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第三节 会 计 核 算
会计核算是会计的基本职能之一。它是指以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对特定主体的经济活动进行连续、系统、全面的确认、计量、记录和报告，向有关方面提供会计信息，有助于信息使用者做出决策的会计工作过程。会计核算是会计工作的核心和重点。
第三节 会 计 核 算
总体要求
一、
（一）会计核算的依据
经济业务事项是会计核算的对象。实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或者预算执行过程中发生的包括引起资金增减变化的经济活动。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算客观性原则的要求，是保证会计信息真实可靠的重要前提。没有经济业务事项发生，会计核算的对象也不存在；以虚假的经济业务事项为对象进行会计核算，生成的会计信息就是缺乏依据的、不可信的，并且会产生误导作用，损害会计信息使用者的利益。
第三节 会 计 核 算
（二） 会计资料的基本要求
（1） 会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定。会计资料质量关系到会计秩序和社会经济秩序。为保证会计资料质量，财政部门对会计资料的基本规范制定了一系列规章制度，包括设置会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告及会计档案管理规定等。目前，我国规范会计资料的统一会计制度主要有《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》，以及财政部发布的一系列会计准则、会计核算制度。
第三节 会 计 核 算
（2） 提供虚假的会计资料是违法行为。《会计法》第十三条规定：“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。”
第三节 会 计 核 算
【例-11】目前我国规范会计资料的国家统一会计制度主要有（）。
A.财政部规定的会计准则 B.《会计基础工作规范》
C.财政部规定的会计核算制度 D.《会计档案管理办法》
【答案】ABCD
【解析】目前我国规范会计资料的统一会计制度主要有《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》以及财政部发布的一系列会计准则、会计核算制。
第三节 会 计 核 算
【例1-12】会计资料包括（）。
A.会计账簿 B.经济合同
C.会计报表 D.公司章程
【答案】AC
【解析】经济合同和公司章程不属于会计资料。
第三节 会 计 核 算
会计凭证
二、
《会计法》第十四条规定：“会计凭证包括原始凭证和记账凭证。办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。
会计凭证简称凭证，是证明经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点。根据填制的方法和用途不同，会计凭证分为原始凭证和记账凭证。
第三节 会 计 核 算
（一）原始凭证
原始凭证一般由业务经办人员填制或取得。当经济业务发生时，必须首先填制或取得原始凭证，并及时送交会计机构，以保证会计核算工作的顺利进行。一般来说，原始凭证送交会计机构的时间最迟不应超过一个会计结算期。
第三节 会 计 核 算
1.原始凭证的填制要求
（1）记录真实
（2）内容完整
（3）手续完备
（4）书写清楚、规范
（5）编号连续
（6）不得涂改、刮擦、挖补
（7）填制及时
第二节 会计工作管理体制
具体书写要求如下：
① 阿拉伯数字应当逐个填写，不得连笔写。阿拉伯数字前面应当书写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有人民币符号“￥”的，阿拉伯数字后面不再写“元”字。
② 所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位）的阿拉伯数字除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—”代替。
第二节 会计工作管理体制
③ 大写金额数字如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等一律用正楷或者行书书写。
④ 小写金额中间有“0”的，大写金额要写“零”字。小写金额中间连续有几个“0”的，大写金额可以只写一个“零”字。小写金额的元位是“0”但角位不是“0”的，大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。
第三节 会 计 核 算
会计机构、会计人员应当以国家统一的会计制度为依据，对原始凭证进行审核。按照国家统一的会计制度的规定，对原始凭证主要应从以下几个方面进行审核：
(1) 真实性审核。
(2) 合法性、合规性、合理性审核。
(3) 完整性审核。
(4) 正确性审核。
2.原始凭证的审核
第三节 会计核算
原始凭证的基本要素
根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证必须具备以下基本要素：
（1） 原始凭证的名称。
（2） 填制凭证的日期。
（3） 填制凭证的单位名称或者填制人姓名。
（4） 经办人员的签名或者盖章。
（5） 接受凭证的单位名称。
（6） 经济业务的内容。
（7） 经济业务发生的数量、单价和金额。
另外，原始凭证一般还需载明凭证的附件和凭证的编号。
拓展阅读
第三节 会 计 核 算
【例1-13】对于记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当（）。
A.拒绝接受，并报告领导，要求查明原因
B.予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充
C.应予销毁，并报告领导，要求查明原因
D.没收凭证，并报告领导
【答案】B
【解析】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对于记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员进行更正、补充。
第三节 会 计 核 算
(1) 原始凭证记载的各项内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证不能作为记账的依据。
(2) 原始凭证存在错误的，应当由出具单位重开或者更正，并且在更正处加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，不得在原始凭证上更正，必须由出具单位重开，以防发生舞弊行为。
3.原始凭证错误的更正
第三节 会 计 核 算
（二）记账凭证
记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制，审核无误的记账凭证是登记账簿的直接依据。记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，两者之间存在着相互依存和制约的关系。原始凭证是记账凭证的附件和依据，先有原始凭证后有记账凭证，这两种凭证在填制人员、填制内容、凭证用途等方面都有很大差别。
第三节 会 计 核 算
1.记账凭证的类型
按反映的经济业务的内容分类。记账凭证按其反映的经济业务内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
(2) 按填制的方式分类。记账凭证按其填制方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证。
记账凭证可以从以下几个方面进行分类：
第三节 会 计 核 算
记账凭证的类型如图1-1所示：
第三节 会 计 核 算
2.记账凭证的基本内容
(1) 记账凭证的名称。
(2) 填制记账凭证的日期和编号。
(3) 经济业务的内容摘要。
(4) 经济业务所涉及的会计科目及其记账方向。
(5) 经济业务的金额。
(6) 所附原始凭证的张数。
(7) 填制凭证人员、审核人员、记账人员、出纳人员、会计主管等有关人员的签章。
第三节 会 计 核 算
3.记账凭证的填制要求
原始凭证审核无误。
(2) 凭证摘要简明清晰。
(3) 正确填制会计分录。
(4) 正确填写日期。
(5) 凭证编号连续。
(6) 附件数量完整。
(7) 空行应予注销。
(8) 记账凭证的改错方法应符合规定。
(9) 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
第三节 会 计 核 算
【例1-14】可以不附原始凭证的记账凭证有（）。
A.结账B.更正错误
C.购买商品D.接受捐赠
【答案】AB
【解析】除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。
第三节 会 计 核 算
【例1-15】下列关于编制记账凭证要求的表述中，不正确的是（）。
A.编制记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据
B.作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核无误
C.一笔经济业务不可以填制两张以上的记账凭证
D.除结账和更正错误的记账凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证
【答案】C
【解析】一笔经济业务可以填制两张或两张以上的记账凭证，需要填制两张或两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法。
第三节 会 计 核 算
审核的内容主要包括以下几个方面：
内容是否真实。
项目是否齐全。
会计分录是否正确。
书写是否正确。
4.记账凭证的审核
第三节 会 计 核 算
会计账簿
三、
会计账簿是指以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成的，用来序时、分类地核算经济业务事项的簿籍。各单位应该依法设置会计账簿，进行会计核算，不得违反规定私设会计账簿。各单位应设置的会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。
（一）会计账簿的设置
第三节 会 计 核 算
总账也称总分类账，是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。总分类账所提供的核算资料，是编制会计报表的主要依据，任何单位都应该设置总分类账。
1.总账
第三节 会 计 核 算
明细账也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料的分类账簿。各单位应结合自己的经济业务特点和经营管理要求，在总分类账的基础上设置若干明细分类账，作为总分类账的补充。
2.明细账
第三节 会 计 核 算
3.日记账
日记账也称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。它包括现金日记账和银行存款日记账。现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。同时，会计人员根据收、付款凭证，汇总登记总分类账。银行存款日记账应按各种存款分别设置。银行存款日记账通常也是由出纳员根据审核后的有关银行存款收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记的。
第三节 会 计 核 算
4.其他辅助性账簿账
其他辅助性账簿也称备查簿，是为备忘备查而设置的账簿。各单位可根据自身管理的需要，设置其他辅助性账簿。在会计实务中，备查簿主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。
第三节 会 计 核 算
会计账簿应当以审核无误的会计凭证为依据进行登记，在登记时必须按照连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页。账簿记录发生错误的，应当按照国家统一的会计制度规定的更正方法进行更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以示负责。错账更正的方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。
（二）会计账簿的登记与错误更正
第三节 会 计 核 算
1.划线更正法
划线更正法的具体操作步骤如下：
(1) 先将错误的文字或数字用一条单红线画去，表示注销。要注意的是文字错误可以只注销错字，但数字错误必须将整笔数字画掉，不能只画掉个别写错的数字。同时，应保证被画去的数字、文字清晰可辨，以备考查。
(2) 在红线的上方写上正确的文字或数字。
(3) 记账人员及相关人员在更正处盖章，以示负责。
第三节 会 计 核 算
2.红字更正法
红字更正法也称红字冲销法，是指通过编制红字记账凭证冲销错误的记账凭证，以更正账簿记录的一种方法。这种方法可以分为全部冲销和部分冲销两种情况。
第三节 会 计 核 算
（1）全部冲销
全部冲销适用于记账凭证中的科目错误或记账方向错误，但金额正确，并已根据错误的记账凭证登记入账的情况。具体操作方法如下：
先填写一张与原错误记账凭证内容相同的红字记账凭证，并在“摘要”栏注明“注销×年×月×日第×号凭证”；用红字登记入账，以冲销原错误记录。
再用蓝字填写一张正确的记账凭证，并在“摘要”栏内注明“订正×年×月×日第×号凭证”；用蓝字登记入账，以更正原错误记录。
第三节 会 计 核 算
（2）部分冲销
部分冲销适用于记账凭证中的科目、记账方向都没有错误，但金额发生错误，而且所记金额大于应记的正确金额，并已根据错误的记账凭证登记入账的情况。具体操作方法如下：
填写一张红字记账凭证，应借、应贷会计科目与错误的记账凭证相同，在“摘要”栏内注明“冲销×年×月×日第×号凭证多记金额”，金额为错误金额与正确金额两者的差额，并据以登账，冲销多记金额。
第三节 会 计 核 算
3.补充登记法
补充登记法是指编制蓝字记账凭证补记错误凭证少记金额，以更正账簿记录的方法。这种方法适用于记账凭证中的科目、记账方向都没有错误，只是所记金额比应记金额少记并已登账的情况。具体操作方法如下：
按少记金额用蓝字编制一张应借、应贷科目与错误记账凭证相同的记账凭证，在“摘要”栏内注明“补记×年×月×日第×号凭证少记金额”，并据以登账，以补充少记的金额。
实行会计电算化的单位，其账簿登记和更正也应符合国家统一的会计制度的规定。
第三节 会 计 核 算
《会计法》第十七条规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”
将账簿和有关资料之间进行核对称为对账，对账的内容包括以下几个方面：
（三）账簿的核对
第三节 会 计 核 算
1.账实核对
账实核对是指账簿资料应该与实物、款项的实有数额核对相符。账簿资料应该如实反映单位各项财产物资的增减变化情况。通过账实核对，可以检验账簿登记的正确性，发现财产物资管理中存在的问题，查明原因，明确责任，加强经济管理。
第三节 会 计 核 算
2.账证核对
账证核对是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符。会计账簿的资料来源于会计凭证，因此，账证应该保持一致。通过账证核对可以检查账簿和凭证是否相符。若不相符应及时查明原因，并按规定予以更正。
第三节 会 计 核 算
3.账账核对
账账核对是指会计账簿之间有关的记录核对相符。会计账簿之间的核对包括总账内部的核对、总账与日记账之间的核对、总账与明细账之间的核对。会计机构的财产物资明细账与保管部门、使用部门的有关财产物资明细账之间存在内在联系。通过定期核对，可以检验会计账簿记录的正确性，及时发现问题，查明原因，保证会计资料的真实、准确和完整。
第三节 会 计 核 算
4.账表核对
账表核对是指会计账簿与会计报表有关内容核对相符。会计报表是根据会计账簿记录及有关资料编制的，两者之间存在内在联系。通过检查账表是否相符，可以发现账簿和报表的错误，并按规定进行更正，以确保会计资料的正确性。
第三节 会 计 核 算
财务会机报告
四、
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表(损益表)、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表及附注。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
资产负债表是一种静态报表；利润表和现金流量表则反映的是企业在一定期间关于经营成果的动态信息，是一种动态报表。
（一）财务会计报告的构成
第三节 会 计 核 算
1?真实可靠
2?相关可比
3?全面完整
4?编报及时
5?便于理解
（2）财务会计报告的编制要求
第三节 会 计 核 算
【例1-16】（）是单位对外提供的财务报表的责任主体。
A.单位负责人 B.分管会计工作的副经理
C.会计机构负责人 D.总会计师
【答案】A
【解析】单位负责人应保证对外报送财务报表的真实性和完整性，因此单位负责人是财务报表的责任主体。
第三节 会 计 核 算
【例1-17】下列有关财务报表编制或报送要求的表述中，不正确的是（）。
A.编制的财务报表应当真实、完整
B.向不同会计资料使用者提供的财务报表，其编制依据应当一致
C.财务报表根据审核无误的会计账簿和有关资料编制
D.财务报表由主管会计工作的负责人签名并盖章后即可对外报送
【答案】D
【解析】单位对外报送的财务报表需经单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。
第三节 会 计 核 算
会计档案管理
五、
1?会计凭证
2?会计账簿
3?财务会计报告
4?其他会计核算资料
（一）会计档案的内容
第三节 会 计 核 算
县级以上各级人民政府财政部门和档案行政管理部门管理本行政区域内的会计档案工作。
1?综合档案室
综合档案室是国家机关或企事业单位建立的一种负责收集和保管本单位各种门类档案的内部性档案管理机构。
2?会计档案室
会计档案室，是形成会计档案较多的单位建立在财会部门的专门性会计档案机构。
（二） 会计档案的管理部门
第三节 会 计 核 算
各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管 1年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。
（三）.会计档案的归档
第三节 会 计 核 算
（四）.会计档案的移交
当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计机构临时保管1年，再移交单位档案管理机构保管。因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意。单位会计机构临时保管会计档案最长不超过3年。出纳人员不得监管会计档案的保管工作。
单位会计机构在办理会计档案移交时，应当编制会计档案移交清册，并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。纸质会计档案移交时，应当保持原卷的封装。电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。
1.单位内部会计档案的移交
第三节 会 计 核 算
（四）.会计档案的移交
单位之间交接会计档案时，交接双方应当办理会计档案交接手续。交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位有关负责人负责监督。交接完毕后，交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。
2.单位之间会计档案的移交
第三节 会 计 核 算
（五）会计档案的查阅
单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。
单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。
第三节 会 计 核 算
（六）会计档案的保管期限
会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。企业和其他组织会计档案保管的期限如表1-2所示。
第三节 会 计 核 算
第三节 会 计 核 算
（七）会计档案的销毁
会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构会同财务会计部门提出意见，并在此基础上编制会计档案销毁清册。会计档案销毁清册一般应包括会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。
1. 编制会计档案销毁清册
第三节 会 计 核 算
单位销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销；国家机关销毁会计档案时，还应当有同级财政、审计部门派人监销；各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案。销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告本单位负责人。
对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完毕时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。另外，处于项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。
2. 专人负责监销
第三节 会 计 核 算
【例1-18】我国《会计档案管理办法》适用于（）。
A.国家机关B.社会团体
C.按规定不需建账的个体工商户D.企事业单位
【答案】ABD
【解析】《会计档案管理办法》适用于我国国家机关、社会团体、企事业单位、按规定应当建账的个体工商户、其他组织。按规定不需建账的个体工商户不适用该办法。
第三节 会 计 核 算
【例1-19】保管期满，不得销毁的会计档案有（）。
A.未结清的债权债务原始凭证
B.正在建设期间的建设单位的有关会计档案
C.超过保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证
D.银行存款余额调节表
【答案】ABC
【解析】对于未结清的债权债务和在建设期间的会计档案以及包含尚未了结事项的会计档案等都不允许销毁。
根据《会计法》的规定，内部监督的主体是各单位的会计机构、会计人员，内部监督的对象是单位的经济活动。尽管内部监督的主体是各单位的会计机构、会计人员，但是，根据规定，单位负责人负责单位内部监督制度的组织实施，对本单位内部监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
第四节 会 计 监 督
内部监督
一、
（一）内部监督的概念
会计工作的内部监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。
第四节 会 计 监 督
1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并互相分离、互相制约。
2. 重大对外投资、资产处置、资金调度和其他经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。
3. 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
4. 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
（二）内部监督制度的要求
第四节 会 计 监 督
（三） 内部控制
对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。
行政事业单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。
1. 内部控制的概念和目标
第四节 会 计 监 督
企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。此外，企业还应遵循成本效益原则。
2. 内部控制的原则
第四节 会 计 监 督
对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。
对行政事业单位而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。
3. 内部控制的责任人
第四节 会 计 监 督
4. 内部控制的内容
（1） 内部环境。
（2） 风险评估。
（3） 控制活动。
（4） 信息与沟通。
（5） 内部监督。
企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素。
第四节 会 计 监 督
（1） 不相容职务分离控制。
（2） 授权审批控制
（3） 会计系统控制。
（4） 财产保护控制。
（5） 预算控制。
（6） 运营分析控制
（7）绩效考评控制
5. 企业内部控制的控制措施
第四节 会 计 监 督
【例1-20】某有限公司对原材料采购付款业务规定了“付款额在1万元以下的，由财务经理审批，超过1万元的须经主管财务的负责经理审批，超过10万元的须经总经理审批”，上述规定属于内部会计控制方法中的（）。
A.不相容职务相互分离控制B.授权审批控制
C.财产保护控制D.绩效考评
【答案】B
【解析】内部会计控制的方法主要包括不相容职务相互分离控制、授权审批控制、会计系统控制、预算控制、财产保护控制、运营分析控制、绩效考评控制等。
第四节 会 计 监 督
行政事业单位内部控制的控制方法一般包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制以及与财务报告相关的内部控制等。
6. 行政事业单位内部控制的控制方法
第四节 会 计 监 督
（四） 内部审计
内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。
1. 内部审计的概念
第四节 会 计 监 督
内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。
内部审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。内部审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。
2. 内部审计的内容及特点
第四节 会 计 监 督
（1） 预防保护作用。
（2） 服务促进作用。
（3） 评价鉴证作用。
3. 内部审计的作用
第四节 会计监督
南海公司事件
南海公司是一家成立于1711年的特许贸易公司，它的初始股本由承担英国政府约 1 000 万英镑的短期国债组成。由于拥有与南美的贸易垄断权，且其特许权中包括从非洲向南美贩卖奴隶的内容，该公司的前景因此被描绘得十分辉煌。然而该公司自成立以来所期望的贸易潜力从未变成现实，向拉美渗透也因西班牙殖民地官员的不合作而未果，该公司管理层急切希望抓住一切商机，并多次进行商业策划，但收效甚微。
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第四节 会计监督
1719年该公司又拟订了一项野心勃勃的计划:以增发股票来帮助英国政府实现债务转移，即兑换政府高达3 100万英镑的三大类长期债券，来获得政府的支持和高额利息，同时赚取巨额股价盈余。由于南海公司对其好处大作宣传，股价迅速上升。1720年 1月 3日南海公司股价为128英镑/股，5月2日升至335英镑/股，6月24日上升至 1 050 英镑/股，该公司因此获利得到巨额盈余。后来，人们发现南海公司并无真实资本，便纷纷抛售该公司的股票，南海公司面临破产境地。许多陶醉在发财梦之中的投资者和债权人损失惨重。1720年8月25日至9月28日的一个月时间里，该公司股票从每股900英镑跌至每股190英镑，最后被迫宣告破产。
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第四节 会计监督
在强大的舆论压力下，英国国会任命了一个由13人组成的特别委员会对此次事件进行调查。秘密查证的结果是:南海公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改经营数据的舞弊行为。于是委员会便聘请了精通会计实务的查尔斯·司奈尔先生对南海公司的分公司——索布里奇商社的会计账簿进行检查。经审计，司奈尔发现该公司管理当局存在会计欺诈行为。这便是民间审计的发端。
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第四节 会 计 监 督
政府监督
二、
（一） 政府监督的概念
会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。
财政部门是会计工作政府监督的实施主体。除财政部门外，审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
第四节 会 计 监 督
【例1-21】下列属于会计工作政府监督的实施主体的有（）。
A.国务院财政部门B.人民银行
C.税务部门D.审计部门
【答案】ABCD
【解析】财政部门、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管都是会计工作政府监督的实施主体。
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（二） 财政部门会计监督的主要内容
财政部门对各单位实施会计监督检查的主要内容有以下几点。
第四节 会 计 监 督
【例1-22】财政部门实施会计监督的对象是（）。
A.单位的经济活动B.单位和相关人员的会计行为
C.单位的会计人员D.单位的会计机构
【答案】B
【解析】财政部门实施会计监督的对象为会计行为。
第四节 会 计 监 督
【例1-23】财政部门对各单位实施监督的事项主要包括（）。
A.是否依法设立会计机构
B.会计核算是否符合《会计法》和国家统一会计制度的规定
C.会计资料是否真实、完整
D.从事会计工作的人员是否具备会计专业技术资格
【答案】BC
【解析】财政部门对各单位实施会计监督的范围共四项：是否依法设置会计账簿，会计资料是否真实、完整，会计核算是否合法，从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。
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社会监督
三、
（一）社会监督的概念
会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
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【例1-24】会计工作的社会监督主要是指由（）依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。
A.法院B.财政部门
C.税务部门D.注册会计师及其所在的会计师事务所
【答案】D
【解析】会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。
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（二）注册会计师审计与内部审计的联系
1. 注册会计师审计与内部审计的联系
（1） 内部审计作为单位内部的经济监督机构，不参与单位内部的经营管理活动，主要对各项经营管理活动是否达到预定目标、是否遵循单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就需要了解其内部审计的设置和工作情况。
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（2） 内部审计和外部审计在工作内容上具有一致性。两者在审计内容、审计依据、审计方法等方面都有一致之处。比如，在进行财务审计时，所依据的标准都是国家统一制定的会计准则和会计制度，在方法上都要评价内控制度，检查凭证、账册，核对账表一致性等。这就为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件。
（3） 外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。
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（1） 审计的独立性不同。内部审计部门受本单位最高管理者直接领导，与所审的其他职能部门具有相对的独立性；注册会计师审计则具有双向独立性。
（2） 审计的方式不同。内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自主安排实施；注册会计师审计则是接受委托才进行审计。
2. 注册会计师审计与内部审计的区别
第四节 会 计 监 督
（3） 审计职责和作用不同。内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密；而注册会计师审计则需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。
（4） 接受审计的自愿程度不同。注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。
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【例1-25】注册会计师审计与内部审计的区别包括（）。
A.审计方式不同B.审计职责和作用不同
C.审计的独立性不同D.接受审计的自愿程度不同
【答案】ABCD。
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（三） 注册会计师的业务范围
审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。根据《注册会计师法》的规定，注册会计师可以依法承办下列审计业务。
1. 依据《注册会计师法》承办的审计业务
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（1） 审查企业会计报表，出具审计报告。随着社会主义市场经济体制的发展和完善，财务报表使用者日趋增多，他们需要通过对会计信息的分析判断作出经济决策。因此，财务报表的合法性、公允性成为注册会计师鉴证服务的主要内容。
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（2） 验证企业资本，出具验资报告。我国的公司、企业实行法定资本制，根据《公司法》、《企业登记管理条例》等法律、法规的规定，公司、企业在设立、变更时必须由注册会计师对其注册资本进行审验，出具验资报告，以确认是否达到法定的资金要求。注册会计师验证企业资本是注册会计师法定鉴证业务的重要组成部分。验资报告具有同审计报告一样的法定证明效力，注册会计师及其所在的会计师事务所对其出具的验资报告承担相应的法律责任。
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（3） 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。企业进行各种形式的合并、分立或终止清算时，应当编制与合并、分立相关的财务报表以及清算财务报表。为了确定这些报表的可信度，企业需要委托注册会计师对这类财务报表进行审计。在对这些财务报表进行审计的过程中，注册会计师应当依据相应的审计准则审查形成财务报表数据的有关会计资料及其反映的经济业务，以及企业合并、分立和清算过程中的特定事项。
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（4） 办理法律、行政法规规定的其他审计业务。注册会计师可根据国家法律、法规的规定接受委托，对下列特殊目的业务进行审计：按照特殊编制基础编制的财务报表；财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况；简要财务报表的审计。这些审计业务需要注册会计师具备相关的专门知识，使用特殊的审计准则。针对特殊项目审计业务出具的审计报告也具有法定证明效力，注册会计师及其所在的会计师事务所应当承担相应的法律责任。
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【例1-26】注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围包括（）。
A.审查企业会计报表，出具审计报告
B.验证企业资本，出具验资报告
C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告
D.法律、行政法规规定的其他审计业务
【答案】ABCD
第四节 会 计 监 督
由于客观经济环境的发展变化，企业对管理和会计的需求不断增加，注册会计师提供会计咨询、会计服务业务则势成必然。注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务主要包括：设计会计制度；担任会计顾问；代理纳税申报；代理记账；办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务；提供会计咨询、税务咨询和管理咨询；代理申请工商注册登记，协助拟定合同、章程和其他业务文件；培训会计、审计和财务管理人员；其他的会计咨询、会计服务业务。
2. 会计咨询、会计服务业务
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【例1-27】对会计工作的社会监督，主要由下列（）主体承担。
A.注册会计师及其所在的会计师事务所 B.审计部门
C.广大群众 D.企业的股东
【答案】A
【解析】注册会计师及其所在的会计师事务所是会计工作的社会监督主体，审计部门属于国家机关，企业股东一般是单位内部监督的主体，广大群众对会计工作的监督也属于社会监督，但不承担会计社会监督的主要任务。
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【例1-28】对会计工作的社会监督包括（）。
A.注册会计师对委托单位的经济活动进行审计和鉴证
B.税务机关对单位会计资料进行的检查监督
C.单位和个人检举违反会计法律制度规定的行为
D.财政部门对单位会计人员和会计机构会计行为的监督
【答案】AC
【解析】会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证，同时还包括单位和个人对违反会计法行为的检举。

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