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定 额 法
第十三章
第十三章 定 额 法
知识目标
了解定额法的概念及其特点；
熟悉定额法产品成本的计算程序及成本差异的计算原理；
掌握定额法计算产品实际成本的原理。
能力目标
能够熟悉掌握料成本差异的计算；
能够熟悉掌握人工费用、制造费用及定额变动差异的计算；
能够熟悉掌握定额法计算产成品的实际成本。
第一节 定额法的特点及适用范围
定额法：是指以产品品种为成本计算对象，以产品定额成
本为基础，加减定额差异和定额变动差异，计算产品实际成
本的一种方法。
一、 定额法的特点
定额法的特点是：
(1) 事前控制产品生产成本。
(2) 成本核算与成本控制相结合。
(3) 本月发生的生产费用要分成两个部分进行归集
(4) 同时将两个部分的费用进行分配。
(5) 定额法不是一种独立的产品成本计算方法
第一节 定额法的特点及适用范围
二、 定额法的适用范围
定额法主要适用于产品品种少、产量大、产品定型、品种较稳定并且原始记录齐全、定额管理工作比较健全的企业，这也是采用定额法应具备的条件。
第二节 定额法的成本计算程序
定额法的成本计算程序如下：
(1) 按产品(零、部件)设置成本计算单，并按成本项目设立定额成本、定额差异和定额变动差异等专栏。
(2) 根据产品投放产量和各项定额资料，在生产费用发生时，就计算定额成本、定额成本差异、材料成本差异，并分别成本项目登记产品成本计算单。如果定额在当月有变动，还应计算定额变动差异，调整月初在产品定额成本。
(3) 月末，将归集的生产费用(定额成本＋定额成本差异＋定额变动差异＋材料成本差异)在完工产品与在产品之间进行分配，并计算出其成本。
第三节 定额成本及差异的计算
一、 定额成本的计算
定额成本是指按照各时期的现行消耗定额和计划价格计算的成本
计划成本是按照计划期内的平均消耗定额和计划价格计算的
定额成本与计划成本的相同点是：两者都以产品生产耗费的消耗定额和计划价格为根据确定目标成本。
定额成本与计划成本的异同点有：
1) 计划成本在计划期内一般不变动。
2) 计划成本一般是国家或上级公司等管理部门在计划期内对企业进行成本考核的依据。
一、 定额成本的计算
定额成本计算公式如下：
直接材料定额成本=产品的材料消耗定额×材料计划单价
直接人工定额成本=产品的工时定额×工资计划单价
制造费用定额成本=产品的工时定额×制造费用计划单价
产成品定额成本=直接材料定额成本＋直接人工定额成本＋制造费用定额成本
二、 定额差异的计算
定额差异：是指产量乘以单位定额成本和实际成本之间的差异。
在定额法下，存在的差异主要有：直接材料定额差异、直接人工定额差异、制造费用定额差异和定额变动差异。
（一） 直接材料定额差异的计算
直接材料定额差异：是指产品耗用原材料的实际成本与定额成本的差异。其计算公式为：
（一） 直接材料定额差异的计算
【例13.1】 长江公司生产甲产品，该公司8月份“原材料费用定额差异计算表”，见表13.1所示。
表13.1 原材料费用定额差异计算表
产品名称：甲产品 200×年8月 单位：元
原材料 品种 实际 单价 计划 单价 定额成本 实际成本 脱离定额差异 差异
原因
定额耗用量 金额 实际耗用量 金额 耗用量 金额
A材料 19 20 550 11 000 600 11 400 50 400 (略)
B材料 11 10 380 3 800 350 3 850 －30 50 (略)
合计 14 800 15 250 450
（二） 直接人工定额差异的计算
在计件工资形式下，因人工费用定额差异在月末实际人工费用确定以后，才能确定，因此，生产工资脱离定额的差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工资总额确定以后才能计算。其计算公式为：
某产品的定额直接人工费用=该产品定额生产工时×计划小时工资率
某产品的实际直接人工费用=该产品实际生产工时×实际小时工资率
某产品直接人工费用定额差异=该产品的实际直接人工费用－该产品的定额直接人工费用
（二） 直接人工定额差异的计算
【例13.2】 长江公司8月生产甲、乙两种产品，计划人工费用总额为200 000元，计划工时为10 000 h，定额工时为12 000 h(其中，甲产品8 000 h，乙产品4 000 h)，实际直接人工费用总额为250 000元，实际生产工时总额为15 000 h(其中，甲产品10 000 h，乙产品5 000 h)。要求：分别计算甲、乙两种产品直接人工费用定额差异。
（二） 直接人工定额差异的计算
(1) 工资率的计算：
计划小时工资率=200 000÷10 000=20(元/h)；
实际小时工资率=250 000÷15 000=16.67(元/h)。
(2) 计划成本与实际成本差异的计算：
甲产品定额成本差异=10 000×16.67－8 000×20=6 700(元)。
其中：工时变动影响额=(10 000－8 000)×20=40 000(元)；
工资率变动影响额=(16.67－20)×10 000=－33 300(元)。
乙产品定额成本差异=5 000×16.67－4 000×20=3 350(元)。
其中：工时变动影响额=( 5 000－4 000)×20=20 000(元)；
工资率变动影响额=( 16.67－20)×5 000=－16 650(元)。
例题分析：影响直接人工费用定额差异的因素是工时差异和小时工资率差异。
（三） 制造费用定额差异的计算
月末计算出各产品应负担的实际制造费用，再计算制造费用定额差异，其计算公式如下：
某产品制造费用定额差异=该产品实际制造费用－该产品定额工时×计划小时制造费用率
【例13.3】 长江公司某年8月实际制造费用发生额为20 000元，预算制造费用定额为18 000元，实际生产计划比计划生产超额完成15%，只生产一种产品，要求：计算该产品制造费用的定额差异。
（三） 制造费用定额差异的计算
调整后的制造费用
定额=18 000×(1＋15%)=20 700(元)；
制造费用定额差异=20 000－20 700=－700(元)。
三、定额变动差异的计算
（一）定额变动差异的计算
定额变动差异：是指由于修订消耗定额而产生的新旧定额之间的差异。
（一）定额变动差异的计算
四、 产品实际成本的计算
采用定额法时，产品的实际成本按如下公式计算：
四、 产品实际成本的计算
产品成本计算单各栏的填列方法如下：
(1) “月初在产品”各栏。
(2) “月初在产品定额变动”各栏。
(3) “本月生产费用”各栏。
(4) “生产费用合计”各栏。
(5) “差异分配率”栏。
(6) “完工产品成本”各栏。
(7) “在产品成本”各栏。
第四节 定额法的成本计算应用举例
【例13.5】 长江公司大量生产甲产品，该公司采用定额法计算产品成本，定额差异在完工产品与在产品之间的分配按完工产品与在产品的定额比例标准分配。某年8月份有关资料如下：
(1) 长江公司定额资料见表13.2所示。
表13.2 长江公司定额资料
产品名称：甲产品
工时定额单价：直接人工5元/h，制造费用4元/h。
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
甲产品定额费用/(元/台) 1 000 40 30 1 070
甲产品定额工时/(h/台) 100 100
第四节 定额法的成本计算应用举例
(2) 产品及在产品产量统计资料见表13.3所示。
表13.3 产品产量及生产工时统计表
(3) 月初在产品定额成本及本月生产费用发生额资料见表13.4所示。
要求计算完工产品实际成本。
表13.4 月初在产品定额成本及本月生产费用发生额资料
产品名称：甲产品 单位：元
项目 月初在产品 数量/台 本月投入产品 数量/台 本月完工产品 数量/台 月末在产品 数量/台 本月实际生产
工时/h
甲产品 20 210 200 30 22 500
项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 定额成本 20 000 10 000 6 400 36 400
定额成本差异 －150 60 50 －40
本月实际生产费用 215 000 110 000 85 000 410 000
第一步：计算本月实际生产费用与定额成本的差异。
根据本月投入产量数(210台)乘以单位产品材料消耗定额，求出
直接材料定额成本；根据本月投入产量数(210台)乘以单位产品定额
工时，再乘以工时定额单价，分别求出直接人工定额成本和制造费
用定额成本(因只有一种产品计算较简单，如果有两种以上产品，就
需要按直接人工费用定额差异的计算方法进行分配)，如表13.5所示。
第二步：分配定额差异，计算完工产品实际成本。
表13.5中数据计算：
(1) 定额材料成本=210×1 000=210 000(元)；
(2) 定额人工费用=210×100×5=105 000(元)；
(3) 定额制造费用=210×100×4=84 000(元)。
第二步：分配定额差异，计算完工产品实际成本。
先将月初在产品和本月发生实际生产费用分定额成本、定额差异进行合计，然后将定额差异合计额在完工产品与在产品之间用完工产品定额成本比例进行分配，求出完工产品应承担的定额差异，最后，求出完工产品的实际成本。产品成本计算单见表13.6所示。
第二步：分配定额差异，计算完工产品实际成本。
表13.6中数据的计算
1) 完工产品定额成本的计算：
(1) 完工产品定额材料成本=200×1 000=200 000(元)；
(2) 完工产品定额人工费用=200×100×5=100 000(元)；
(3) 完工产品定额制造费用=200×100×4=80 000(元)。
2) 在产品定额成本的计算：
(1) 在产品定额材料成本=230 000-200 000=30 000(元)；
(2) 在产品定额人工费用=115 000-100 000=15 000(元)；
(3) 在产品定额制造费用=90 400-80 000=10 400(元)。
3) 定额差异分配率的计算：
(1) 材料定额差异分配率=4 850÷(200 000＋30 000)=0.021；
(2) 人工费用定额差异分配率=5 060÷(100 000＋15 000)=0.044；
(3) 制造费用定额差异分配率=1 050÷(80 000＋10 400)=0.012。
第二步：分配定额差异，计算完工产品实际成本。
4) 完工产品应承担定额差异的计算：
(1) 完工产品应承担的材料成本差异=200 000×0.021=4 200(元)；
(2) 完工产品应承担的人工费用差异=100 000×0.044=4 400(元)；
(3) 完工产品应承担的制造费用差异=80 000×0.012=960(元)。
5) 完工产品实际成本的计算：
(1) 完工产品的材料成本=200 000＋4 200=204 200(元)；
(2) 完工产品的人工费用=100 000＋4 400=104 400(元)；
(3) 完工产品的制造费用=80 000＋960=80 960(元)。
第五节 定额法的优缺点
1) 定额法的优点：
(1) 能进行事前成本控制。
(2) 能进行事中成本控制。
(3) 能进行事后成本潜力分析。
(4) 有利于合理、简便地解决大量大批装配式复杂生产条件下的
在产品计价问题。
2) 定额法的缺点：
(1) 计算结果具有一定的假定性。
(2) 成本计算的工作量较大。
(3) 不利于实现对间接费用的日常控制。

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