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第一章 税收基础知识
二、税收的特征
第一节 税收基本概念
一、税收的概念
税收应用基础>>第一章>>第一节
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一、税收的概念
税收应用基础>>第一章>>第一节
概念
税收是一国政府为满足社会公共需要，凭借其社会公共权力，依照法律，强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式，其基本职能是满足国家的基本财政需要和对经济运行实施有效的调控。
一、税收的概念
税收应用基础>>第一章>>第一节
(一)税收的目的是为了满足社会公共需要
税收的存在是由公共需要决定的，而公共需要则是社会需要中一个重要的有机组成部分。因此，国家征税的目的就是为了满足履行其提供公共品的财政需要。这具有两方面的涵义：一方面说明国家征税的目的是满足国家提供公共品的财政需要；另一方面也反映了国家征税要受到提供公共品目的制约，国家税收必须用于满足提供公共品需要，非公共品需要的财政支出不宜用税收来提供，而应当采用其他方式来解决。
一、税收的概念
税收应用基础>>第一章>>第一节
(二)税收体现着国家与社会成员间的一种特定的分配关系
政府通过征税，无偿地占有社会成员的一部分社会产品，改变了政府与社会成员、社会成员内部之间的社会产品占有量和占有比例。税收属于分配的范畴，但税收同劳动工资、地租、商业利润、资本利息等一般意义上的分配不一样，它是国家凭借社会公共权利进行的，是超经济的分配或特定分配，这是由国家的非生产性质决定的。
一、税收的概念
税收应用基础>>第一章>>第一节
(三)税收是政府取得财政收入主要的和最好的方式
税收不仅是政府取得财政收入的主要方式，而且还是最好的方式。这是因为，运用税收来筹集财政收入具有其他财政收入形式不可比拟的稳定而又可靠的优点。
一、税收的概念
税收应用基础>>第一章>>第一节
(四)税收是政府干预和调控经济的重要杠杆
市场机制并不是完美无缺和无所不包的，市场机制在资源合理配置、收入公平分配和经济稳定增长等方面还存在种种缺陷，因而，客观上需要政府借助于税收这一重要经济杠杆来弥补市场机制的缺陷。
二、税收的特征
税收应用基础>>第一章>>第一节
税
收
的
特
征
强制性
无偿性
固定性
税收的强制性是指国家凭借社会公共权力，通过法律形式对国民收入进行的强制课征
税收的无偿性是指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬
税收的固定性是指在征税之前，以法律形式预先规定了课税范围、计税标准及征收比例或数额，按预定标准征收
税收的强制性、无偿性、固定性是相互联系、密不可分的统一体，是税收存在的充分必要条件，是一切税收的共性，是税收区别于其他财政收入形式的重要标志。
二、税收原则
第二节 税收职能与税收原则
一、税收的职能
税收应用基础>>第一章>>第二节
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一、税收的职能
税收应用基础>>第一章>>第二节
概念
税收的职能是税收所具有的满足公共需要的能力。
它以税收的内在功能为基础，以公共需要为转移，是税收内在功能与公共需要的有机统一。
税收应用基础>>第一章>>第二节
(一)组织收入职能
这是指税收为了实现国家的职能，参与社会产品分配从而筹集财政收入的功能，就是税收最基本的职能，也是税收存在的最基本的依据。
一、税收的职能
税收应用基础>>第一章>>第二节
(二)调节分配职能
这是指政府利用税收手段实现收入再分配，来调节收入差距、促进社会公正、改善社会福利、维护社会稳定的职能。
一、税收的职能
税收应用基础>>第一章>>第二节
(二)调节分配职能
一、税收的职能
调
节
分
配
职
能
初次分配是市场机制主导的分配
再分配是政府主导的分配
第三层次的分配是向社会慈善机构的捐赠
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(二)调节分配职能
税收作为政府再分配的重要手段，其调节作用可通过以下三类税种来实现：
一、税收的职能
个人所得税
财产类税收
商品劳务类税收
个人所得税通过实行累进税率，可以加大对高收入者的调节力度；通过规定适当的费用扣除标准，可以减轻低收入者的所得税负担。
对财产征税可以加大对财产拥有者的调节力度；开征遗产与赠与税，可以调节富人收入，缩小社会分配差距
对奢侈性消费品征收消费税，有利于加大对高收入者的调节力度；提高增值税和营业营业税的起征点和免征额也有利于减轻中低收入者税负税的起征点和免征额也有利于减轻中低收入者税负。
1
2
3
税收应用基础>>第一章>>第二节
(三)调控经济职能
一、税收的职能
1.税收乘数
乘数原理是指在一定的消费需求下，投资的增加可直接或间接地导致国民收入和就业的若干倍于投资增量的增加，反之投资的减少也会直接或间接地引起国民收入和就业的若干倍于投资减量的减少。税收乘数是指税收变化与其所引起的国民收入变化间的比例。增税将引起国民收入的缩减，减税将引起国民收入的增加。因此，税收对于国民经济的运行起到鲜明的调控作用。
税收应用基础>>第一章>>第二节
一、税收的职能
2.税收自动稳定器
指税制本身所具有的能够自动适应经济波动，影响社会需求的内在机制。如个人所得税一般实行累进税率，而且规定一定标准的免征额。因而其自动稳定效果较好。经济衰退，收入下降，适用税率就低，纳税人就可以少缴或不缴税款。
(三)调控经济职能
税收应用基础>>第一章>>第二节
一、税收的职能
3.相机抉择的税收政策
指政府根据不同时期的宏观经济形势，相应采取灵活的税收政策，以减缓经济波动，谋求实现既无过高失业又无恶性通货膨胀的稳定增长目标。
(三)调控经济职能
相机抉择的税收政策包括税收的增加和减少，或者同时辅之以政府支出的减少或增加。
减税通常包括降低税率、免税、减轻税额以及废止旧税，结果是扩大总需求。
增税通常包括提高税率、取消减免税以及设置新税等，结果是缩小总需求。
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二、税收原则
税收原则是确立税收征纳关系的准则。它既是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则，也是评价税收好坏、鉴别税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。
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二、税收原则
(一)税收的财政原则
概念
税收的财政原则是指一国税收制度的建立和变革，都必须有利于国家财政收入，同时也是要满足国家各方面支出的需要。
税收应用基础>>第一章>>第二节
二、税收原则
(二)税收的公平原则
概念
税收公平原则，又称为公平税负原则，它是指国家征税时，纳税人承受的税收负担与纳税能力相适应，税收负担应公平合理地分配于社会成员之间。
税收应用基础>>第一章>>第二节
二、税收原则
(二)税收的公平原则
1.税收负担的横向公平，即纳税条件(或纳税能力)相同的人应当缴纳等量税额，它反映了人与人之间最基本的平等权利，它是人们追求的理想目标。
2.税收负担的纵向公平，又称垂直公平，即纳税条件(或纳税能力)不同的人应当缴纳不同的税额。
税收应用基础>>第一章>>第二节
二、税收原则
(三)税收的效率原则
概念
税收效率原则，是指税制的建立应有利于促进宏观和微观经济效益的提高，有利于税收行政管理效率的提高。
税收应用基础>>第一章>>第二节
二、税收原则
(三)税收的效率原则
1.税收的经济效率原则
税收经济效率是指征税对经济运行效率的影响，宗旨是征税必须有利于促进经济效率的提高，也就是有效地发挥税收的经济调节功能。
税收应用基础>>第一章>>第二节
二、税收原则
(三)税收的效率原则
2.税收行政效率原则
税收行政效率即税收本身的效率，是指国家应以最小的税收成本获得尽可能多的税收收入，包括税收征收费用和纳税费用两个方面。
是指税务部门在征税过程中所发生的各种费用
是指纳税人依法办理纳税事务所发生的费用
二、税法
第三节 税收制度与税法
一、税收制度
税收应用基础>>第一章>>第三节
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税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
概念
税收制度是国家规定的税收法令、条例和征收办法的总称。
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(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
1.征税对象
(1)征税范围
征税范围，是指税法规定的征税对象的具体内容范围，是国家征税的界限。它可按货物、品种、所得、地区等方面进行划分。征税范围与征税对象密切相关，一般说来，它是征税对象的进一步补充和划分。
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
1.征税对象
(2)税目
税目，是各个税种所规定的具体征税项目。是征税对象在质上的具体化。
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
1.征税对象
(3)计税依据
计税依据，又称“征税基础”，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。是征税对象在量上的具体化，是计算每种税应纳税额的根据。
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
计
税
依
据
的
表
现
形
式
从价计征，即征税对象以价值作为依据
从量计征，即按征税对象的数量、重量、容积、面积等作为计税依据
1.征税对象
税收应用基础>>第一章>>第三节
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
2.纳税人
同纳税人相联系的还有负税人，负税人是最终负担国家征收税款的单位和个人。有的税种，纳税人本身就是负税人，如各种所得税；但有的税种的纳税人和负税人却是不一致的，如各种流转税，这种不一致主要是由税负转嫁造成的。
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
3.税率
(1)比例税率
差别比例税率
统一比例税率
幅度比例税率
比例税率
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
3.税率
(2)累进税率
是指同一征税对象，随数额的增大，征收比例也随之提高的税率。
超额累进税率
全额累进税率
全率累进税率
超率累进税率
累进税率
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
3.税率
(2)累进税率
①全额累进税率
是指按征税对象的绝对额划分等级，以纳税人征税对象的全部数额为基础，确定与之相适应的级距税率，计算应纳税额的一种累进税率。
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
3.税率
(2)累进税率
表1-2-1 简化的累进税率表
级数 全月应纳税所得额(元) 税率(%) 速算扣除数
1 0～500(含) 5 0
2 500～2000(含)　 10 25
3 2000～5000(含)　 15 125
4 5000～20000(含) 20 375
5 20000(以上)　 25 1 375
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
3.税率
【例1-2-1】2005年9月，张某月收入5000元，王某月收入5001 元。采用全额累进税率计算两人应纳税额。
例 题
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
3.税率
张某收入5000元，适用税率15%；王某收入5001元，适用税率20%
解 答
张某应纳税额＝5000×15%＝750(元)
王某应纳税额＝5001×20%＝1000.2(元)
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
3.税率
全额累进税率的特点
在确定应纳税所得额后，相当于按照比例税率计征，计算方法简单
税负不合理，特别是在两个级距的临界部位会出现税负增加的不合理情况
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
3.税率
②超额累进税率
(2)累进税率
是指按征税对象的绝对额划分征税级距，以纳税人的征税对象的所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额的一种累进税率。
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
3.税率
【例1-2-2】2005年9月，张某收入5000元。采用超额累进税率计算应纳税额。
例 题
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
3.税率
第一级：应纳税额＝500×5％＝25(元)
解 答
第二级：应纳税额＝(2000－500)×10%＝150(元)
第三级：应纳税额＝(5000－2000)×15%＝450(元)
张某应纳税额＝25＋150＋450＝625(元)
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
3.税率
(2)累进税率
＝ 常数
全额累进税率计算
的应纳税额
超额累进税率计算
的应纳税额
－
应纳税额 ＝
全额累进税率计算
的应纳税额
速算扣除数
(常数)
－
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
3.税率
【例1-2-3】2005年9月，张某收入5000元。按速算法计算应纳税额。
例 题
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
3.税率
应纳税额＝5000×15％－125＝625(元)
解 答
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
3.税率
③超率累进税率
(2)累进税率
是指征税对象数额各按所属比率级次适用的征税比例计税的一种累进税率。
税收应用基础>>第一章>>第三节
(一)税收制度的基本要素
一、税收制度
3.税率
(3)定额税率
是按照征税对象的一定的计量单位，直接确定一个固定的应纳税额，故又称“固定税额”。
税收应用基础>>第一章>>第三节
(二)税收制度的其他要素
一、税收制度
1.纳税环节
纳税环节是指税法规定的征税对象从生产到消费的商品流转过程中，应当缴纳税款的环节。
税收应用基础>>第一章>>第三节
(二)税收制度的其他要素
一、税收制度
2.纳税期限
纳税期限是指纳税人向国家交纳税款的法定期限，它是税收强制性和固定性特征在征收时间上的重要体现。
税收应用基础>>第一章>>第三节
(二)税收制度的其他要素
一、税收制度
3.减税免税
减税免税是指对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定，是税法的原则性和必要的灵活性相结合的体现。包括减税免税规定、起征点和免征额。
税收应用基础>>第一章>>第三节
(二)税收制度的其他要素
一、税收制度
4.违章处理
违章处理是指对纳税人违反税法的行为所作的处罚。
税收应用基础>>第一章>>第三节
一、税收制度
(二)税收制度的其他要素
4.违章处理
纳税人的违章行为
偷税
抗税
欠税
骗税
违反税收征管法
税收应用基础>>第一章>>第三节
一、税收制度
(二)税收制度的其他要素
4.违章处理
加收滞纳金
处以罚款
通知银行扣款
吊销税务登记证
会同工商行政管理部门吊销营业执照
违章处理
的方式
移送司法机关追究刑事责任
税收应用基础>>第一章>>第三节
二、税法
是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为准则，其目的
是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。
概念
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。
税收应用基础>>第一章>>第三节
二、税法
(一)税收法律关系
概念
税收法律关系是指税法所确认和调整的，国家与纳税人之间在税收分配及其管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经济内容的权利与义务的关系。
1.税收法律关系的概念
税收应用基础>>第一章>>第三节
二、税法
(一)税收法律关系
2.税收法律关系的要素
税
收
法
律
关
系
的
要
素
税收法律关系
的主体
税收法律关系
的客体
税收法律关系
的内容
是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，包括征税主体和纳税主体两个方面
税收法律关系的客体是指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象
税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的规定，也是税法的灵魂
税收应用基础>>第一章>>第三节
二、税法
(一)税收法律关系
3.税收法律关系的产生、变更和终止
税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。 税收法律关系的产生、变更和终止，必须有能够引起税收法律关系产生、变更或终止的税收法律事实来决定。这种税收法律事实，一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为，发生这种行为才能产生、变更或终止税收法律关系。
税收应用基础>>第一章>>第三节
二、税法
(二)税收法律体系
1.税收实体法
税收实体法是规定税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税依据、纳税地点等要素内容的法律规范。
税收应用基础>>第一章>>第三节
二、税法
(二)税收法律体系
2.税收程序法
税收程序法是规定税收管理工作的步骤和方法等方面的法律规范。
税收应用基础>>第一章>>第三节
二、税法
(二)税收法律体系
3.税收处罚法
税收处罚法是界定并追究税收违法行为的法律责任的法律规范。
税收应用基础>>第一章>>第三节
二、税法
(二)税收法律体系
4.税收争讼法
税收争讼法包括税收争议法和税收诉讼法。
税收应用基础>>第一章>>第三节
二、税法
(二)税收法律体系
4.税收争讼法
(1)税收争议法
税收争议法，是指拥有立法权的立法主体制定、认可的，用来调整怎样与争议当事人在解决税务行政争议活动中的权利与义务关系的法律规范。
税收应用基础>>第一章>>第三节
二、税法
(二)税收法律体系
4.税收争讼法
(2)税收诉讼法
①税收行政诉讼法，是由拥有立法权的立法主体制定、认可的，用来审理税务行政案件，解决税务行政争议，调整人民法院和税收行政诉讼参与人在税务行政诉讼活动中的权利与义务关系的法律规范。
②税收刑事诉讼法，是由拥有立法权的立法主体制定、认可的，用来审理税收犯罪案件，调整人民法院和税收刑事诉讼参与人在税收刑事诉讼活动中的权利与义务关系的法律规范。

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