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第十章
分 批 法
第十章 分 批 法
知识目标
了解分批法的含义、特点及其适用范围；
掌握分批法的成本计算程序；
熟悉简化分批法的成本计算程序。
能力目标
能够判断分批法的适用单位；
能够熟练运用分批法进行产品的成本计算；
能够熟练运用简化分批法进行产品的成本计算。
第一节 分批法的特点及适用范围
一、分批法的特点
分批法具有如下特点：
1) 以产品批别作为成本计算对象。
(1) 同一订单中包括几种不同种类的产品。
(2) 订单中只规定一种产品，但数量较大或者客户要求分批交货。
(3) 不同订单的同一种产品合并为一批生产。
(4) 同一订单中只有一种产品，但生产周期很长。
2) 成本计算期与产品生产周期相一致，而与会计报告期不一致。
3) 一般不需要计算期末在产品成本。
二、 分批法的适用范围
分批法适用于生产小批、单件产品的生产企业。
主要有以下几种类型企业：
1) 根据购买者订单生产企业。
2) 产品种类经常变动的小型制造企业。
3) 修理型生产企业。
4) 新产品试造企业。
总之，这类企业的共同特点是产品不重复生产，即使重复
生产也是不定期的，通常按照购货单位的订单来组织生产。
第二节 分批法的成本计算程序
采用分批法计算成本的一般程序和方法如下：
1) 按批别开设生产成本明细账（主要特点）
2) 生产费用的归集
(1) 直接费用的归集
(2) 间接费用的归集
3) 计算完工产品成本
(1) 完工产品成本的计算
(2) 未完工产品成本的计算
4) 分批法的成本计算程序见图10.1所示
图10.1 分批法的成本计算程序图
直接费用
××批号(订单)
产品成本明细账
材料费用
分配表
工资费用
分配表
其他费用
分配表
制造费用
分配表
制造费用
成本计算对象
第三节 分批法成本计算应用举例
【例10.1】 长江公司生产甲、乙、丙三种产品，生产组织属于小批生产，采用分批法计算产品成本，设置直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用四个成本项目。长江公司某年8月份的产品批号资料如下：705批：甲产品750件，7月份投产，8月份全部完工；801批：乙产品650件，8月份投产，8月份完工550件，未完工100件；802批：丙产品700件，8月份投产，8月份完工100件，未完工600件。该厂7、8月份的生产费用和生产工时资料如下：
1) 月初在产品成本资料见表10.1所示。
表10.1 705批甲产品月初在产品成本资料
单位：元
2) 本月发生生产费用见表10.2～表10.4所示。
表10.2 材料费用
单位：元
项目 产品名称 直接材料 直接人工 燃料动力 制造费用 合计
705批甲产品 20 000 3 500 5 000 1 500 30 000
月份 705(甲产品) 801(乙产品) 802(丙产品)
8 140 000 150 000 300 000
表10.3 工时资料
单位：h
表10.4 共同发生的其他费用
单位：元
月份 705(甲产品) 801(乙产品) 802(丙产品) 合计
8 8 000 7 000 6 000 21 000
月份 直接人工 燃料动力 制造费用 合计
8 60 000 30 000 16 800 21 000
3) 该公司有关费用的分配方法如下：
(1) 根据生产特点和管理要求，公司采用分批法计算产品成本。
(2) 生产工人工资等其他费用按工时在705、801、802批产品之间进行
分配。
(3) 705批(甲产品)，上月没有产品完工，均为在产品成本，本月全部完
工；801批(乙产品)原材料在投料方式：一次投入，由于该批产品完工数
量较大，其他费用在完工产品与在产品之间采用约当产量法分配，在产
品完工程度为50%；802批(丙产品)由于完工数量较少，完工产品成本按
计划成本结转，计划成本单位价为505元(其中：单位材料计划价430元、
单位人工计划价45元、单位燃料动力计划价20元、单位制造费用计划价
10元)，待该批产品全部完工后，再重新计算完工产品与在产品的总成
本和单位成本。
要求：计算705、801、802批产品的生产成本，小数点保留两位。
长江公司某年8月份产品生产成本计算程序如下：
第一步：材料费用的归集和分配。本月发生在705、801、802批产品的材料费用，均为直接费用，故可直接记入各批产品“生产成本”明细账的直接材料栏目下，因没有共同消耗材料的记录，所以不需要分配。
第二步：人工费用的归集和分配。本月发生在705、801、802批产品的人工费用为60 000元，属共同性发生的费用，按企业规定须采用工时比例分配人工费用。
人工费用分配率=60 000÷(8 000＋7 000＋6 000)≈2.86(元/h)；
705批产品负担的人工费用=8 000×2.86=22 880(元)；
801批产品负担的人工费用=7 000×2.86=20 020(元)；
802批产品负担的人工费用=6 000×2.86≈17 100(元)；
或=60 000－22 880－20 020=17 100(元)。
第三步：燃料动力费用的归集和分配。
本月发生在705、801、802批产品的燃料动力费用为30 000元，属共同性发生的费用，按企业规定须采用工时比例分配燃料动力费用。
燃料动力费用分配率=30 000÷(8 000＋7 000＋6 000)=1.43(元/h)；
705批产品负担的燃料动力费用=8 000×1.43=11 440(元)；
801批产品负担的燃料动力费用=7 000×1.43=10 010(元)；
802批产品负担的燃料动力费用=6 000×1.43≈8 550(元)；
或=30 000－11 440－10 010=8 550(元)。
第四步：制造费用的归集和分配。
本月发生在705、801、802批产品的制造费用为16 800元，属共同性发生的费用，按企业规定须采用工时比例分配制造费用。
制造费用分配率=16 800÷(8 000＋7 000＋6 000)=0.8(元/h)；
705批产品负担的制造费用=8 000×0.8=6 400(元)；
801批产品负担的制造费用=7 000×0.8=5 600(元)；
802批产品负担的制造费用=6 000×0.8=4 800(元)；
或=16 800－6 400－5 600=4 800(元)。
第五步：生产费用的归集和分配。
(1) 归集生产费用。
月末，会计部门将各部门、各基本车间、各辅助车间、各种制造费用本月发生的生产和管理费用归集分配完成后，按批次分别登记“生产成本”明细账，如表10.5～表10.7所示。
第五步：生产费用的归集和分配。
表10.5 生产成本明细账
完工产品：750件 投料方式：一次投料
在产品：0件
在产品完工程度：100%
产品批号：705
产品名称：甲产品 单位：元
××年 摘 要 成 本 项 目
月 日 直接材料 直接人工 燃料动力 制造费用 合计
8 期初余额 20 000 3 500 5 000 1 500 30 000
分配材料 140 000 140 000
分配工资 22 880 22 880
分配电费 11 440 11 440
分配制造费用 6 400 6 400
本月生产费用合计 160 000 26 380 16 440 7 900 210 720
第五步：生产费用的归集和分配。
表10.6 生产成本明细账
完工产品：550件 投料方式：一次投料
在产品：100件
在产品完工程度：50%
产品批号：801
产品名称：乙产品 单位：元
××年 摘 要 成 本 项 目
月 日 直接材料 直接人工 燃料动力 制造费用 合计
8 分配材料 150 000 150 000
分配工资 20 020 20 020
分配电费 10 010 10 010
分配制造费用 5 600 5 600
本月生产费用合计 150 000 20 020 10 010 5 600 185 630
第五步：生产费用的归集和分配。
表10.7 生产成本明细账
完工产品：100件 投料方式：一次投料
在产品：600件
完工产品计划单位成本：505元
产品批号：802
产品名称：丙产品 单位：元
××年 摘 要 成 本 项 目
月 日 直接材料 直接人工 燃料动力 制造费用 合计
8 分配材料 300 000 300 000
分配工资 17 100 17 100
分配电费 8 550 8 550
分配制造费用 4 800 4 800
本月生产费用合计 300 000 17 100 8 550 4 800 330 450
第五步：生产费用的归集和分配。
(2) 分配生产费用。
根据表10.5、表10.6、表10.7，705批(甲产品)本月生产费用总额归集为210 720元，801批(乙产品)本月生产费用总额归集为185 630元，802批(丙产品)本月生产费用总额归集为330 450元。
705批(甲产品)上月没有产品完工，均为在产品成本，本月全部完工，归集的生产费用总额即为完工产品总成本。承接表10.5再计算705批(甲产品)完工产品和在产品的成本，如表10.8所示。
801批(乙产品)原材料在投料方式：一次投入，由于该批产品完工数量较大，其他费用在完工产品与在产品之间采用约当产量法分配，在产品完工程度为50%。承接表10.6再计算801批(乙产品)计算完工产品和在产品的成本，如表10.9所示。
第五步：生产费用的归集和分配。
表10.8 生产成本明细账
完工产品：750件 投料方式：一次投料
在产品：0件
在产品完工程度：100%
产品批号：705
产品名称：甲产品 单位：元
××年 摘 要 成 本 项 目
月 日 直接材料 直接人工 燃料动力 制造费用 合计
8 期初余额 20 000 3 500 5 000 1 500 30 000
分配材料 140 000 140 000
分配工资 22 880 22 880
分配电费 11 440 11 440
分配制造费用 6 400 6 400
本月生产费用合计 160 000 26 380 16 440 7 900 210 720
本月完工产品成本 160 000 26 380 16 440 7 900 210 720
月末在产品成本 0 0 0 0 0
第五步：生产费用的归集和分配。
表10.9 生产成本明细账
完工产品：550件 投料方式：一次投料
在产品：100件
在产品完工程度：50%
产品批号：801
产品名称：乙产品 单位：元
××年 摘 要 成 本 项 目
月 日 直接材料 直接人工 燃料动力 制造费用 合计
8 分配材料 150 000 150 000
分配工资 20 020 20 020
分配电费 10 010 10 010
分配制造费用 5 600 5 600
本月生产费用合计 150 000 20 020 10 010 5 600 185 630
约当产量 650 600 600 600
分配率 230.77 33.37 16.68 9.33
完工产品成本 126 923.50 18 353.50 9 174 5 131.50 159 582.50
月末在产品成本 23 076.50 1 666.50 836 468.50 26 047.50
第五步：生产费用的归集和分配。
802批(丙产品)由于完工数量较少，完工产品成本按计划成本结转，计划成本单位价为505元(其中：单位材料计划价430元、单位人工计划价45元、单位燃料动力计划价20元、单位制造费用计划价10元)，待该批产品全部完工后，再重新计算完工产品与在产品的总成本和单位成本。承接表10.7再计算802批(丙产品)计算完工产品和在产品的成本，如表10.10所示。
第五步：生产费用的归集和分配。
表10.10 生产成本明细账
完工产品：100件 投料方式：一次投料
在产品：600件
完工产品计划单位成本：505元
产品批号：802
产品名称：丙产品 单位：元
××年 摘 要 成 本 项 目
月 日 直接材料 直接人工 燃料动力 制造费用 合计
8 分配材料 300 000 300 000
分配工资 17 100 17 100
分配电费 8 550 8 550
分配制造费用 4 800 4 800
本月生产费用合计 300 000 17 100 8 550 4 800 330 450
完工产品计划单位成本 430 45 20 10 505
完工产品成本 43 000 4 500 2 000 1 000 50 500
月末在产品成本 257 000 12 600 6 550 3 800 279 950
第五步：生产费用的归集和分配。
(3) 编制产品成本汇总表。根据表10.8、表10.9、表10.10，编制产品成本汇总表。如表10.11所示。
表10.11 产品成本汇总表
单位名称：长江公司 ××年8月 单位：元
产品名称 成本 产量 直接材料 直接人工 燃料动力 制造费用 合计
705批 (甲产品) 总成本 750 160 000 26 380 16 440 7 900 210 720
单位成本 213.33 35.17 21.92 10.53 280.95
801批 (乙产品) 总成本 550 126 923.50 18 353.50 9 174 5 131.50 159 582.50
单位成本 230.77 33.37 16.68 9.33 290.15
802批 (丙产品) 总成本 100 43 000 4 500 2 000 1 000 50 500
单位成本 430 45 20 10 505
第五步：生产费用的归集和分配。
(4) 结转完工产品的会计分录。
依据产品成本汇总表10.11，编制会计分录如下：
借：库存商品——甲产品 210 720.00
库存商品——乙产品 159 582.50
库存商品——丙产品 50 500.00
贷：生产成本——701批——甲产品 210 720.00
生产成本——801批——乙产品 159 582.50
生产成本——802批——丙产品 50 500.00
第四节 分批法的简化法
简化分批法：也称累计间接计入费用分配法。这种方
法与一般分批法的不同之处在于每月发生的各项间接费
用，不是按月在各批产品成本明细账中进行分配，而是
利用累计间接费用分配率，到产品完工时在各批完工产
品之间进行分配。这就大大简化了间接费用的分配和登
记工作，而且月末未完工产品批数越多，核算工作就越
简化。
一、简化分批法的成本计算程序
1) 账户设置：按生产批次设立成本明细账户外，还要
设立总成本二级明细账户，也称总成本明细账户。
2) 总成本明细账的登记方法：除登记各批产品的直
接材料费用和耗用的生产工时外，还需登记所有耗用的
间接费用。在产品完工时，按完工批次产品所耗用工时
比例分配间接费用。
3) 成本明细账户的登记方法：只登记该批产品的直
接材料费用和耗用的生产工时。不登记该批产品所耗用
的间接费用。
二、 简化分批法的优缺点及适用范围
1) 简化分批法的优点
大大简化了间接费用的分配和登记工作，只在总成本明细账中登记，
而且月末未完工产品批数越多，核算工作就越简化。
2) 简化分批法的缺点
由于各批未完工产品的生产成本明细账中，未能计入应负担的间接费
用(人工费用、制造费用等)，因而不能完整地反映各批未完工产品的生产
成本。同时，间接费用在各月发生额相差悬殊的情况下，就会影响各月产
品成本的正确性。
3) 简化分批法的适用范围
简化分批法主要适用于单件小批的生产企业，生产的批次很多，月末
未完工的批次也多的情况。
三、 简化分批法的成本计算应用举例
【例10.2】 长江公司生产甲、乙、丙三种产品，生产组织属于小批生产，生产批次多，生产周期长，每月末经常有大量未能完工的产品批次。为了简化核算工作，采用简化分批法计算产品成本，明细账设置直接材料、生产工时、直接人工、燃料动力、制造费用等项目。
月初在产品成本资料
长江公司某年8月份的产品批号资料如下：
705批：甲产品750件，7月份投产，8月份全部完工；
706批：乙产品650件，7月份投产，8月份完工550件，未完工100件；
801批：丙产品700件，8月份投产，本月尚未完工。
该厂7、8月份的生产费用和生产工时资料如下：
1) 月初在产品成本资料，如表10.12～表10.14所示。
表10.12 总成本二级明细账
单位：元
××年 摘 要 直接材料 生产工时 /h 成 本 项 目
月 日 人工费用 燃料动力 制造费用 合计
8 1 期初余额 30 000 1 000 7 500 9 000 3 500 50 000
月初在产品成本资料
表10.13 成本明细账一
产品批号：705 产品批量：750件 投产日期：××年7月
产品名称：甲产品 完工数量： 完工日期：
表10.14 成本明细账二
产品批号：706 产品批量：650件 投产日期：××年7月
产品名称：乙产品 完工数量： 完工日期：
××年 摘 要 直接材料 生产工时 /h 成 本 项 目
月 日 人工费用 燃料动力 制造费用 合计
8 1 期初余额 20 000 600 20 000
××年 摘 要 直接材料 生产工时 /h 成 本 项 目
月 日 人工费用 燃料动力 制造费用 合计
8 1 期初余额 10 000 400 10 000
本月发生生产费用资料
2) 本月发生生产费用资料，如表10.15～表10.17所示。
表10.15 直接材料费用
表10.16 工时资料(h)
表10.17 共同发生的其他费用
月份 705(甲产品) 706(乙产品) 801(丙产品)
8 140 000 150 000 300 000
月份 705(甲产品) 801(乙产品) 802(丙产品)
本月发生 完工产品工时 本月发生 完工产品工时 本月发生 完工产品工时
8 8 000 8 600 7 000 6 700 6 000
月份 直接人工 燃料动力 制造费用
8 60 000 30 000 16 800
该公司有关费用的分配方法
3) 该公司有关费用的分配方法如下：
(1) 根据生产特点和管理要求，公司采用简化分批法计算成本。
(2) 直接材料费用，分别直接记入各批产品的生产明细账。705批甲产品，上月没有完工产品，均在本月完工；706批乙产品，原材料属于逐步投料，上月没有完工产品，本月完工550件，未完工100件，未完工产品的完工程度为50%，采用约当产量法分配材料费用；801批丙产品，原材料在投料方式：一次投入，本月尚未完工，未完工产品的完工程度为30%，采用约当产量法分配材料费用。
(3) 间接费用按生产总工时为分配标准，将各批完工产品应承担的间接费用，分别记入各批完工产品的生产明细账，未能完工的产品不参与间接费用的分配。
要求：计算705、706、801批产品的生产成本。小数点保留两位。
产品生产成本计算程序如下：
第一步：材料费用的归集和分配。本月发生在705、
706、801批产品的材料费用，均为直接费用，故可
直接计入各批产品“生产成本”明细账的直接材料栏
目下，因没有共同消耗材料的记录，所以不需要分
配。
第二步：间接费用的归集和分配。长江公司某年8月
份间接费用的归集和分配，间接费用先采用总成本
二级明细账户进行归集，月末分配(或称称出)完工
产品的间接费用。如表10.18所示。
第二步：间接费用的归集和分配。
表10.18 总成本二级明细账一
单位：元
××年 摘 要 直接材料 生产工时 /h 人工费用 燃料动力 制造费用 合计
月 日
8 1 期初余额 30 000 1 000 7 500 9 000 3 500 50 000
30 本月发生 590 000 21 000 60 000 30 000 16 800 696 800
累计余额 620 000 22 000 67 500 39 000 20 300 746 800
分配率 3.07 1.77 0.92
完工转出 15 300 46 971 27 081 14 076
期末余额 20 529 11 919 6 224
第二步：间接费用的归集和分配。
(1) 分配率的计算：
人工费用的分配率=67 500÷22 000=3.07；
燃料动力的分配率=39 000÷22 000=1.77；
制造费用的分配率=20 300÷22 000=0.92。
(2) 转出完工产品间接费用的计算：
完工产品实际工时=8 600＋6 700=15 300(小时)；
完工产品应承担的人工费用=15 300×3.07=46 971；
完工产品应承担的燃料动力=15 300×1.77=27 081；
完工产品应承担的制造费用=15 300×0.92=14 076。
第三步：各批产品生产成本的归集和分配。1) 705批甲产品的生产成本的归集和分配，如表10.19所示。
表10.19 成本明细账
产品批号：705 产品批量：750件 投产日期：××年7月
产品名称：甲产品 完工数量：750件 完工日期：××年8月
××年 摘 要 直接材料 生产工时 /h 人工费用 燃料动力 制造费用 合计
月 日
8 1 期初余额 20 000 600 20 000
30 本月发生 140 000 8 000 140 000
累计余额 160 000 8 600 160 000
分配率 3.07 1.77 0.92
完工产品成本 160 000 8 600 26 402 15 222 7 912 209 536
单位生产成本 213.33 35.20 20.30 10.55 279.38
第三步：各批产品生产成本的归集和分配。
1) 705批甲产品的生产成本的归集和分配。
(1) 转入完工产品应承担的间接费用：
完工产品应承担的人工费用=8 600×3.07=26 402(元)；
完工产品应承担的燃料动力=8 600×1.77=15 222(元)；
完工产品应承担的制造费用=8 600×0.92=7 912(元)。
(2) 完工产品总成本=160000＋26402＋15222＋7912=209 536(元)。
第三步：各批产品生产成本的归集和分配。
2) 706批乙产品的生产成本的归集和分配，如表10.20所示。
表10.20 成本明细账
产品批号：706 产品批量：650件 逐步投料 投产日期：××年7月
产品名称：乙产品 完工数量：550件 在产品数量：100件 在产品完工率50%
××年 摘 要 直接 材料 生产工时 /h 人工 费用 燃料 动力 制造 费用 合计
月 日
8 1 期初余额 10 000 400 10 000
本月发生 150 000 7 000 150 000
累计余额 160 000 7 400 160 000
分配率 266.67 3.07 1.77 0.92
完工产品成本 146 668.50 6 700 20 569 11 859 6 164 185 260.50
单位产品成本 266.67 37.40 21.56 11.21 336.84
期末余额 13 331.50 700 13 331.50
第三步：各批产品生产成本的归集和分配。
2) 706批乙产品的生产成本的归集和分配。
(1) 原材料的分配：
约当产量=550＋100×50%=600(件)；
原材料的分配率=160 000÷600=266.67；
完工产品应承担的原材料费用=550×266.67=146 668.50(元)。
(2) 转入完工产品应承担的间接费用：
完工产品应承担的人工费用=6 700×3.07=20 569 (元)；
完工产品应承担的燃料动力=6 700×1.77=11 859 (元)；
完工产品应承担的制造费用=6 700×0.92=6 164 (元)。
(3) 完工产品总成本= 146 668.50＋20 569＋11 859＋6 164=185 260.50(元)。
第三步：各批产品生产成本的归集和分配。
3) 801批丙产品的生产成本的归集和分配见表10.21所示。
因丙产品本月没有产品完工，所以本月成本明细账仅需登记发
生的材料和工时。
表10.21 成本明细账
产品批号：801 产品批量：700件 投产日期：××年8月
产品名称：丙产品 完工数量： 完工日期：
××年 摘 要 直接材料 生产工时 /h 人工费用 燃料动力 制造费用 合计
月 日
8 30 本月发生 300 000 6 000 300 000
30 期末余额 300 000 6 000 300 000
第四步：登记总成本二级明细账。
8月份三批产品经过分批的成本明细账归集和分配后，需要再次平行登记总成本二级明细账，如表10.22所示。
表10.22 总成本二级明细账二
单位：元
××年 摘 要 直接 材料 生产工时 /h 人工 费用 燃料 动力 制造 费用 合计
月 日
8 1 期初余额 30 000 1 000 7 500 9 000 3 500 50 000
30 本月发生 590 000 21 000 60 000 30 000 16 800 696 800
累计余额 620 000 22 000 67 500 39 000 20 300 746 800
分配率 3.07 1.77 0.92
完工转出 306 668.50 15 300 46 971 27 081 14 076 394 796.50
期末余额 313 331.50 6 700 20 529 11 919 6 224 352 003.50
第五步：编制产品成本汇总表。
根据表10.19、表10.20，编制本月完工产品成本汇总表，如表10.23所示。
表10.23 产品成本汇总表
单位名称：长江公司 ××年8月 单位：元
产品名称 成本 产量 直接材料 直接人工 燃料动力 制造费用 合计
甲产品 总成本 750 160 000 26 402 15 222 7 912 209 536
单位成本 213.33 35.20 20.30 10.55 279.38
乙产品 总成本 550 146 668.50 20 569 11 859 6 164 185 260.50
单位成本 266.67 37.40 21.56 11.21 336.84
第六步：结转完工产品的会计分录。
依据产品成本汇总表10.23，编制会计分录如下：
借：库存商品——甲产品 209 536.00
库存商品——乙产品 185 260.50
贷：生产成本——甲产品 209 536.00
生产成本——乙产品 185 260.50

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