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第七章
生产费用的分配方法
知识目标
了解产品和在产品的含义；
熟悉掌握通常采用的七种分配方法及适应特点；
掌握完工产品的结转方法。
能力目标
能够根据企业的特点选择合理的分配方法；
能够正确运用约当产量比例法；
能够正确计算完工产品和在产品的单位生产成本；
能够正确处理完工产品结转的账务。
第一节 生产费用分配的概念
工业企业的费用经过前面章节的归集和分配，已经归集分配为两大类，一类为计入产品成本的生产费用，另一类为不计入产品成本的期间费用。但是，生产费用还需要在完工产品和在产品之间进行分配。
第二节 不计算在产品成本法
不计算在产品成本法：是指将某种产品每月发生的生产费用全部由该种完工产品成本负担，即每月生产费用之和就是每月完工产品成本。
第三节 固定成本计价法
固定成本计价法是指对各月在产品成本按年初在产品成本固
定数计算成本的一种方法。也就是每月在产品成本不论当月发生
多少，都按同一固定数额计算。
【例7.1】 长江公司生产的丙产品，8月份生产费用合计为80
000元，其中直接材料60 000元，直接人工12 000元，制造费用8
000元。上年末丙产品在产品固定成本合计为600元，其中直接材
料400元，直接人工120元，制造费用80元。该企业固定成本计价
法，要求将8月份的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，
求出完工产品成本和在产品成本。
固定成本计价法
表7.1 生产成本明细账
产品名称：丙产品 ××年8月 单位：元
摘 要 成 本 项 目
直接材料 直接人工 制造费用 合计
期初余额(月初在产品固定成本) 400 120 80 600
本月生产费用合计 60 000 12 000 8 000 80 000
合计 60 400 12 120 8 080 80 600
本月完工产品成本 60 000 12 000 8 000 80 000
期末余额(月末在产品固定成本) 400 120 80 600
第四节 约当产量比例法
约当产量比例法：是指将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后，将生产费用按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本。
一、约当产量比例法的一般分配方法
1、约当产量比例法的一般分配方法的内容
1) 直接材料费用的分配：一次投料和陆续投料 。
2) 人工和制造费用的分配：
一次投料举例说明 ：
【例7.2】 长江公司8月份第一车间生产的甲产品，月初在产品成本的直接材料成本为6 000元，直接人工3 240元，制造费用1 900元，本月发生费用为：直接材料200 000元，直接人工40 000元，制造费用25 754元，本月完工产品共500件，月末在产品计20件，原材料在产品开始时一次投入，在产品的加工程度为50%。
要求计算出甲产品完工产品成本和在产品成本，分配率小数点保留两位。
(1) 材料分配：
材料费用合计=6 000＋200 000=206 000(元)；
在产品约当产量=20×100%=20(件)；
材料分配率=206 000÷(500＋20)=396.15；
完工产品直接材料成本=500×396.15=198 075(元)；
在产品直接材料成本=20×396.15≈7 925(元)；
或=206 000－198 075=7 925(元)。
(2) 人工分配：
人工费用合计= 3 240＋40 000=43 240(元)；
在产品约当产量=20×50%=10(件)；
人工分配率=43 240÷(500＋10)=84.78；
完工产品直接人工成本=500×84.78=42 390(元)；
在产品直接人工成本=10×84.78≈850(元)；
或=43 240－42 390=850(元)。
(3) 制造费用分配：
制造费用合计=1 900＋25 754=27 654(元)；
在产品约当产量=20×50%=10(件)；
制造费用分配率=27 654÷(500＋10)=54.22；
完工产品制造费用=500×54.22=27 110(元)；
在产品制造费用=10×54.22≈544(元)；
或=27 654－27 110=544(元)。
(4) 完工产品总成本=198075＋42390＋27110=267575（元）
(5) 在产品总成本=7 925＋850＋544=9 319(元)。
在实际工作中以上数据计算大多采用完工产品成本和在产品成本计算表进行计算，如表7.2所示。
表7.2 完工产品成本和在产品成本计算表
(约当产量比例法——一次投料)
产品名称：甲产品 ××年8月 单位：元
摘 要 成 本 项 目
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 6 000 3 240 1 900 11 140
本月发生生产费用 200 000 40 000 25 754 265 754
合计 206 000 43 240 27 654 276 894
在产品完工程度/% 100 50 50
在产品约当产量/件 20 10 10
完工产品产量/件 500 500 500
分配率 396.15 84.78 54.22
本月完工产品成本 198 075 42 390 27 110 267 575
月末在产品成本 7 925 850 544 9 319
陆续投料举例说明
【例7.3】 假若例7.2中原材料在生产中陆续投入的，其他资料完全相同。要求计算出甲产品完工产品成本和在产品成本，分配率小数点保留两位。
(1) 材料分配：
材料费用合计=6 000＋200 000=206 000(元)；
在产品约当产量=20×50%=10(件)；
材料分配率=206 000÷(500＋10)=403.92；
完工产品直接材料成本=500×403.92=201 960(元)；
在产品直接材料成本=10×403.92≈4 040(元)；
或=206 000－201 960=4 040(元)。
(2) 人工分配：
人工费用合计=3 240＋40 000=43 240(元)；
在产品约当产量=20×50%=10(件)；
人工分配率=43 240÷(500＋10)=84.78；
完工产品直接人工成本=500×84.78=42 390(元)；
在产品直接人工成本=10×84.78≈850(元)；
或=43 240－42 390=850(元)。
(3) 制造费用分配：
制造费用合计=1 900＋25 754=27 654(元)；
在产品约当产量=20×50%=10(件)；
制造费用分配率=27 654÷(500＋10)=54.22；
完工产品制造费用=500×54.22=27 110(元)；
在产品制造费用=10×54.22≈544(元)；
或=27 654－27 110=544(元)。
(4) 完工产品总成本=201960＋42390＋27110=271 460(元)。
(5) 在产品总成本=4 040＋850＋544=5 434(元)。
在实际工作中以上数据计算大多采用完工产品成本和在产品成本计算表进行计算，如表7.3所示。
一次投料和陆续投料，主要的区别点是原材料约当产量的计算问题，其他费用的分配完全相同。
二、约当产量工序计算法
约当产量工序计算法 ： 一次投料举例说明
【例7.4】 长江公司第一车间甲产品单位工时定额为100 h，经过三道工序制成，其各工序工时定额为25 h、45 h、30 h。各工序在产品数量为：30件、40件、20件。月初和本月发生的生产费用为：直接材料206 000元、直接人工43 240元、制造费用27 654元。完工产品数量为500件，原材料在生产开始时一次投料。要求计算出甲产品完工产品成本和在产品成本，分配率小数点保留两位。
(1) 计算各工序在产品完工程度：
第一道工序完工程度=25×50%÷100=12.5%；
第二道工序完工程度=(25＋45×50%)÷100=47.5%；
第三道工序完工程度=(25＋45＋30×50%)÷100=85%。
(2) 计算各工序在产品的约当产量：
第一道工序在产品的约当产量=30×12.5%=3.75(件)；
第二道工序在产品的约当产量=40×47.5%=19(件)；
第三道工序在产品的约当产量=20×85%=17(件)；
在产品的约当产量合计=3.75＋19＋17=39.75(件)。
各工序在产品的约当产量表格计算
表7.4 在产品约当产量计算表
产品名称：甲产品 单位:件
在产品所在工序 完工程度/% 在 产 品 数 量 完工产 品产量 产量合计
结存数量 约当产量
第一道工序 12.5 30 3.75
第二道工序 47.5 40 19
第三道工序 85 20 17
合 计 90 39.75 500 539.75
(3) 计算完工产品成本和在产品成本，如表7.5所示。
表7.5 完工产品成本和在产品成本计算表
(约当产量工序计算法——一次投料)
产品名称：甲产品 ××年8月 单位：元
摘 要 成 本 项 目
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 6 000 3 240 1 900 11 140
本月发生生产费用 200 000 40 000 25 754 265 754
合计 206 000 43 240 27 654 276 894
在产品约当产量/件 90 39.75 39.75
完工产品产量/件 500 500 500
分配率 349.15 80.11 51.23
本月完工产品成本 174 575 40 055 25 615 240 245
月末在产品成本 31 425 3 185 2 039 36 649
约当产量工序计算法：陆续投料（一）的举例说明
【例7.5】 假若例7.4中原材料随加工进度陆续投入，但在每一道工序生产开始时一次投料，甲产品三道工序材料定额分别为：100 kg、60 kg、40 kg。其他资料相同，在这种情况下要求计算出甲产品完工产品成本和在产品成本。
各工序在产品的约当产量的表格计算
表7.6 在产品约当产量计算表
产品名称：甲产品 单位:件
在产品所在工序 完工程度/% 在 产 品 数 量 完工产 品产量 产量合计
结存数量 约当产量
第一道工序 50 30 15
第二道工序 80 40 32
第三道工序 100 20 20
合 计 90 67 500 567
(3) 计算完工产品成本和在产品成本，如表7.7所示。
表7.7 完工产品成本和在产品成本计算表
(约当产量工序计算法——每道工序一次投料)
产品名称：甲产品 ××年8月 单位：元
摘 要 成 本 项 目
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 6 000 3 240 1 900 11 140
本月发生生产费用 200 000 40 000 25 754 265 754
合计 206 000 43 240 27 654 276 894
在产品约当产量/件 67 67 67
完工产品产量/件 500 500 500
分配率 363.32 76.26 48.77
本月完工产品成本 181 660 38 130 24 385 244 175
月末在产品成本 24 340 5 110 3 269 32 719
约当产量工序计算法：陆续投料（二）的举例说明
【例7.6】 假若例7.4中原材料随加工进度陆续投入，但在每一道工序也是随加工进度陆续投入，甲产品三道工序材料定额分别为：100 kg、60 kg、40 kg。其他资料相同，在这种情况下要求计算出甲产品完工产品成本和在产品成本。
表7.8 在产品约当产量计算表
产品名称：甲产品 单位:件
在产品所在工序 完工程度/% 在 产 品 数 量 完工产 品产量 产量合计
结存数量 约当产量
第一道工序 25 30 7.5
第二道工序 65 40 26
第三道工序 90 20 18
合 计 90 51.5 500 551.5
(3) 计算完工产品成本和在产品成本，如表7.9所示。
表7.9 完工产品成本和在产品成本计算表
(约当产量工序计算法——每道工序陆续投料)
产品名称：甲产品 ××年8月 单位：元
摘 要 成 本 项 目
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 6 000 3 240 1 900 11 140
本月发生生产费用 200 000 40 000 25 754 265 754
合计 206 000 43 240 27 654 276 894
在产品约当产量/件 51.5 51.5 51.5
完工产品产量/件 500 500 500
分配率 373.53 78.40 50.14
本月完工产品成本 186 765 39 200 25 070 251 035
月末在产品成本 19 235 4 040 2 584 25 859
第五节 原材料耗用计价法
一、 原材料耗用计价法的内容
原材料耗用计价法：是指月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资等加工费用。也就是将工资等加工费用全部由完工产品所负担。
原材料耗用计价法：举例说明
【例7.7】 长江公司8月份第一车间生产的甲产品，月初在产品成本为11 140元。本月发生费用为：直接材料200 000元，直接人工40 000元，制造费用25 754元，本月完工产品共500件，月末在产品计20件，原材料在产品开始时一次投入。要求采用原材料耗用计价法，计算出甲产品完工产品成本和在产品成本，分配率小数点保留两位。
表7.10 完工产品成本和在产品成本计算表
(原材料耗用计价法)
产品名称：甲产品 ××年8月 单位：元
摘 要 成 本 项 目
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 11 140 11 140
本月发生生产费用 200 000 40 000 25 754 265 754
合计 211 140 40 000 25 754 276 894
在产品约当产量/件 20
完工产品产量/件 500
分配率 406.04
本月完工产品成本 203 020 40 000 25 754 268 774
月末在产品成本 8 120 8 120
第六节 在产品按完工产品成本计算法
在产品按完工产品成本计算法：是指将在产品视同完工产品与正式完工产品一起分配费用。这种方法适用于月末在产品已经接近完工或产品已经完工只是尚未验收入库。
第七节 定额成本计价法
定额成本计价法：是指根据月末在产品数量和单位定额成本计算出月末在产品的定额成本，并以该定额成本作为月末在产品的实际成本对月末在产品进行计价的一种方法。
定额成本计价法举例说明
【例7.8】 长江公司8月份第一车间生产的甲产品，月初在产品定额成本为11 140元。本月发生费用为：直接材料200 000元，直接人工40 000元，制造费用25 754元，本月完工产品共500件，月末在产品计20件，原材料在产品开始时一次投入。单位产品材料费用定额为50元，单位在产品定额工时为8 h，每小时费用定额为：人工3元、制造费用2元。要求采用定额成本计价法，计算出甲产品完工产品成本和在产品成本，分配率小数点保留两位。
(1) 计算月末在产品的定额成本：
在产品的材料定额成本=20×50=1 000(元)；
在产品的人工定额成本=20×8×3=480(元)；
在产品的制造费用定额成本=20×8×2=320(元)；
月末在产品成本=月末在产品定额成本=1 000＋480＋320=1 800(元)。
(2) 计算月末完工产品的成本：
月末完工产品成本=11 140＋200 000＋40 000＋25 754－1 800=275 094(元)。
表7.11 完工产品成本和在产品成本计算表
(定额成本计价法)
产品名称：甲产品 ××年8月 单位：元
摘 要 成 本 项 目
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 6 000 3 240 1 900 11 140
本月发生生产费用 200 000 40 000 25 754 265 754
合计 206 000 43 240 27 654 276 894
在产品数量/件 20 20 20
完工产品产量/件 500 500 500
月末在产品定额成本 1 000 480 320 1 800
本月完工产品成本 205 000 42 760 27 334 275 094
月末在产品成本 1 000 480 320 1 800
第八节 定额比例法
定额比例法：是指将生产费用按照完工产品与在产品定额消耗量或定额费用比例进行分配的一种方法。
定额比例法举例说明
【例7.9】 长江公司8月份第一车间生产的甲产品，月初在产品成本的直接材料成本为6 000元，直接人工3 240元，制造费用1 900元。本月发生费用为：直接材料200 000元，直接人工40 000元，制造费用25 754元，本月完工产品共500件，月末在产品计20件。单位完工产品材料费用定额为50元，单位完工产品工时定额为20 h；单位在产品材料费用定额为40元，单位在产品定额工时为8 h。要求采用定额比例法，计算出甲产品完工产品成本和在产品成本，分配率小数点保留两位。
(1) 材料费用的分配：
材料分配率=(6000＋200000)÷(500×50＋20×40)=7.98；
完工产品应负担材料费用=500×50×7.98=199 500(元)；
在产品应负担材料费用=20×40×7.98≈6 500(元)；
或=206 000－199 500=6 500(元)。
(2) 人工费用的分配：
人工费用分配率=(3240＋40000)÷(500×20＋20×8)=4.26；
完工产品应负担人工费用=500×20×4.26=42 600(元)；
在产品应负担人工费用=20×8×4.26≈640(元)；
或=43 240－42 600=640(元)。
(3) 制造费用的分配：
制造费用分配率=(1900＋25754)÷(500×20＋20×8)=2.72；
完工产品应负担制造费用=500×20×2.72=27 200(元)；
在产品应负担制造费用=20×8×2.72≈454(元)；
或=27 654－27 200=454(元)。
表7.12 完工产品成本和在产品成本计算表
(定额比例法)
产品名称：甲产品 ××年8月 单位：元
摘 要 成 本 项 目
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 6 000 3 240 1 900 11 140
本月发生生产费用 200 000 40 000 25 754 265 754
合计 206 000 43 240 27 654 276 894
在产品数量/件 20 20 20
完工产品产量/件 500 500 500
在产品定额 800 160 160
完工产品定额 25 000 10 000 10 000
分配率 7.98 4.26 2.72
本月完工产品成本 199 500 42 600 27 200 269 300
月末在产品成本 6 500 640 454 7 594
第九节 完工产品成本的结转
完工产品成本结转的内容：
通过以上所述，生产费用在各种产品之间以及在各种产品的完工产品与月末在产品之间进行横向和纵向分配和归集以后，就可以计算出完工产品的成本和月末在产品的成本，据以分析和考核各该产品成本计划的执行情况。
完工产品成本结转举例说明
【例7.10】 长江公司8月份第一车间生产的甲产品，本月完工产品共500件，月末在产品计20件。通过上例7.9的计算，完工产品总成本为269 300元，月末在产品总成本为7 594元。甲产品已验收入库，要求结转完工甲产品的成本，并计算单位甲产品成本和单位在产品成本，小数点保留两位。
(1) 结转本月生产成本明细账，如表7.13所示。
表7.13 生产成本明细账
产品名称：甲产品 单位：元
××年 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月 日
8 1 月初余额 6 000 3 240 1 900 11 140
本月发生费用 200 000 40 000 25 754 265 754
本月累计 206 000 43 240 27 654 276 894
结转本月完工产品成本 －199 500 －42 600 －27 200 －269 300
月末在产品成本 6 500 640 454 7 594
(2) 计算单位甲产品成本和单位在产品成本，如表7.14所示。
表7.14 产品成本汇总表
产品名称：甲产品 ××年8月31日 单位：元
摘 要 单位 数量 直接材料 直接人工 制造费用 总成本 单位成本
完工产品 件 500 199 500 42 600 27 200 269 300 538.60
在产品 件 20 6 500 640 454 7 594 379.70
合计 206 000 43 240 27 654 276 894
(3) 结转完工产品成本，并转账。
根据表7.14的汇总，编制下列会计分录：
借：库存商品 269 300
贷：生产成本——甲产品 269 300

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