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第二章工业企业产品成本计算的基本要求
本章内容简介
成本核算就是对企业生产经营过程中实际发生的产品成本和期间费用进行计算，并进行相应的账务处理。具体地说，所发生的生产费用若能确定为哪一种产品耗用，即应由这一产品负担，为该产品的生产成本；不能明确归属于哪一种产品的生产费用，还应采用一定的标准在不同产品之间分配。如果在成本计算期末还有在产品，那么，生产费用还应在完工产品和在产品之间进行分配，以确定完工产品和在产品成本。因此，产品成本核算过程就是生产费用的归集、分配、再归集、再分配的过程。
知识目标
● 掌握产品成本核算的基本要求；
● 熟悉成本费用的分类及主要内容；
● 熟悉并理解产品成本核算的原则；
● 熟悉产品成本核算的基本程序及账户设置。
能力目标
● 能够正确划分各种费用界限；
● 能够理解费用按经济内容和经济用途分类的意义；
● 掌握成本核算总账和明细账的开设；
● 能够描述成本核算的一般程序。
第一节 成本费用的分类
实际工作中通常将产品成本简称为“成本”，将期间费用简称为“费用”。为了便于归集各项费用，正确地计算产品成本和期间费用，进行成本管理，需要对这些种类繁多的成本费用进行合理分类。成本费用可以按照不同标准分类，其中最基本的是按照费用的经济内容和经济用途分类。
一、按照经济内容分类
1、 外购材料：指企业为进行生产经营而耗用的一切由外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。
2、外购燃料：指企业为进行生产经营而耗用的一切由外部购入的各种固体、液体和气体燃料。
3、外购动力：指企业为进行生产经营而耗用的一切由外部购入的各种动力，包括电力、热力和风力等。
4、职工薪酬：指企业应计入成本费用的职工工资和企业为职工付出的其他支出。
5、 折旧费：指企业按规定的方法计提的应计入成本费用的折旧费。
6、利息支出：指企业应计入成本费用的借入款项的利息支出减利息收入后的净额。
一、按照经济内容分类
7、 税金：指应计入管理费用的各种税金，如房产税、车船税、土地使用税、印花税等。
8、自制材料：指企业生产的产成品或半成品，被用于企业另一种产品生产的原材料。
9、其他支出：指不属于以上各要素的费用支出，如差旅费、办公费、水电费。
优点：可以清楚地反映出各要素费用的耗费情况，并能将物化劳动的耗费明显划分出来，为国家计算国民收入提供数据资料，可以分析比较企业各个时期各项费用所占比重及耗费水平的变化并考核费用计划的执行情况，也可为企业控制流动资金占用及编制材料采购计划提供依据。
缺点：但这种分类不能说明各项费用的用途，因而不便于分析各种费用的支出是否合理和节约。
二、 按照费用的经济用途分类
按照经济用途分类 ，在会计上称为产品成本项目或简称成本项目。产品生产成本明细账就是按这种分类设置成本项目的。
1、 直接材料：是指产品生产过程中耗用的构成产品实体或有助于产品形成的各种材料。也有企业直接以“原材料”作为成本项目。
2、 燃料及动力：简称燃动力，是指产品生产过程中耗用的外购和自制的燃料和动力。
3、直接人工：是指企业直接从事产品生产的人员的薪酬。
4、制造费用：是指企业直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用(例如机器设备的折旧费)，以及间接用于产品生产的各项费用(例如车间厂房的折旧费)。制造费用是没有专设成本项目的其他费用。这些费用在“制造费用”账户归集后按一定标准分配计入有关产品生产成本的“制造费用”项目。
二、 按照费用的经济用途分类应注意事项
1、企业的成本项目并不是一成不变的，可以根据企业的实际情况本着重要性的原则适当增减。对于某些可以直接归属于有关产品的费用，若金额较大，或管理上需要单独反映、控制和考核的，可增设有关成本项目，如“自制半成品”、“停工损失”、“废品损失”等项目；否则，可并入“制造费用”等项目。
2、产品生产成本项目中只涉及某一项费用要素的称为单一成本项目，如“直接材料”、“直接人工”项目等；涉及多项费用要素的称为综合成本项目，如“制造费用”、“废品损失”等项目。单一成本项目与综合成本项目在费用归集与分配程序和方法上有所不同，这一划分也体现了重要性的要求。
三、成本费用的其他分类
1、按照费用与工艺过程的关系分类
(1) 基本费用：指企业在进行产品生产时工艺过程必不可少的各种费用。如工艺技术过程耗用的原料及主要材料、支付给生产人员的薪酬等，可称为“直接生产费用”。
(2) 一般费用：指企业为生产产品而发生的各项间接费用，如车间管理人员的薪酬、办公费和劳动保护费等，可称为“间接生产费用”。
一般情况下，产品成本中一般费用的比重越小，企业经营管理水平越高。反之，管理水平就越低。所以，不断降低产品成本中一般费用的比重，是考核企业成本管理水平的一个重要方面。
三、成本费用的其他分类
2、按照费用与产品的关系分类
(1) 直接费用：指费用的发生仅与一种产品的生产有关，在计算产品的成本时，可根据费用发生的原始凭证直接计入该种产品成本的费用，可称为“直接计入费用”。
(2) 间接费用：指费用的发生与多种产品的生产有关必须采用一定的方法在各种产品之间进行分配的费用，可称为“间接计入费用”。
直接费用可根据有关凭证直接计入产品成本。间接费用要确定合理的分配标准进行分配计入产品成本。分配标准确定是否合理直接影响产品成本计算的正确性，这是成本计算中值得注意的一个重要问题。
三、成本费用的其他分类
3、按照费用与产量的关系分类
(1) 变动费用：指在一定时间和空间范围内随产量(或业务量)增减而成正比例升降的那部分费用。如构成产品实体的主要原材料费用、生产工人的计件工资等。
(2) 固定费用：指在一定时间和空间范围当产量(或业务量)在一定幅度内变动时不随之增减而基本不变的那部分费用。例如采用直线法按月计提的固定资产折旧费等。
降低变动费用应从降低单位产品消耗着手，降低固定费用应从提高产量和减少费用的绝对额着手。划分变动成本与固定成本，能为经营预测和决策提供重要依据，是规划和控制企业经济活动的前提条件，有利于充分挖掘内部潜力，争取实现最佳经济效益。
三、成本费用的其他分类
4、按照费用的可控性分类
(1) 可控费用：是针对特定的责任单位(如分厂、车间、部门、班组)而言的，是指能够由该责任单位预知、计量并控制的费用。
(2) 不可控费用：指不能被某责任单位预知、计量或控制的费用。例如，因材料质量问题造成的废品损失，对于材料供应部门属可控费用，而对于生产车间则为不可控费用。
费用的可控与否是相对的，对一个部门来说是可控的费用，对另一个部门来说很可能是不可控的。划分可控费用与不可控费用，对于正确计算责任成本，明确经济责任，进行成本考核，建立企业内部激励机制，具有重要意义。
第二节 产品成本核算的原则
产品成本核算作为成本会计的重要内容，既要适应生产的特点和管理的要求，也应符合会计制度对成本核算工作的基本规定，具体来说，应遵循以下一些原则：
1、遵循会计分期核算的基本假设原则。
2、遵循权责发生制的会计基础原则。
3、遵循相关法律与法规的原则。
4、遵循会计信息质量要求原则。
会计信息质量的八个基本要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中，前四个是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；后四个是会计信息的次级质量要求，是对前四个基本要求的补充和完善，尤其是对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。
第三节 产品成本核算的基本要求
为了做好产品成本核算工作，除了做好成本核算各项基础工作外，还应遵守下列成本核算的基本要求：
1、正确处理核算与管理的关系。
2、正确划分各种费用界限。(1) 正确划分计入产品成本和不计入产品成本的费用界限。 (2) 正确划分各个月份的费用界限。 (3) 正确划分各种产品的费用界限。 (4) 正确划分完工产品与在产品的费用界限。
3、正确确定财产物资的计价和价值的结转方法。
4、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。
第四节 产品成本核算的基本程序及账户设置
一、产品成本核算的基本程序
1、审查和控制生产费用的支出。
2、划清应计入产品成本和不应计入产品成本的费用。
3、将应计入本期产品成本的费用在各种产品间进行横向分配。凡能分清产品的直接费用，按费用性质直接计入各该产品成本明细账的相应成本项目，对不能分清产品的间接费用，应选择适当标准在各种产品之间进行分配，然后按费用性质计入各种产品成本明细账的相应成本项目。
4、将计入各种产品的本期生产费用连同期初在产品成本在本期完工产品和期末在产品之间进行纵向分配，计算出本期完工产品的总成本和单位成本。
成本核算的一般程序图
二、产品成本核算的主要账户
为了比较正确和科学地进行产品成本的计算，企业应将产品成本计算与会计账簿组织结合起来，通过设置和运用成本核算的相关账户，并在账户上按照生产费用的经济用途进行归集和分配，计算产品成本并进行成本管理。
无论采用何种成本计算方法，都有赖于一定的账户归集生产费用和计算产品成本。进行产品成本核算的主要账户是“生产成本”账户和“制造费用”账户。
（一）“生产成本”账户
“生产成本”账户是计算产品成本最主要的账户。
一、借方归集生产总成本。计算或登记方法如下：
1、能够确认为某一成本计算对象所发生的，应记入该账户的借方。
2、不能直接计入成本计算对象成本的制造费用，应先通过“制造费用”账户归集，再按一定标准分配转入该账户的借方。
二、贷方将完工产品成本转入“库存商品”账户。计算或结转方法如下：
1、产成品已生产完工并验收入库时，应借记有关账户而贷记该账户。
2、该账户的月末借方余额，反映尚未完工的在产品或半成品成本。
（一）“生产成本”账户
三、二级账户明细账的设置：
企业可以根据具体情况，在“生产成本”账户下分设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。
1、 “生产成本”账户用以归集为产品生产所发生的直接材料、直接人工、燃料及动力和月末分配转入的制造费用、辅助生产成本等费用。
2、“辅助生产成本”账户用以归集动力、修理、运输等为生产单位和其他部门服务的辅助生产所发生的成本，并根据服务对象将服务成本分摊记入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户的借方。
（一）“生产成本”账户
四、简化账户设置：
1、为简化会计核算工作，也可以直接把 “基本生产成本”和“辅助生产成本”设置为总分类账户进行核算。本教材是按“生产成本”和“辅助生产成本” 两个总分类账户设置进行讲述的。
2、在小型工业企业中也可以将“生产成本”和“制造费用”两个总分类账户合并为“生产成本”一个总分类账户。
（二）“制造费用”账户
“制造费用”账户核算车间范围内为组织和管理生产所发生的不能直接计入产品成本的各项费用。
1、平时归集所发生的间接制造费用时，借记“制造费用”账户。
2、月末分配结转时，借记“生产成本”账户而贷记“制造费用”账户。月末分配结转后“制造费用”账户无余额。
难点：需要将制造费用和管理费用划分清楚，因为前者计入产品成本，而后者作为期间成本。在会计实务中，划分制造费用与管理费用，一般取决于费用发生的地点，发生在生产部门的计入制造费用，发生在行政管理部门的计入管理费用，难以区分的一般应计入管理费用。
产品成本核算的主要账户
除 “基本生产成本”、“制造费用”之外，在生产费用核算和产品成本计算过程中，还会涉及“原材料”、“自制半成品” 、“应付职工薪酬”、“废品损失”、“停工损失”、“累计折旧”、“应付账款”、“周转材料(低值易耗品等)”、“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等有关的账户。
第二章 本章小结
1、本章重点阐述了成本费用按经济内容(或称要素费用)和经济用途的分类。这也是成本会计最基本的内容，为以后各章节的学习打下了重要的基础。
2、产品成本核算作为成本会计的重要内容，应遵循以下一些原则：遵循会计分期核算的基本假设原则；遵循权责发生制的会计基础原则；遵循相关法律与法规的原则；遵循会计信息质量要求原则。
3、为了做好产品成本核算工作，应遵守下列成本核算的基本要求：正确处理核算与管理的关系；正确划分各种费用界限；正确确定财产物资的计价和价值的结转方法；适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。
4、产品成本核算的基本程序：审查和控制生产费用的支出；划清应计入产品成本和不应计入产品成本的费用；将应计入本期产品成本的费用在各种产品间进行横向分配；将计入各种产品的本期生产费用连同期初在产品成本在本期完工产品和期末在产品之间进行纵向分配，计算出本期完工产品总成本和单位成本。
5、科学合理地设置账户。为了比较正确和科学地进行产品成本的计算，企业应将产品成本计算与会计账簿组织结合起来。

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