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(共30张PPT)
项目二 增值税会计
任务四 出口退（免）税的计算
一、出口退（免）税的基本政策
我国出口货物退（免）税的基本分为以下三种形式。
出口不免税也不退税
出口免税不退税
出口免税并退税
出口免税：指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。
出口退税：指对货物在出口前已纳税款，按规定的退税率计算后予以退还。
出口免税：指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。
出口不退税：指出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。
出口不免税：指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节照常征税。
出口不退税：指对这些出口货物不退还出口前已纳税款。
二、出口退（免）税的适用范围
（一）免税并退税的出口货物一般应具备的条件
必须是出口收汇并已核销的货物
同时具备的条件
必须是属于增值税、消费税征税范围内的货物
必须是报关离境的货物，即货物必须输出海关
必须是在财务上作销售处理的货物
（二）免税并退税的企业
1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。
3.特定出口的货物，具体如下。
（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。
（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。
（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。
（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。
（三）出口免税不退税的企业
1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。
3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。
（四）出口免税但不予退税的货物
1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。
2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。
3.出口卷烟，有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。
4.军品及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。
5.国家规定的其他免税货物。
（五）出口不免税也不退税的货物和企业
除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税。
1.出口的原油。
2.援外出口货物。
3.国家禁止出口的货物。
没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税.
二、出口货物的退税率
国家根据需要调整出口货物退税率，有些与增值税税率相同，有些低于增值税税率。
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三、出口货物退税税额的计算
（一）外贸企业实行免退税办法退税的计算方法
1）外贸企业购进货物时：
借：库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款/应付票据/银行存款
2）货物出口销售时：
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入
3）结转商品销售成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
应退增值税的会计核算
1、外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算
应退税额=外贸收购货物不含增值税购进金额×退税率
4）将不予退税的税额转入销货成本时：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
5）按规定退税率计算应收出口退税款时：
借：其他应收款
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
6）收到出口退税款时
借：银行存款
贷：其他应收款
【例】某外贸公司购进出口用普通机床，专用发票注明货值300万元，增值税税率13％，进项税额39万元,款项已付。该批机床出口销售折成人民币540万元。假定退税率为10％。计算应退税额，并编制办理退税的相关会计分录。
应退税额＝3 000 000×10％＝300 000元
应计入成本的税额＝390 000－300 000＝90 000元
购进机床时:
借：库存商品——机床 3 000 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 390 000
贷：银行存款 3 390 000
机床出口销售时:
借：应收账款 5 400 000
贷：主营业务收入 5 400 000
结转出口机床销售成本时:
借：主营业务成本 3 000 000
贷：库存商品——机床 3 000 000
将不予退税的税额转入销货成本时：
借：主营业务成本 90 000
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 90 000
按规定退税率计算应收出口退税款时：
借：其他应收款——应退增值税 300 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 300 000
收到出口退税款时：
借：银行存款 300 000
贷：其他应收款——应退增值税 300 000
2、外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算
（1）作价加工复出口货物的退税
出口退税额＝出口货物的应退税额
－销售进口料件的应抵扣税额
销售进口料件的应抵扣税额＝销售进口料件金额×复出口货物退税率－海关已对进口料件实征增值税税额
销售进口料件金额是指外贸企业销售进口料件增值税专用发票上注明的金额；复出口货物退税率是指进口料件加工的复出口货物退税率；海关已对进口料件的实征增值税税额是指海关完税凭证上注明的增值税税额。
【例】某进出口公司2019年3月发生以下业务。
3月1日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价格126万美元，海关按85%的免税比例征收进口增值税20万元。
3月5日，该公司以作价加工的方式销售玉米给某厂加工拧橡酸出口。开具销售玉米的增值税专用发票，销售金额
1 100万元，税额143万元。
3月20日，收回该批玉米加工的拧橡酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额1 500万元。
3月25日，该公司将加工收回的拧橡酸全部报关出口（外汇牌价1美元等于8元人民币，玉米增值税征税税率13%，拧橡酸出口退税率13% ）。
计算上述业务应退税额。
销售进口料件的应抵扣税额＝1 100 × 13% －20 ＝123（万元）
应退税额＝1 500 ×13% －123 ＝72（万元）
（2）委托加工复出口货物的退税
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。
【例】某进出口公司2019年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额10 000元（退税税率13%），取得服装加工费计税金额2 000元（退税税率13%）。计算该企业的应退税额。
　　应退税额＝ 10 000×13%＋2 000×13%
＝1 560（元）
四、自产货物或自行研发的无形资产出口退（免）税实行“免、抵、退”方法的计算
实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对企业出口，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指企业出口应予退还的进项税额，抵顶内销的应纳税额；“退”税，是指企业出口在当月内应抵顶的进项税额大于内销应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
“免、抵、退”的计算分以下两种情况。
（1）出口企业全部原材料均从国内购进，
“免、抵、退”办法基本步骤
第一步，剔税。计算不得免征和抵扣税额：
免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率）
第二步，抵税。计算当期应纳增值税额：
当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期留抵税额
第三步，算尺度。计算免抵退税额：
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率
第四步，比较确定应退税额。第二步与第三步相比，按税额小的退：
当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期退税额＝当期期末留抵税额；
当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额。
第五步，确定免抵税额：
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为10%。2019年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额32万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（13%－10%）＝6（万元）
2）当期应纳税额＝100×13%－（32－6）－3＝－16（万元）
3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×10%＝20（万元）
4）如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额＝16（万元）
5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期免抵税额＝20－16＝4（万元）
【例】某自营出口的电器生产企业为增值税一般纳税人，其产品适用的增值税税率为13%，退税率为10%。2019年6月出口产品3 000台，离岸价格为每台200美元，外汇人民币牌价为1美元 6.5元人民币；内销货物销售额100万元，税款13万元。购进原料取得专用发票注明的价款为200万元，进项税额为26万元。上期结转进项税额为20万元。计算该企业“免、抵、退”税额。
1）当期免抵退税不得免征和抵扣的税额
=3 000 200 6.5 （13% 10%） 117 000 元
2）当期应纳税额=13 （26 11.7） 20 21.3 万元
3）当期免抵退税额=3 000 200 6.5 10%
390 000 元
4）当期应退税额及当期免抵税额
期末留抵税（21.3万）＜当期免抵退总额（39万）
当期应退税额 当期期末留抵税额 21.3万元
当期免抵税额 当期免抵退税总额 当期应退税额
39万 21.3万 17.7万元
【例】某生产企业为增值税一般纳税人，2019年6月外购原材料取得防伪税控机开具的增值税专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入人民币920万元，该企业适用增值税税率13%，出口退税税率为13%。计算该企业6月应退的增值税。
当期不予抵扣或退税的税额＝920×（13%－10%）＝ 27.6（万元）
应纳增值税＝150×13%－（137.7－27.6）＝－90.6（万元）
免抵退税额＝920×10%＝92（万元）
应退税额＝90.6（万元）
（2）出口企业有免税进料加工业务的“免、抵、退”办法计算
程序 计算公式
1.计算免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额 免税购进原材料价格×（出口货物征税率–退税率）
2.计算不得免征和抵扣的税额 当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率–退税率）–免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额
3.计算当期应纳增值税税额 当期内销货物的销项税额–（当期全部进项税额–当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）-上期留抵税额
4、计算免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格×出口货物退税率
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率–免抵退税额抵减额
5.计算免抵退税额 免税购进原材料价格×出口货物退税率
6.比较确定应退税额 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期退税额＝当期期末留抵税额
当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额
出口企业进料加工的计算
【例】某出口型生产企业采用进料加工方式进行生产，2019年10月进口免税料件1 000万元，加工完成复出口1 500万元，为加工该批产品耗用国内采购料件等300万，增值税39万，该批产品的征、退税率分别是13%和10%。计算该企业应退（如有内销先应免抵）税额。
月末计算当月出口货物不予抵扣、退税的金额
免抵退税不得免征、抵扣的税额抵减额
= 10 000 000×（13%-10%）=300 000（元）
不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率–出口货物退税率）–免抵退税不得免征、抵扣的税额抵减额。
=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率–出口货物退税率）–免税购进原材料价格×（出口货物征税率–出口货物退税率）
=15 000 000×（13%-10%）-300 000=150 000（元）
应纳增值税=0－（390 000－150 000）＝－240 000（元）
计算应退（如有内销先应免抵）税额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=10 000 000×10%=1 000 000（元）
免抵退税总额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率–免抵退税额抵减额
=15 000 000×10%–1 000 000=500 000（元）
本期应退税额
由于，240 000小于500 000的总退税额，所以，退税240 000元。
Thanks!

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