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第九章
品 种 法
品 种 法
知识目标
了解品种法的含义；
熟悉品种法的特点及适用范围；
掌握品种法的成本计算程序。
能力目标
能够判断品种法在哪些企业适合采用；
能够熟练运用品种法进行产品成本的计算。
第一节 品种法的特点及适用范围
一、 品种法的含义及适用范围
品种法：是指以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、
计算产品成本的一种方法，是其他所有成本计算方法的基础。
1) 适用于单步骤大量大批生产的企业。
2) 适用于管理上不要求计算半成品成本的多步骤大量大批生
产的企业。
二、 品种法的特点
1) 以企业最终产品的品种为成本计算对象。
2) 按月定期计算产品成本，成本计算期与会计报告期相一致，
而与产品生产周期不一致。
3) 期末如有在产品，要采用适当方法在完工产品和在产品之间
分配生产费用，以确定完工产品和在产品的生产成本。
第二节 品种法的成本计算程序
1) 按产品品种设置“生产成本”明细账，按成本项目设专栏。
2) 根据生产过程中发生的各项费用的原始凭证和相关资料，编制各种费用分配表。根据各种费用分配表登记“生产成本”明细账、“辅助生产”明细账、“制造费用”明细账等。
3) 根据“辅助生产”明细账，结出本期发生额，按先内(辅助车间内)后外(辅助车间以外的部门)的分配顺序和受益原则，采用适当的方法编制“辅助生产成本分配表”，分配给有关受益对象。
4) 根据“制造费用”明细账，结出本期发生额，编制“制造费用分配表”，分配给有关成本计算对象，并记入“生产成本”明细账。
5) 月末计算完工产品和在产品成本。月末如果没有在产品，则本月发生的生产费用就是完工产品的成本；月末如果有在产品，而且数量很大时，就需选择适当的方法，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，以确定完工产品和在产品的生产成本。
6) 根据“生产成本”明细账，编制“产品成本汇总表”，计算出完工产品总成本和单位成本。
第三节 品种法成本计算应用举例
【例9.1】 长江公司设有一个基本生产车间和
一个辅助生产车间。基本生产车间单步骤、
大量生产甲、乙两种产品。辅助机修车间，
为基本生产和管理部门提供服务，不单独设
置“制造费用”账户，所发生费用均记入“辅助
生产”账户。产品成本明细账分设“直接材料”、
“燃料动力”、“直接人工”、“制造费用”四个成
本项目。该公司××年8月份的有关资料如下：
3) 该月发生生产费用资料。
(1) 材料费用：生产甲产品耗用甲材料140 000元，生产乙产品耗用甲材料150 000元，甲、乙产品共同耗用乙材料300 000元，辅助车间消耗丙材料5 000元。依据材料费用分配如表9.3所示。
(2) 人工费用：本月应付工资总额为60 000元，其中，基本生产车间工人工资为43 000元，车间管理人员工资为4 000元，辅助生产车间工人工资为5 000元，厂部管理人员工资为8 000元。依据工资费用分配如表9.4所示。
(3) 折旧费用：基本生产车间厂房机器、设备折旧费用为8 000元，
辅助生产车间设备折旧费用为4 000元，厂部折旧费用为3 000元。
依据固定资产折旧费用分配如表9.5所示。
(4) 水电费用：本月应付外购电费5 000元，其中，甲、乙产品耗用的电费为3 500元，基本车间照明用电为800元，辅助生产车间耗用电费为500元，厂部管理部门用电为200元。依据外购动力费用分配表9.6所示。
(5) 修理费用：本月机修车间提供修理工时2 000 h。其中，基本生产车间受益1 500 h，厂部管理部门受益500个。依据辅助生产费用分配表9.7所示。
(6) 有关资料：工时记录：甲产品耗用工时为4 000 h，乙产品耗用工时为6 000 h；材料定额耗用量：甲产品消耗乙材料的定额耗用量为1 000 kg，乙产品消耗乙材料的定额耗用量为2 000 kg；甲、乙产品耗用的原材料均系开工时一次投入；月末在产品的完工程度均为50%。
4) 该公司有关费用的分配方法如下：
(1) 采用品种法计算成本。
(2) 甲、乙产品共同耗用的材料费用按定额耗用量分配。
(3) 生产工人工资按工时分配。
(4) 辅助生产费用按受益量分配。
(5) 制造费用按工时分配。
(6) 完工产品与在产品按约当产量分配。
要求：计算甲、乙产品的生产成本。
长江公司产品生产成本计算程序如下：
第一步：材料费用的归集和分配。
(1) 计算“材料费用分配表”。月末，会计部门根据材料管理部门的领料单、限额领料单等领料凭证，归集本月发出材料统计表，然后计算“材料费用分配表”，甲、乙产品共同耗用的材料，采用定额消耗量标准分配。如表9.3所示。
(2) 编制会计分录。依据材料费用分配表9.3编制会计分录如下：
借：生产成本——甲产品 240 000
生产成本——乙产品 350 000
辅助生产——机修车间 5 000
贷：原材料——甲材料 290 000
原材料——乙材料 300 000
原材料——丙材料 5 000
第二步：人工费用的归集和分配。
(1) 计算“工资费用分配表”。月末，会计部门根据各部门“工资发放表”归集工资发放总额，然后计算“工资费用分配表”，甲、乙产品共同发生的工资，采用生产工时标准分配。如表9.4所示。
(2) 编制会计分录。依据工资费用分配表9.4编制会计分录如下：
借：生产成本——甲产品 17 200
生产成本——乙产品 25 800
辅助生产——机修车间 5 000
制造费用 4 000
管理费用 8 000
贷：应付职工薪酬 60 000
第三步：折旧费用的归集和分配。
(1) 计算“固定资产折旧费用分配表”。月末，会计部门根据固定资产明细账和上月“固定资产折旧费用分配表”，汇总计算本月“固定资产折旧费用分配表”，如表9.5所示。
(2) 编制会计分录。依据固定资产折旧费用分配表9.5编制会计分录如下：
借：辅助生产——机修车间 4 000
制造费用 8 000
管理费用 3 000
贷：累计折旧 15 000
第四步：外购动力费用的归集和分配。
(1) 计算“外购动力费用分配表”。月末，会计部门根据各部门本月“用电度数登记表”和单位电价，汇总计算“外购动力费用分配表”，甲、乙产品共同发生的电费，采用生产工时标准分配。如表9.6所示。
(2) 编制会计分录。依据外购动力费用分配表9.6编制会计分录如下：
借：生产成本——甲产品 1 400
生产成本——乙产品 2 100
辅助生产——机修车间 500
制造费用 800
管理费用 200
贷：应付账款——电费 5 000
第五步：辅助生产费用的归集和分配。
(1) 归集辅助生产费用。月末，会计部门将各部门本月发生的生产
和管理费用归集分配完成后，汇总登记“辅助生产”明细账，如表
9.7所示。
(2) 分配辅助生产费用。根据表9.7，辅助生产本
月发生费用总额归集为14 500元，按各部门受益
量标准分配辅助生产费用，计算“辅助生产费用分
配表”，如表9.8所示。
(3) 编制会计分录。依据辅助生产费用分配表9.8，编制会计分录如下：
借：制造费用 10 875
管理费用 3 625
贷：辅助生产——机修车间 14 500
(4)分配后，用红字继续登记表9.7辅助生产成本明细,如表9.9所示.
第六步：制造费用的归集和分配。
(1) 归集制造费用。月末，会计部门将各部门、各基本车
间、各辅助车间本月发生的生产和管理费用归集分配完
成后，汇总登记“制造费用”明细账，如表9.10所示。
第六步：制造费用的归集和分配。
(2) 分配制造费用。根据表9.10，基本生产车间制造费用
本月发生费用总额归集为23 675元，按工时分配制造费用
，计算“制造费用分配表”，如表9.11所示。
第六步：制造费用的归集和分配。
(3) 编制会计分录。依据制造费用分配表9.11，编制会计分录如下：
借：生产成本——甲产品 9 470
生产成本——乙产品 14 205
贷：制造费用——基本生产车间 23 675
（4）分配后，用红字继续登记表9.10制造费用明细账，如表9.12所示。
第七步：生产费用的归集和分配。
(1) 归集生产成本。会计部门将各部门、各基本车间、各辅助车间、各种制造费用本月发生的生产和管理费用归集分配完成后，按产品品种分别登记“生产成本”明细账，如表9.13、表9.14所示。
第七步：生产费用的归集和分配。
(2) 分配生产费用。根据表9.13、表9.14，甲产品本月生产费用总额归集为298 070元，乙产品本月生产费用总额归集为412 105元。再按约当产量法将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，承接表9.13和表9.14，计算完工产品和在产品的成本，如表9.15、表9.16所示。
表9.16 生产成本明细账四
完工产品：550件 投料方式：一次投料
在产品： 100件 在产品完工程度：50%
产品名称：乙产品 单位：元
××年 摘 要 成 本 项 目
月 日 直接材料 直接人工 燃料动力 制造费用 合计
8 期初余额 10 000 4 000 4 000 2 000 20 000
分配材料 350 000 350 000
分配工资 25 800 25 800
分配电费 2 100 2 100
分配制造费用 14 205 14 205
本月生产费用合计 360 000 29 800 6 100 16 205 412 105
约当产量 650 600 600 600
分配率 553.85 49.67 10.17 27.01
完工产品成本 304 617.50 27 318.50 5 593.50 14 855.50 352 385
月末在产品成本 55 382.50 2 481.50 506.50 1 349.50 59 720
第七步：生产费用的归集和分配。
(3) 编制产品成本汇总表。根据表9.15、表9.16，编制产品成本汇总表。如表9.17所示。
第七步：生产费用的归集和分配。
(4) 结转完工产品的会计分录。依据产品成本汇总表9.17，编制会计分录如下：
借：库存商品——甲产品 184 554
库存商品——乙产品 352 385
贷：生产成本——甲产品 184 554
生产成本——乙产品 352 385
经过以上七个步骤的归集和分配，最终将整个生产过程中发生的生产费用全部归集到甲产品和乙产品中，并分别求出甲、乙产品总成本和单位成本，完成了长江公司8月份的成本计算工作。

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