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成本报表的编制和分析
第十四章
第十四章 成本报表的编制和分析
知识目标
了解成本报表的意义、特点、作用及种类；
掌握成本报表的编制方法及分析方法。
能力目标
能熟悉编制各类成本报表；
能熟悉进行成本报表的分析。
第一节 成本报表
一、 成本报表的作用
1) 通过编制成本报表，可以加强成本管理工作。
2) 通过编制成本报表，便于管理者了解企业成
本管理的现状和发展趋势。
3) 通过编制成本报表，了解企业各项费用预算
和成本计划的执行情况。
二、 成本报表的特点
1) 成本报表是为企业内部经营管理的需要而编制的。
2) 报表内容和格式更具有灵活性。
3) 成本报表作为对内报表更注重时效性。
三、 成本报表的种类
1) 按报表反映的内容分类。
(1) 反映成本水平的报表
(2) 反映费用支出情况的报表
(3) 反映成本管理专题的报表
2) 按编报的时间分类。
(1) 定期报表
(2) 不定期报表
3) 按报表编制的范围分类。
(1) 企业成本报表
(2) 车间成本报表
(3) 班组成本报表
四、 成本报表编制的要求
成本报表的内容既要满足企业微观管理与成本分析的
要求，又要适应宏观管理的需要，成本报表编制时要做
到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
1) 数字真实
2) 计算准确
3) 内容完整
4) 报送及时
第二节 成本报表的编制
一、 产品生产成本表的编制
产品生产成本表：是反映企业在一定会计期间生产产品所发生的生产费用总额和全部产品生产成本的报表。
产品生产成本表可分为：按成本项目反映的成本表和按产品种类反映的成本表两种。
（一） 按成本项目反映的产品生产成本表
1、此表的作用有如下几点：
(1) 可以反映报告期内全部产品生产费用的支出情况和各种费用的构成情况，并据以进行生产费用支出的一般评价。
(2)可以考核和分析年度生产费用计划的执行结果以及本年生产费用比上年的升降情况。
(3)可以计算成本产值率、成本销售收入率或成本利润率，还可以考核和分析该期的经济效益。
(4)分析影响产品的各项因素。
（一） 按成本项目反映的产品生产成本表
2、 按成本项目反映的产品生产成本表的结构：
(1) 按成本项目反映的产品生产成本表纵向栏可以分为生产费用和产品成本两部分。
(2) 按成本项目反映的产品生产成本表横向栏可以分为上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际四项反映。
按成本项目反映的产品生产成本表的结构见表14.1。
2、 按成本项目反映的产品生产成本表的结构：
表14.1 产品生产成本表(按成本项目编制)
编制单位： 年 月 日 单位：元
项 目 行次 上年实际 本年计划 本月实际 本年累计实际
生产费用
1. 直接材料
其中：原材料
燃料动力
2. 直接人工
3. 其他直接费用
4. 制造费用
生产费用合计
加：在产品、自制半成品期初余额
减：在产品、自制半成品期末余额
产品生产成本合计
3、按成本项目反映的产品生产成本表的编制方法：
(1) 上年实际数：根据上年度12月份本表的本年累计实际数填列。
(2) 本年计划数：根据年初本年成本项目计划数分别汇总填列。
(3) 本月实际数：根据各种产品成本明细账中本月生产费用合计数，按照成本项目分别汇总填列。
(4) 本年累计实际数：根据本月实际数，加上上月份本表的本年累计实际数计算填列。
(5) 期初、期末在产品、自制半成品的余额：根据各种产品成本明细账的期初、期末在产品成本和各种自制半成品明细账的期初、期末余额分别汇总填列。
(6) 产品生产成本合计数：根据表中的生产费用合计数，加、减在产品、自制半成品期初、期末余额求得。
（二） 按产品种类反映的产品生产成本表
1、按产品种类反映的产品生产成本表的概念和作用
(1) 便于分析和考核各种产品和全部产品本月和本年累计的成本计划的执行结果，对各种产品成本和全部产品成本的节约(或超支)情况做出评价。
(2) 便于分析和考核各种可比产品和全部可比产品本月和本年累计成本的变动趋势。
(3) 对于规定有可比产品成本降低计划的产品，可以分析和考核可比产品成本降低计划的执行情况，促使企业采取措施，不断降低产品成本。
(4) 便于了解各产品成本节约(超支)数额的大小，为进一步进行产品单位成本分析指明方向。
2、按产品种类反映的产品生产成本表的结构：
(1) 基本报表部分横向可以分为产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本四个专栏。按照产品种类分别反映本月产量、本年累计产量以及上年实际成本、本年计划成本、本月实际成本和本年累计实际成本。
(2) 基本报表部分纵向按可比产品和不可比产品分别反映其单位成本和总成本。可比产品是指上一年度正式生产过、具有上年成本资料的产品。对于可比产品，因需要同上年度实际成本进行比较，所以表中不仅要列示本期的计划成本和实际成本，而且还要列示按上年实际平均单位成本计算的总成本。不可比产品是指上一年度没有正式生产过、没有上年成本资料的产品。对于不可比产品，因没有上年的实际单位成本可比，所以只列示计划成本和实际成本。
(3) 补充资料部分反映企业可比产品成本降低额和降低率。按产品种类反映的产品生产成本表的结构如表14.2所示。
2、按产品种类反映的产品生产成本表的结构：
表14.2 产品生产成本表(按产品种类编制)
编制单位：长江公司 ××年12 月 单位：元
项 目 计量单位 实际产量 单位成本 本月总成本 本年累计总成本
本月 实际 本年 计划 本年 累计实际 上年 实际 平均 本年 计划 本月 实际 本年累 计实际 平均 按上年实际 平均单位 成本计算 按本年 计划单位 成本计算 本月 实际 按上年实际 平均单位 成本计算 按本年计划单位成本计算 本年实际
可比产品成本合计
其中：甲产品
乙产品
不可比产品成本
其中：丙产品
丁产品
全部产品成本合计
3、按产品种类反映的产品生产成本表的编制方法：
(1) 产品名称：应按照企业规定的主要商品产品的品种分期列示。
(2) 本月实际产量：根据相应的产品成本明细账填列。
(3) 本年累计实际产量：根据本月实际产量，加上上月的本年累计实际产量计算填列。
(4) 上年实际平均单位成本：根据上年度本表所列全年累计实际平均单位成本填列。
(5) 本年计划单位成本：根据本年度计划填列。
3、按产品种类反映的产品生产成本表的编制方法：
(6) 本月实际单位成本：根据表中本月实际总成本除以本月实际产量计算填列。如果在产品成本明细账或产成品成本汇总表中有现成的本月产品实际产量、总成本和单位成本，则表中这些项目都可以根据产品成本明细账或产品成本汇总表填列。
(7) 本年累计实际平均单位成本：根据表中本年累计实际总成本除以本年累计实际产量计算填列。
(8) 按上年实际平均单位成本计算的本月总成本和本年累计总成本，应根据本月实际产量和本年累计实际产量，乘以上年实际平均单位成本计算填列。
(9) 按本年计划单位成本计算的本月总成本和本年累计总成本，应根据本月实际产量和本年累计实际产量，乘以本年计划单位成本计算填列。
(10) 本月实际总成本：根据产品成本明细账或产品成本汇总表填列。
(11) 本年累计实际总成本：根据产品成本明细账或产品成本汇总表本年各月产品成本计算填列。企业如果有不合格品，则应单列一行，并注明“不合格品”字样，不应与合格产品合并填列。
3、按产品种类反映的产品生产成本表的编制方法：
(12) 补充资料中，可比产品实际成本降低额和降低率，应根据下列公式计算后填列：
二、主要产品单位成本表的编制
1、主要产品单位成本表的概念和作用：主要产品单位成本
表，是反映工业企业在报告期内生产的各种主要产品单位成
本构成情况的报表。
(1)分析各项单位成本节约或超支的原因。
(2)分析单位成本变化、发展的趋势。
(3)分析和考核主要产品的主要技术经济指标的执行情况。
2、主要产品单位成本表的结构：如表14.3所示。
表14.3 主要产品单位成本表
编制单位： 年 月 单位：元
产品名称： 产品销售单价： 计量单位：
产品规格： 本月实际产量： 本年累计实际产量：
成本项目 历史先进水平 上年实际平均 本年计划 本月实际 本年累计实际
单位产品生产成本
其中：直接材料
直接人工
制造费用
主要技术经济指标 用量 用量 用量 用量 用量
1.A材料
2.B材料
3、主要产品单位成本表的编制方法：
(1) 表头部分
(2) 历史先进水平单位成本
(3) 上年实际平均单位成本
(4) 本年计划单位成本
(5) 本月实际单位成本
(6) 本年累计实际平均单位成本
(7) 主要技术经济指标部分
三、 费用报表的编制
1、 制造费用明细表的编制
制造费用明细表的填列方法如下：
(1) 上年实际：根据上年12月份编制的制造费用明细表“本年累计实际”栏的数字填列。
(2) 本年计划：根据本年度制造费用预算或计划资料填列。
(3) 本月实际：根据制造费用明细账中各费用项目的本月发生额填列。
(4) 本年累计实际：根据制造费用明细账中各费用项目本年累计发生额填列，也可以将本月实际数加上月本年累计实际填列。
2 、管理费用明细表的编制
管理费用明细表的填列方法如下：
(1) 上年实际：根据上年12月份编制的管理费用明细表“本年累计实际”栏的数字填列。
(2) 本年计划：根据本年度管理费用预算或计划资料填列。
(3) 本月实际：根据管理费用明细账中各费用项目的本月发生额填列。
(4) 本年累计实际：根据管理费用明细账中各费用项目本年累计发生额填列，也可以将本月实际数加上月本年累计实际填列。
3、销售费用明细表的编制
销售费用明细表的填列方法如下：
(1) 上年实际：根据上年12月份编制的销售费用明细表“本年累计实际”栏的数字填列。
(2) 本年计划：根据本年度销售费用预算或计划资料填列。
(3) 本月实际：根据销售费用明细账中各费用项目的本月发生额填列。
(4) 本年累计实际：根据销售费用明细账中各费用项目本年累计发生额填列，也可以将本月实际数加上月本年累计实际填列。
4、财务费用明细表的编制
财务费用明细表的填列方法如下：
(1) 上年实际：根据上年12月份编制的财务费用明细表“本年累计实际”栏的数字填列。
(2) 本年计划：根据本年度财务费用预算或计划资料填列。
(3) 本月实际：根据财务费用明细账中各费用项目的本月发生额填列。
(4) 本年累计实际：根据财务费用明细账中各费用项目本年累计发生额填列，也可以将本月实际数加上月本年累计实际填列。
第三节 成本分析
一、 成本分析的概念
成本分析是指根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，对成本水平及其构成情况进行分析和评价，揭示企业费用预算和成本计划的完成情况，认识和掌握降低成本费用的规律，查明影响成本升降的各因素及其变动的原因，挖掘降低成本的潜力、提高企业成本效益的一种管理活动。
二、 成本分析的内容
工业企业成本分析的内容主要包括以下几方面：
1) 全部产品成本计划完成情况分析。
2) 可比产品成本降低计划完成情况分析。
3) 主要产品单位产品成本分析。
4) 技术经济指标变动对产品成本影响的分析。
5) 制造费用预算执行情况分析。
6) 期间费用预算执行情况分析。
三、 成本分析的原则
在分析方法上，应遵循以下原则：
1) 全面分析与重点分析相结合。
2) 经济分析与技术分析相结合。
3) 成本分析和责任分析相结合。
4) 专业分析和民主分析相结合。
5) 数据资料分析与调查研究相结合。
6) 事后分析与事前、事中分析相结合。
四、成本分析的方法
常用的成本分析方法有比较分析法、比率分析法、因素分析法和差额分析法等。
1、比较分析法
常用的有以下几种比较分析方式：
1) 将本期实际数与计划数对比。
2) 将本期实际数与前期实际数或以往年度同期实际数对比。
3) 将本期实际数与同行业先进水平对比。
四、成本分析的方法
2、比率分析法
（1） 相关比率分析法：
这些指标的计算公式如下：
2、比率分析法
（2）构成比率分析法：
（3）动态比率分析法：是将不同时期同类指标的数值进行对比，用以反映分析对象的增减速度和发展趋势，从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足的一种分析方法。
3、因素分析法
运用连环替代法的一般计算程序是：
1) 根据指标的特征，确定分析目的。
2) 确定各个因素与该指标的关系，排列各项因素的顺序。
3) 确定比较的标准数据。
4) 基数替换。
5) 综合结果分析。
因素分析法例题说明：
【例14.1】 长江公司领用A材料生产甲产品，计划单位产品消耗量为8kg，实际单位产品消耗量为7.5 kg；A材料计划单价为10元，实际A材料单价为12元。要求：运用因素分析法进行成本分析。
因素分析法例题说明：
(1) 有关数据的计算：
计划单位产品消耗成本=8×10=80(元)；
实际单位产品消耗成本=7.5×12=90(元)。
(2) 成本分析：
① 分析对象(目的)：单位产品材料成本脱离计划的差异。
单位产品材料成本脱离计划的差异=90－80=10(元)
② 确定标准数据：计划单位产品消耗成本。
计划单位产品消耗成本=8×10=80(元)。
③ 第一次替换：以单位产品A材料实际消耗量替换计划消耗量排第一顺序。
单位产品A材料实际消耗量替换计划量的消耗成本=7.5×10=75(元)；
分析：单位产品A材料消耗量变化对成本的影响=75－80=－5(元)。
因素分析法例题说明：
④ 第二次替换：以A材料实际单价替换计划单价排第二顺序。
A材料实际单价替换计划单价的消耗成本=7.5×12=90(元)。
分析：A材料单价变化对成本的影响=90－75=15(元)。
⑤ 综合结果：通过以上计算，单位甲产品中A材料成本实际比计划超支10元(90－80)，是由于单位产品材料消耗量减少了0.5 kg(8－7.5)，使成本降低5元(75－80)；而A材料实际单价比计划超支2元(12－10)，使成本增加了15元。对材料单价超支的原因应进行步分析。
4、差额分析法
差额分析法：是连环替代法的简化形式。是根据各因素本
期实际数值与标准数值的差额，直接计算各因素变动对经济
指标影响程度的一种方法。
【例14.2】 根据例14.1的数据资料，运用差额分析法，分析计算过程如下：
(1) 分析对象：单位产品材料成本差异=90－80=10(元)。
(2) 单位产品A材料消耗量变化对成本的影响=(7.5－8)×10=－5(元)。
(3) 单位产品A材料单价变化对成本的影响=(12－10)×7.5=15(元)。
(4) 综合以上计算结果，与连环替代法的分析计算结果完全相同。
第四节 成本报表分析的运用
一、成本计划完成情况分析
成本计划完成情况分析，主要是全部产品成本计划完成情况的分析和可比产品成本降低目标的完成情况分析。
（一）全部产品成本计划完成情况的分析
1、按产品品种进行成本计划完成情况分析。
成本降低额=实际总成本－计划成本
=实际产量×(实际单位成本－计划单位成本)
1、按产品品种进行成本计划完成情况分析
【例14.3】 长江公司生产甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙产品为可比产品，丙产品为不可比产品，该企业某年12月产品成本分析如表14.8所示。
通过以上表格数据计算后，12月产品成本按产品品种分析如下：
(1) 长江公司12月全部产品成本实际总成本比计划总成本下降了4 000元，下降率为2.11%。
(2) 全部产品成本计划完成不平衡，其中：可比产品中甲产品实际成本比计划成本超支3 000元，成本超支率为3%；乙产品实际成本比计划成本下降了8 000元，成本节约率为16%。甲、乙产品构成了可比产品成本降低额为5 000元，成本节约率为3.33%。而不可比产品成本超支额为1 000元，成本超支率为2.50%。
1、按产品品种进行成本计划完成情况分析
表14.8 产品成本分析表(按产品品种)
编制单位：长江公司 ××年12月31日 单位：元
产品名称 实际产量 实际与计划的差异 各产品成本差异对总成本影响率/%
计划总成本 实际总成本 升降额 升降率/%
1 2 3=2－1 4=3÷1 5=3÷∑1
可比产品合计 150 000 145 000 －5 000 －3.33 －2.63
其中：甲产品 100 000 103 000 3 000 3.00 1.58
乙产品 50 000 42 000 －8 000 －16.00 －4.21
不可比产品合计 40 000 41 000 1 000 2.50 0.53
其中：丙产品 40 000 41 000 1 000 2.50 0.53
全部产品 190 000 186 000 －4 000 －2.11 －2.11
1、按产品品种进行成本计划完成情况分析
(3) 对甲、丙产品本月成本超支应进一步分析。主要方法是：成本计划制定是否符合实际、原材料是否涨价、原材料的质量是否导致生产出废品、生产过程出现特殊情况、将可比产品的成本费用挤进不可比产品成本、将乙产品成本费用挤进甲产品成本等原因，以至于甲、丙产品本月成本超支。
2、按成本项目进行成本计划完成情况分析。
【例14.4】 长江公司12月份，全部产品成本项目汇总资料如
表14.9所示。
表14.9 产品成本分析表(按成本项目)
编制单位：长江公司 ××年12月31日 单位：元
成本项目 实际产量总成本 实际比计划 各项差异对总成本
影响的百分比/%
计划总成本 实际总成本 升降额 升降率/%
1 2 3=2－1 4=3÷1 5=3÷∑1
直接材料 150 000 152 000 2 000 1.33 1.05
直接人工 25 000 22 500 －2 500 －10.00 －1.32
制造费用 15 000 11 500 －3 500 －23.33 －1.84
产品总成本 190 000 186 000 －4 000 －2.11 －2.11
2、按成本项目进行成本计划完成情况分析。
通过表14.9中数据计算后，12月产品成本按成本项目分析如下：
长江公司12月全部产品成本实际总成本比计划总成本下降了4 000元，下降率为2.11%。主要是由于直接人工和制造费用分别下降了2 500元和3 500元，下降率分别为10.00%和23.33%所形成的有利因素，分别对总成本的下降做出了1.32%和1.84%的贡献，而直接材料超支2 000元，超支率为1.33%，对总成本造成了1.05%的不利影响。
（二）可比产品成本降低目标的完成情况的分析
1、可比产品成本降低计划完成情况分析。
其计算公式如下：
可比产品成本计划降低额=计划产量×(上年实际单位成本－本年计划单位成本)
可比产品成本实际降低额=实际产量×(上年实际单位成本－本年实际单位成本)
1、可比产品成本降低计划完成情况分析。
【例14.5】 长江公司12月份，甲、乙两种可比产品计划成本和实际成本资料如表14.10、表14.11所示。
表14.10 可比产品计划成本资料
编制单位：长江公司 ××年12月31日 单位：元
产品名称 计划产量 单位成本 总成本 成本降低指标
上年 实际 本年 计划 按上年实际单位成本计算 按本年计划单位成本计算 降低额 降低率
/%
1 2 3 4=1×2 5=1×3 6=4－5 7=6÷4
甲产品 980 106 102 103 880 99 960 3 920 3.77
乙产品 340 150 145 51 000 49 300 1 700 3.33
合计 154 880 149 260 5 620 3.63
1、可比产品成本降低计划完成情况分析。
表14.11 可比产品实际成本资料
编制单位：长江公司 ××年12月31日 单位：元
产品名称 实际产量/件 单位成本 总成本 成本降低指标
上年 实际 本年 实际 按上年实际 单位成本计算 按本年实际 单位成本计算 降低额 降低率
/%
1 2 3 4=1×2 5=1×3 6=4－5 7=6÷4
甲产品 1 000 106 103 106 000 103 000 3 000 2.83
乙产品 350 150 120 52 500 42 000 10 500 20.00
合计 158 500 145 000 13 500 8.52
1、可比产品成本降低计划完成情况分析。
通过表14.10和表14.11中数据计算后，12月份产品成本按可比产品成本降低计划完成情况分析如下：
长江公司12月份可比产品的生产成本计划降低额为5 620元，实际降低额为5 620元，成本计划降低率为3.63%，成本实际降低率为8.52%，成本降低额和成本降低率两项指标都超额完成了任务。但各产品情况还不平衡，其中乙产品实际成本比上年同期降低额为10 500元，降低率为20%，为全部产品超额完成了任务做出了贡献。成本降低额指标超额完成7 880元(13 500－5 620)，成本降低率指标超额完成4.89%(8.52%－3.63%)。
2、可比产品成本降低计划完成情况因素分析。
(1) 产量变动因素的影响
产量变动因素的计算公式：
(2) 产品品种结构变动因素的影响
产品品种结构变动因素的计算公式：
2、可比产品成本降低计划完成情况因素分析。
(3) 单位成本变动因素的影响
单位成本变动因素的计算公式：
单位成本变动对成本降低额的影响=实际产量×(计划单位成本－实际单位成本)
二、产品单位成本的分析
单位产品成本计划完成情况分析内容主要包括：产
品单位成本计划完成情况分析和单位产品成本项目完成
情况分析。
（一）产品单位成本计划完成情况分析
产品单位成本计划完成情况分析是将分析对象
的各成本项目的实际数与计划数进行对比，确定
差异额和差异率以及各成本项目变动对产品单位
成本计划的影响程度，查明造成产品单位成本升
降的原因。
（一）产品单位成本计划完成情况分析
【例14.6】 长江公司的甲产品是该企业的主要产品之一，且
本年度成本超支，其12月份成本项目如表14.13所示。
表14.13 产品单位成本计划完成情况分析表
产品名称：甲产品 ××年12月 单位：元
成本项目 单位成本 同上年实际比 同本年计划比
上年 实际 本年 计划 本年 实际 成本降 低额 成本降 低率/% 成本降 低额 成本降
低率/%
1 2 3 4=1－3 5=4÷1 6=2－3 7=6÷2
直接材料 70 68 72 －2 －2.86 －4 －5.88
直接人工 20 22 21 －1 －5.00 1 4.55
制造费用 16 12 10 6 37.50 2 16.67
合计 106 102 103 3 2.83 －1 －0.98
（二） 单位产品成本项目完成情况分析
1、 直接材料项目的分析
其计算公式如下：
单位产品直接材料费用=直接材料消耗量×材料单价
单位产品直接材料消耗数量变动的影响=(实际材料单耗－计划材料单耗)×计划材料单价
单位产品直接材料单价变动的影响=(实际材料单价－计划材料单价)×实际材料单耗量
1、 直接材料项目的分析
影响材料消耗量变动的因素主要有：
(1) 材料质量变化。
(2) 产品生产工艺改变和新技术的应用。
(3)代用材料的使用或配料比例的变化。
(4) 原材料的综合利用。
影响材料单价变动的因素有：
(1) 材料买价的变动。
(2) 采购费用变动。
2、直接人工项目的分析
单位产品直接人工费用的变动，主要受劳动生产率和工资
水平两个因素的影响。其计算公式如下：
单位产品直接人工费用=单位产品工时消耗量×小时工资率
单位产品人工效率差异=(单位产品实际工时－单位产品计划工时)×计划小时工资率
小时工资率差异=(实际小时工资率－计划小时工资率)×单位产品实际工时
3、制造费用项目的分析
单位产品制造费用的变动主要受单位产品工时消耗量和
每小时制造费用分配率的影响。其计算公式如下：
单位产品制造费用=单位产品耗用工时数×每小时制造费用分配率
（二）单位产品成本项目完成情况分析
【例14.7】 长江公司的甲产品是该企业的主要产品之一，继例14.6资料，其12月份甲产品成本项目如表14.14所示。
表14.14 甲产品单位成本项目分析表
编制单位：长江公司 ××年12月 单位：元
成本项目 计划单位成本 实际单位成本
直接材料 68 72
直接人工 22 21
制造费用 12 10
合计 102 103
主要技术 经济指标 计 划 实 际
数量 单价 金额 数量 单价 金额
1. A材料 10 50 10.5 52.50
2. B材料 6 18 6 19.50
3. 人工费用 4 h 5.5 22 4.2 h 5 21
4. 制造费用 4 h 3 12 4.2 h 2.38 10
合计 102 103
（二） 单位产品成本项目完成情况分析
根据表14.14的资料，甲产品单位成本项目具体分析如下：
(1) 直接材料项目分析：
直接材料差异额=72－68=4(元)；
材料消耗量变动影响=(5－5)×10＋(3.25－3)×6=1.5(元)；
材料单价变动影响额=(10.5－10)×5＋(6－6)×3.25=2.50(元)。
分析：甲产品单位产品成本中直接材料超支了4元，其构成因素为：B材
料耗用量增加，超支了1.50元，A材料的价格提高，超支了2.50元。
(2) 直接人工项目分析：
直接人工差异额=21－22=－1(元)；
人工效率差异=(4.2－4)×5.5=1.10(元)；
小时工资率差异=(5－5.5)×4.2=－2.10(元)。
分析：甲产品单位产品成本直接人工节约了1元，其组成因素为：人工效
率降低，超支了1.10元，小时工资率提高超支了2.10元。
（二） 单位产品成本项目完成情况分析
(3) 制造费用项目分析：
制造费用差异额=10－12=－2(元)；
工时消耗量变动影响=(4.2－4)×3=0.60(元)；
小时制造费用分配率变动的影响=(2.38－3)×4.2=－2.60(元)。
分析：甲产品单位产品成本制造费用节约了2元，其组成因素为：
工时消耗增加，超支了0.60元，小时制造费用分配率降低，节约了
2.60元。
对通过因素分析计算出来的数据，有关部门和管理人员应作进一
步的调查和分析，巩固有利差异，加强对不利差异的控制。
三、 技术经济指标变动对产品成本影响的分析
（一） 材料耗用量变动对产品成本影响的分析
1、原材料利用率变动对产品成本影响的分析。
其计算公式如下：
1、原材料利用率变动对产品成本影响的分析。
【例14.8】 长江公司的甲产品上年实际单位成本为106元，其中直接材料为72元。上年原材料利用率为90%，本年原材料利用率为95%。如果其他条件不变，分析原材料利用率对产品成本的影响如下(小数点保留四位)：
原材料利用率变动对单位产品成本的影响=(90%÷95%1)×(72÷106)×100%
=－7.7444%；
原材料利用率变动对单位产品成本的影响额=－7.7444%×106=－8.21(元)。
分析：由于原材料利用率的提高，甲产品单位成本比上年降低了8.21元，降低率为7.7444%。
2、 改进产品设计对产品影响分析
其计算公式如下：
2、 改进产品设计对产品影响分析
【例14.9】 长江公司的甲产品上年实际单位成本为106元，其中直接材料为72元。为降低产品成本，本年改进了产品设计，单位产品直接材料成本降为60元，如其他条件不变，分析改进产品设计对产品成本的影响如下：
改变产品设计对单位产品成本的影响额=60－72=－12(元)；
改进产品设计对单位产品成本的影响率=－12÷106×100%
=－11.32%。
分析：由于改进产品设计使用使该产品单位成本降低了12元，降低幅度为11.32%。
3、原材料综合利用对产品成本影响的分析。
计算公式如下：
原材料综合利用对单位产品成本的影响=原材料成本降低额＋加工费用变动额
（二） 产品产量变动对产品成本影响的分析
其计算公式如下：
【例14.10】 长江公司的甲产品上年实际产量950
件，平均单位成本106元，其中固定制造费用85
元，本年实际产品为1 000件，如其他条件不变，甲
产品产量增加，则产品成本降低，具体计算如下：
（二） 产品产量变动对产品成本影响的分析
产量增长率=(1 000－950)÷950×100%=5.26%；
产品产量增加对单位产品成本的影响率=－[1－1÷(1＋ 5.26%)]×85÷106×100%=－4.01%；
产品产量增加对单位产品成本的影响额=106×(－4.01%)
=－4.25(元)。
分析：由于产量增加，使单位产品成本降低额4.25元，降低率为4.01%。
（三） 工人劳动生产率变动对产品成本影响的分析
其计算公式如下：
劳动生产率变动对单位成本的影响额=上年实际单位成本×劳动生产率变动对单位成本影响率
（三） 工人劳动生产率变动对产品成本影响的分析
【例14.11】 长江公司的甲产品上年实际单位成本为106元，其中直接人工成本20元，本年实际产量为1 000件，生产工人劳动生产率实际比上年提高10%，生产工人平均工资比上年增加8%。因劳动生产率提高，超过生产工人平均工资的增加而形成的成本降低率和降低额计算如下(小数点保留四位)：
劳动生产率变动对单位成本的影响率=－{1－[(1＋8%)÷(1＋10%)]}×(20÷106)×100%=－0.3434%；
劳动生产率变动对单位成本的影响额=106×(－0.3434%)
=－0.36(元)。
分析：由于劳动生产率提高的幅度超过生产工人的平均工资增长幅度，而使单位产品成本降低了0.36元，降低率为0.3434%。
（四） 产品质量变动对单位成本的影响额
在生产消耗水平不变的条件下，产品质量提高可以使产品成本中废品损失项目的含量降低。
其计算公式如下：
（四） 产品质量变动对单位成本的影响额
【例14.12】 长江公司的甲产品上年合格产量为950件，废品数量为15件，单位成本为106元，废品残料价值占废品成本的1%，本年合格产品为1 000件，废品数量为16件，废品率变动对产品成本影响如下：
（四） 产品质量变动对单位成本的影响额
上年废品率=15÷(950＋15)×100%=1.5544%；
上年废品损失占单位成本的百分比=[1.5544%×(1－1%)]÷(1－1.5544%)=1.56314%；
上年产品单位成本中含废品损失金=106×1.56314%
=1.66(元)；
本年废品率=16÷(1 000＋16)×100%=1.5748%。
假定其他条件不变，废品率的变动对成本的影响如下：
本年废品损失占单位成本百分比=[1.5748%×(1－1%)]÷(1－1.5748%)=1.58399%；
本年产品单位成本中含废品损失金额=106×1.58399%=1.68(元)。
分析：由于本年的废品率由上年的1.5544%上升为1.5748%，使单位产品成本中废品损失的比重由上年的1.56314%上升为1.58399%，所含废品损失金额上升了0.02元。

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