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进口
货物
国产
货物
关境
国内市场
关税
消费税
消费税
增值税
增值税
2
模块一 关税会计核算基础
关税是海关依法对进出关境的货物、物品征收的一种流转税。
所谓“境”，是指关境，又称“海关境域”或“关税境域”。
通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空，但也会出现关境大于国境，或关境小于国境的情况。
货物：指贸易性商品，包括进口商品和出口商品
物品：指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
1
进口货物
2
出口货物
3
进口物品
进口关税：大部分的商品征收：抵御外来竞争和保护国内产业。
美国“放生”中兴的交换条件：中国放行高通收购恩智浦半导体的交易案以及取消数十亿美元的美国农产品进口关税，这是2018年4月初中国所宣布的500亿美元报复性关税中的一部分，以应对美国总统特朗普对中国实施500亿美元惩罚性关税。
出口关税：少数商品征收。
一、关税核算的会计主体
负有关税纳税义务的单位和个人。
关税的纳税人：
贸易性进出口商品的纳税人：包括进口货物的收货人以及出口货物的发货人。
非贸易性进出口物品的纳税人：包括该物品的所有人和推定为所有人的人。
对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；
对分离运输的行李，推定相应的进境旅客为所有人；
以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人。
进出口关税的会计主体分为：
生产性企业
流通性外贸企业
根据是否具有进出口经营权，这两类企业的具体业务又可分为享有进出口经营权的企业自营进出口和不拥有进出口经营权委托代理进出口两种情况。
二、关税核算的会计期间
（一）纳税期间
进口货物：自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物：在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报。报关环节同时就是关税的纳税申报环节。
（二）缴纳期限
关税纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内（如果遇到税款缴款的最后期限是星期六、星期日或者法定节假日的，则缴款期限自动顺延到下一个工作日），持税款缴款书向银行缴纳税款。
纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过6个月。纳税人未按期缴纳税款并没有申请延期缴税的，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。
三、关税核算的会计科目
“应交税费——应交关税”
不单独核算进口关税，可不设置“应交税费——应交关税”账户，关税直接借记成本类账户。
对于关税支出的核算，进口关税应直接计入进口货物的成本；出口关税应当计入“税金及附加”科目。
四、关税的税率
1.进口货物税率
最惠国税率：WTO成员国的进口货物；原产于与我国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家和地区的进口货物；原产于我国境内的进口货物。
协定税率：原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物。
特惠税率：原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物
普通税率：其他国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。
关税配额税率：按照国家实行关税配额管理、关税配额内的进口货物。
暂定税率：一定期限内实行。
※适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。
2. 出口货物税率
出口税则税率：20%、30%、40%、50%
出口暂定税率：在短期内鼓励或限制某些商品的出口而设立的税率，在适用税率时，如适用出口税率的货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。
特别出口税率：对部分商品在出口税则税率的基础上加征的出口关税。
模块二 一般进口货物关税的核算
一、计税依据的确定
进口货物的完税价格，由海关以符合条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。
成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。
1.成交价格的调整项目
（1）应计入进口货物的成交价格的费用
①由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；
购货佣金是指进口企业支付给自己的采购代理人的佣金，购货佣金、买方佣金、采购代理人佣金等，都是指购货佣金，都不计入关税完税价格。如企业准备在美国进口货物，但由于对美国货物的行情、采购程序、发货程序等不熟悉，于是就委托美国的公司代为办理购货业务，并支付劳务费，此劳务费不计入成交价格。
②由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用；
③由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；
④与该货物的生产和向中国境内销售有关的，由买方以免费或低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计的相关费用。
⑤作为该货物向中国境内销售条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费。
⑥卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。
（2）不应计入成交价格的费用
①厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用。
②进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费。
③进口关税及国内税收。
2.关税完税价格的计算
进口货物以我国口岸到岸价格（CIF：Cost,
Insurance and Freight,一般适用于海运）、到岸价格加佣金价格（CIFC:CIF+Comission）、到岸价格加战争险价格（CIPW:Cost,Insurance,Freight and War risks）成交的，经海关审定后，可直接按此实际成交价格作为完税价格。
其它成交价格：
（1）FOB（离岸）价格。
关税完税价格=FOB（Free On Board)＋运杂费＋保险费
或 =（FOB＋运杂费）÷（1-保险费率）
（2）CFR价格。以成本加运费（CFR:Cost+Freight）成交的，应另加保险费作为关税价格。计算公式为：
关税完税价格=CFR÷（1-保险费率）
二、自营进口货物关税的会计核算
1.生产性企业自营进口货物关税的会计核算
【例】广州黑石贸易有限公司主要从事金属材料、五金交电和矿产品的进出口业务，拥有进出口经营权，2019年5月从加拿大购入一批未锻轧锑用于生产，货物于5月5日运达广州港，该货物采用实际成本计价。该货物的成交价格为15万美元，运抵广州港的运杂费为7234.65元，保险费率为0.25%。汇率1：6.21。从加拿大进口未锻轧锑的2019年暂定税率为1%。假定所有款项均已支付。
（1）接到银行转来单证，支付货款：
借：在途物资——进口材料采购 ——未锻轧锑 931 500.00
贷：银行存款——外币存款（$150000×6.21） 931 500.00
（2）支付国外运费和保险费：
保险费
=（931 500＋7 234.65）÷（1-0.25%）×0.25%
=2 352.72（元）
借：在途物资——进口材料采购——未锻轧锑 9 587.37
贷：银行存款——美元户 9 587.37
（3）货物到达口岸，计提进口关税，缴纳进口税费：
关税完税价格=931 500＋7 234.65＋2 352.72
=941 087.37（元）
应交进口关税=941 087.37×1%=9 410.87(元)
应交进口环节增值税
=（941 087.37＋9 410.87）×13%
≈123 564.77（元）
借：在途物资——进口材料采购——未锻轧锑 9 410.87
贷：应交税费——应交进口关税 9 410.87
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 123 564.77
应交税费——应交进口关税 9 410.87
贷：银行存款 132 975.64
（4）原材料清关后入库：
借：原材料——未锻轧锑 950 498.24
贷：在途物资——进口材料采购——未锻轧锑 950 498.24
2.外贸企业自营进口货物关税的会计核算
【例】广州黑石贸易有限公司从德国进口一批蓝宝石衬底用于销售，5月6日运抵广州港。商业发票列明的总价款为EUR 300 000 FOB Hamburg，有关运保费结算清单列明运保费12000欧元，收到进口佣金9000欧元，支付进口港务费10 000元和外运劳务费9 000元。汇率1：8.58。 该货物采用实际成本计价。从德国进口蓝宝石衬底2019年暂定税率为1%。假定所有款项均已支付。
（1）接到银行传来国外单据，经审核无误支付国外货款：
借：在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底 2 574 000
贷：银行存款——外币存款（?300 000×8.58） 2 574 000
（2）收到运保费结算清单，支付运保费:
借：在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底 102 960
贷：银行存款——外币存款（?12 000×8.58） 102 960
（3）收到进口佣金：
借：银行存款——外币存款（?9 000×8.58） 77 220
贷：在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底 77 220
（4）货物到港，计提关税和消费税：
关税完税价格=2 574 000+102 960-77 220
=2 599 740（元）
进口关税=2 599 740×1%=25 997.4（元）
进口环节消费税
=（2 599 740+25 997.4）÷（1-10%）×10%
=291 748.6（元）
借：在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底 317 746
贷：应交税费——应交进口关税 25 997.40
——应交进口消费税 291 748.60
（5）缴纳税费（关税、消费税和增值税）：
应交进口环节增值税
=（2 599 740+25 997.4）÷（1-10%）×13%
=379 273.18（元）
借：应交税费——应交进口关税 25 997.40
——应交进口消费税 291 748.60
——应交增值税（进项税额） 379 273.18
贷：银行存款 697 019.18
（6）支付进口港务费和外运劳务费时：
借：在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底 19 000
贷：银行存款——人民币户 19 000
（7）进口货物清关入库：
借：库存商品——库存进口商品——蓝宝石衬底 2 936 486
贷：在途物资——进口商品采购——蓝宝石衬底 2 936 486
三、代理进口货物关税的会计核算
【例】广州黑石贸易有限公司接受国内一家企业委托代理从美国进口一批人造石墨，5月10日运抵广州港。已收到对方预付进口外汇110 000美元。该批货物的到岸价格为110 000美元，代理手续费按到岸价格的5%收取。汇率1：6.21。从美国进口人造石墨2019年暂定税率为3%。
（1）收到委托单位预付进口外汇：
借：银行存款——美元户（$110 000×6.21）683 100
贷：预收账款——委托单位 683 100
（2）收到进口单证向国外支付货款：
借：预收账款——委托单位 683 100
贷：银行存款——美元户（$110 000×6.21） 683 100
（3）计算缴纳代理进口商品相关税费：
应交进口关税=683 100×3%=20 493（元）
应交进口增值税=（683 100＋20 493）×13%
=91 467.09（元）
借：应交税费——应交进口关税 20 493.00
——应交增值税（进项税额） 91 467.09
贷：银行存款——人民币户 111 960.09
借：预收账款——委托单位 111 960.09
贷：应交税费——应交进口关税 20 493.00
——应交增值税（进项税额） 91 467.09
（4）向委托单位结算代理手续费：
借：预收账款——委托单位（683 100×5%）34 155
贷：其他业务收入——代销代购收入 32 221.70
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 933.30
（5）收到委托单位的结欠款时：
借：银行存款——人民币户 146 115.09
贷：预收账款——委托单位 146 115.09
模块三 出口货物关税的核算
一、计税依据的确定
完税价格：由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输和相关费用、保险费，但其中包括的出口关税税额，应当扣除。
完税价格=离岸价格（FOB）-出口关税
完税价格=FOB价格÷（1＋出口关税税率）
以CFR价格（国外口岸成本加运费）成交的：
出口货物完税价格=（CFR-运费）÷（1＋出口关税税率）
以CIF价格（国外口岸到岸价格）成交的:
出口货物完税价格=（CIF-运费-保险费）÷（1＋出口关税税率）
二、自营出口货物关税的会计核算
【例】广州黑石贸易有限公司向美国出口合金生铁5吨，以到岸价格317 360美元成交，其中境外运费为4 680美元，保险费为2 980美元。出口佣金为明佣，按4%计算。收款方式为信用证。汇率1：6.21。5月15日运抵广州海关监管场所。出口到美国的合金生铁2019年的税则税率为20％，无出口暂定税率。
（1）发出货物，向银行办妥交单手续：
借：应收账款——应收外汇账款——××客户
（$317 360×96%×6.21） 1 891 973.38
主营业务收入——自营出口销售收入——佣金
（$317 360×4%×6.21） 78 832.22
贷：主营业务收入——自营出口销售收入
——合金生铁 1 970 805.60
（2）支付运费和保险费：
运保费=（4 680＋2 980）×6.21=47 568.60（元）
借：主营业务收入——自营出口销售收入
——合金生铁 47 568.60
贷：银行存款——美元户 47 568.60
（3）计提出口关税：
出口货物关税关税价格=（1 970 805.6－78 832.22－47 568.60）÷（1＋20%）=1 537 004 （元）
应交出口关税税额=1 537 004×20%
=307 400.80（元）
借：税金及附加 307 400.80
贷：应交税费——应交出口关税 307 400.80
（4）实际缴纳出口关税：
借：应交税费——应交出口关税 307 400.80
贷：银行存款——人民币户 307 400.80
（5）收到银行结汇水单：
借：银行存款——人民币户 1 891 973.38
贷：应收账款——应收外汇账款
——××客户 1 891 973.38
（6）期末结转缴纳关税：
借：本年利润——应交关税 307 400.80
贷：税金及附加 307 400.80
三、代理出口货物关税的会计核算
【例】广州黑石贸易有限公司5月20接受兴隆公司委托出口一批铬铁到荷兰，合同注明成交价格为68 000欧元（FOB）。代理手续费为3%。汇率为1:8.58。代理出口到荷兰的铬铁2019年的出口税则税率为40%，出口暂定税率为15%。
（1）办理出口交单：
借：应收账款
——应收外汇账款（?68000×8.58） 583 440
贷：应付账款——兴隆公司 583 440
（2）确认并代缴出口关税：
应交出口关税=583 440÷（1+15%）×15%
≈76 100.87（元）
借：应付账款——兴隆公司 76 100.87
贷：应交税费——应交出口关税 76 100.87
借：应交税费——应交出口关税 76 100.87
贷：银行存款——人民币户 76 100.87
（3）出口收汇：
借：银行存款——人民币户 583 440
贷：应收账款——应收外汇账款 583 440
（4）确认收入：
借：应付账款
——兴隆公司（583 440×3%）17 503.20
贷：其他业务收入——代销代购收入 16 512.45
应交税费——应交增值税（销项税额） 990.75
（5）清算代理款项：
借：应付账款——兴隆公司 489 835.93
贷：银行存款——人民币户 489 835.93
The end
会计学基础

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