管理会计目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。
管理会计应用原则
战略导向
管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。
融合性
管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。
适应性
管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。
成本效益
管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。
管理会计要素
应用环境
管理会计活动
工具方法
信息与报告
管理会计
要素
内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等；
外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素。
管理会计活动是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。
管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。它具有开放性，并随着实践发展不断丰富完善。
管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息。管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息。
二、管理会计应用指引
关于印发《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引的通知
http://ln.mof./lanmudaohang/zhengcefagui/201710/t20171019_2727889.htm
关于印发《管理会计应用指引第204号——作业预算》等5项管理会计应用指引的通知
http://www.mof./gkml/caizhengwengao/wg201901/wg2019011/201905/t20190506_3245943.htm
关于印发《管理会计应用指引第202号——零基预算》等7项管理会计应用指引的通知
http://kjs.mof./zhengcefabu/201808/t20180828_2998826.htm
从2017年起，我国已经先后发布了3批共34项管理会计应用指引：
三、管理会计案例库
自《管理会计基本指引》和《应用指引》发布以来，各单位积极开展管理会计实践，并在《会计研究》《财务与会计》《管理会计研究》等期刊发表了应用案例。财政部以这些公开发表的案例为基础，自2015年9月开始，陆续编辑了十期《管理会计案例索引》，对企事业单位应用管理会计具有较好的指导作用。
http://kjs.mof./kuaijifagui/201509/t20150930_1485298.htm
http://kjs.mof./kuaijifagui/201601/t20160125_1657305.htm
http://kjs.mof./kuaijifagui/201606/t20160628_2341013.htm
http://kjs.mof./kuaijifagui/201608/t20160824_2400394.htm
http://kjs.mof./kuaijifagui/201612/t20161202_2471624.htm
http://kjs.mof./kuaijifagui/201709/t20170929_2714994.htm
http://kjs.mof./kuaijifagui/201712/t20171228_2790022.htm
http://kjs.mof./kuaijifagui/201806/t20180622_2937157.htm
http://kjs.mof./kuaijifagui/201812/t20181228_3110875.htm
http://kjs.mof./kuaijifagui/201904/t20190417_3226670.htm
第四节 管理会计师的职能与职业道德
一、成本管理会计的主要职能
1.组织职能
管理会计师要能够根据本企业的实际情况，设计并制订合理的、有效的责任会计制度和各项具体会计工作的处理程序，以便对人力、物力、财力等有限资源进行最优化的配置与使用。
2.规划职能
管理会计师应通过编制各种预算与规划确定企业经营目标，并在最终决策的基础之上，把确定好的有关经济目标分解到每一个相关预算当中。
3.控制职能
管理会计师能够控制企业经济过程，将企业经济过程的事前控制与事中控制进行有机结合，根据科学可行的标准以及执行过程中的实际情况，分析最初计划发生偏差的原因分析，发现问题，并及时采取相应的解决措施。
4.评价职能
管理会计师能够评价与考核企业的经营业绩，即在事后根据各责任单位定期编制的业绩报告，将实际发生数与预算数进行对比、分析来评价和考核各责任单位的业绩，以便奖优罚劣，发挥激励机制作用，保证经济责任制的贯彻执行。
管理会计师与组织结构
总经理
董事会
经营副总
首席财务官
人事总监
采购总监
北方公司
南方公司
器材和配件
服装类
器材和配件
服装类
财务主管
会计主管
财务会计
管理会计
内审主管
健翔体育用品公司组织系统
二、成本管理会计的职业能力框架
2019年中国总会计师协会发布《中国管理会计职业能力框架》
管理会计职业能力根据其专业能力和综合能力达到的程度分为初级、中级、高级、特级4个等级。
美国管理会计师协会（IMA）
管理会计能力框架（2016）
● 规划与报告
需具备的能力：洞察未来，衡量绩效，报告财务业绩
● 决策
需具备的能力：指引决策，管理风险，建立道德环境
● 科技
需具备的能力：管理技术和信息系统，驱动有效运营
● 营运
需具备的能力：作为跨职能的商业伙伴，助力于全公司运营转型
● 领导力
需具备的能力：与他人合作，激励启发团队去达成组织目标
在聚焦5类能力的同时，在确定的28个管理会计核心胜任能力内，按掌握能力程度的高低，把管理会计师分为受限级、基本级、熟练级、专家级5个级别。
CGMA能力框架以“伦理、诚信、职业精神”为基础，构建了注册管理会计师的四个方面的职业能力，包括技术能力、经营能力、人际关系能力和领导能力，并根据熟练程度的不同，把管理会计人员的能力分为基础、中级、高级、专家级4个级别。
2014年，CIMA和AICPA发布了“注册全球管理会计师能力框架(CGMA Competency Framework)
四、成本管理会计师的职业道德要求
美国管理会计师协会(IMA)颁布管理会计与财务管理人員之道德准则：
胜任能力(Competence)
保密(Confidentiality)
正直(Integrity)
客观(Objectivity)
理解职业道德实践公告中的简要准则，理解商业环境里遵守职业道德的必要性(如，保密、能力、正直、可信)，识别利益冲突
识别通常涉及到道德困境的商业情形(如，销售目标、激励报酬、旅行招待)，在工作中遵从企业职业守则以解决道德问题，理解组织的法律、管制环境，为员工提供识别法律和道德问题的指南
管理企业社会责任倡议，管理经营法规的遵循(如，海外反贿赂法案、平等就业机会委员会法案、职业安全与健康管理法规、其他国家相对应的法规)
设计和执行公司整体范围内的道德万案，作为专家解决组织所面临的复杂道德问题，沟通组织的道德程序，并确保供应商遵循。
最低限度地接触到职业道德
专家技能等级
熟练技能等级
可应用知识等级
基本知识等级
受限知识等级
IMA在其能力清单的制定中将决策能力也包含了职业道德能力，该项能力要求管理会计师在执业过程中，做出理解、遵守、管理和领导等职业行为时，与职业行为准则相一致。其职业道德能力分为5个等级：
道德困境的解决
当面临重大道德问题时，管理会计和财务管理从业人员应遵循组织关于冲突解决的既定政策。如果政策并未解决道德冲突，从业人员就应考虑如下行动：
行动
与直接上司讨论
如果直接上司是首席执行官，或同等人物
与客观公正的顾问秘密讨论
向律师咨询道德冲突的法律义务和权力
除了上司可能牵扯其中外，此时应最先提交给更高一级的管理层。若最初提交问题时未达成满意的解决方案，则再提交给高一级的管理层。
复核权限就应由集体行使，比审计委员会、执行委员会、董事会、受托人委员会或所有者。假定上司未牵扯在冲突中，与顶头上司以上的级别联系应让上司知道。
除法律规定之外，向组织未聘用或雇用的机构或个人沟通此类问题视为不恰当。
弄清有关的道德问题，以更好地理解可能的行动方案。
如果道德冲突在组织内所有级别复核之后依然存在，那么对重大事项而言就只有当事方辞职并提交一份详细备忘录给组织的一位恰当代表。之后，依据道德冲突的性质，也可告知其他方。
2017年案例中心杯
THANKS!

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